完善我国消费税政策的思考
摘要.................................................................................................................. 错误!未定义书签。Abstract .......................................................................................................... 错误!未定义书签。引言.................................................................................................................. 错误!未定义书签。
1 消费税简述................................................................................................. 错误!未定义书签。
1.1 消费税定义 ..................................................................................... 错误!未定义书签。
1.2 消费税特征 ..................................................................................... 错误!未定义书签。
1.3 消费税的重要性............................................................................. 错误!未定义书签。
2 我国消费税的发展历程及现状 .............................................................. 错误!未定义书签。
2.1 我国消费税的发展历程................................................................ 错误!未定义书签。
2.2 我国消费税现状............................................................................. 错误!未定义书签。
3 世界主要国家消费税分析....................................................................... 错误!未定义书签。
3.1世界主要国家的消费税发展......................................................... 错误!未定义书签。
3.2成功经验的共同点分析 ................................................................. 错误!未定义书签。
4 我国消费税政策存在的不足................................................................... 错误!未定义书签。
4.1价内税缺陷....................................................................................... 错误!未定义书签。
4.2征税环节缺陷 .................................................................................. 错误!未定义书签。
4.3征税范围不合理.............................................................................. 错误!未定义书签。
4.5相关法制不健全.............................................................................. 错误!未定义书签。
5 完善我国消费税政策的建议................................................................... 错误!未定义书签。
5.1实行价外税....................................................................................... 错误!未定义书签。
5.2完善征税环节 .................................................................................. 错误!未定义书签。
5.3调整征税范围 .................................................................................. 错误!未定义书签。
5.4细化税率设置 .................................................................................. 错误!未定义书签。
5.5建立完善的消费税法律体系......................................................... 错误!未定义书签。总结.................................................................................................................. 错误!未定义书签。参考文献.. (14)
致谢 (15)
摘要
消费税政策是我国税收政策的重要内容，于1994年税制改革专门针对某些特殊产品进行的调节。历经多年发展，消费税在消费结构的调节以及抑制过高消费和引导正确消费及增加税收方面都发挥了重要作用。但是，与世界各国的消费税状况进行对比分析，发现我国消费税现实中还存在一些不足之处，必须加以重视。本文主要从消费税相关理论出发，首先明确消费税的定义及特征。然后联系相关实践，主要包括这一特殊税制在我国的发展历程并综合世界其他国家的消费税现实进行综合对比，详细分析世界成功经验的共同特点以及对我国消费税政策的启示。并且进一步由我国消费税现实中分析出我国消费税政策存在的不足，然后有针对性的提出进一步完善我国消费税政策的建议，以期我国的消费税能够在现实中发挥更好的影响。
关键词：消费税；现状；缺陷；完善建议
Perfecting the Policy of Consumption Tax
Abstract
Consumption tax policy is an important part of our tax policy, tax reform in 1994 specifically for the regulation of some special products. After years of development, the consumption tax adjustment in the consumption structure and inhibition of excessive consumption and consumer spending and increase taxes right direction, have played an important role. However, the consumption tax and the status of the world were analyzed and found that the consumption tax in China in reality there are still some deficiencies that must be seriously. This article mainly related to the consumption tax theory, the first clear definition and characteristics of the consumption tax. Then contact the relevant practices, including the special tax regime in the course of development in China and integrated world, the reality of other countries a comprehensive consumption tax contrast, detailed analysis of the common characteristics of successful experience in the world and the consumption tax in China Policy. And further from the reality of China's consumption tax consumption tax policy out of its shortcomings, and then further improve the targeted policy recommendations of the consumption tax to consumption tax in China can play better in the real effects.
Key Words: Consumption Tax; Status; Defects; Suggestions for Improvement
引言
消费税作为国家税收政策的重要组成部分，是每个国家都非常重要的财政税收工具。其立法意图也主要基于宏观调控的手段实现消费结构的有效调节和引导，进一步优化社会资源配置以及调节部分社会财富的重新分配，促进社会公平和稳定发展，以达到国家宏观调控的政治经济目标。我国于1994年开征消费税，至今消费税随着经济社会的发展曾经做出相应调整，但是，于我国迅速发展且日新月异的经济水平相比，消费税的很多内容已经不适应产业结构以及消费结构调整变化的需要，导致现实中消费税政策无法反应出真实全面的立法意图，并且出现一些规定与现实经济社会发展水平的需要极不相符的现象，使得消费税重要效用的发挥受到极大限制。从消费税的征收界定、主要征税形式以及消费税重要环节对其进行重新的分析和改善，对于发挥其重要性作用，推动消费结构以及经济结构的合理发展并实现社会公平以建设我国社会主义和谐社会都有着重要意义。本文主要以理论与实践相结合的方式，遵循问题的提出、分析和解决脉络，从消费税的定义及特征入手首先认识消费税的重要性，并且结合我国消费税政策的发展历程以及现实状况，提出消费税政策存在一定问题，然后借鉴世界其他国家的成功经验分析我国消费税政策的不足，最后根据我国实践情况，提出完善我国消费税政策的建议。希望能够为消费税更好的服务于我国社会主义和谐社会的建设做出一点贡献。
1 消费税简述
研究消费税额相关内容首先需要对消费税的基本情况有所认识，也就是需要首先界定消费税的定义，初步了解消费税的特征并明确消费税的重要作用。
1.1 消费税定义
消费税是流转税的一种形式，其课税对象是消费品或者消费行为。将其按照征收范围及设置目的的区别，可以将消费税进一步划分成针对普遍或一般消费品开设的一般消费税和针对部分特殊消费品征收的选择性消费税。由于选择性消费税主要是课税对象有选择性和税率差别性而被政府宏观调控所重视，也是主要的研究对象。另外，就征税方式而言，消费税可以采取价内税和价外税两种，但是理论上来说，无论何种征税方式都是消费者承担税款，使得这一税收形式相对于生产经营者的约束较弱。
1.2 消费税特征
（1）征收具备选择性且导向明确
世界上大部分国家开设的商品税和劳务税，主要都是将增值税划为普遍征税形式而消费税则成为一种有消费和财政政策及市场变化引导的选择性税收形式。这就使得消费税的征收会随着经济环境尤其是消费状况的变化而有所调整。各国设置消费税的征税项目依国情而定，如印度和日本均达到一百项以上，美国则将消费税划分成三大类分别设项。
但是，虽然各个设置消费税的具体项目不同，却都将非生活必需品、嗜好品、奢侈品、高档消费品等列入征收重点，主要包括烟酒。化妆品、珠宝、燃料、车辆、赌博、彩票等等。可见，消费税在对非生活必需品及非普遍消费品的调节上放下是明确的。也就是说，消费税调节消费结构和引导消费的目的是明确的。
（2）税负弹性大且征税对象灵活
相同项目的消费税的征税税率在不同国家因为实际税负能力的不同而相差很大，这是由于消费税的设置需要考虑国家实际尤其是经济和消费水平以及地区传统等。另外，消费税针对消费品征税其税率设定在不同的消费品上区别很大。这两项就导致消费税的税负弹性大、征收税额差别较大。
消费税针对消费品开设的征税项目具备极强的灵活性，一般情况下，同一征收对象会根据消费的具体内容征税情况有所区别。例如，针对酒类设置的消费税，在法国还分成米酒和果酒，以100升为界限，米酒将征收重税以抑制消费达到节约粮食的目的，但是米酒则征收很少的税金以相对鼓励果酒消费并抑制米酒消费的目的。
（3）税源丰富但征收选择严格
消费品或消费行为为征税对象的消费税有着丰富的税源，但是具体征收设定却综合多方面因素十分严格。多数国家主要将消费税集中在产销同样集中的领域，将收入充足的消费品为对象。这就使得税源丰富的消费税在一定程度上达到集中，简便征收的同时成本较低且保证征收总额的可观。
但是，消费税的征收选择控制严格，根据国家实际情况以及消费品的性质和消费行为的情况对消费税进行严格把控。保证严格征收的同时，确保一般消费者承受能力以及对高消费行为的抑制能力。实际上，消费税项目设定的灵活性也正是服务于严格征收选择的要求。
1.3 消费税的重要性
（1）消费税是国家财政收入的重要组成部分
消费税的税源丰富且稳定，就使得消费税成为国家财政收入中较稳定且重要的组成部分。世界主要发达国家的消费税总额占到全部财政收入的20-30%，而发展中国家更是达到30-40%之间，甚至有的高于40%。可见，消费税征收对于国家财政的重要性。并且，由于国家财政是政府宏观调控的重要手段和实施公共服务职能的重要基础，使得消费税在国家宏观调控以及职能发挥方面具备更深的影响。
（2）引导消费，促进生产结构调整优化
由于消费税对不同消费品或消费行为征收的情况有所区别，可以在很大程度上抑制高消费、引导合理消费，并且有效调节消费量以及消费结构。也就是说，由于消费税的承受对象主要是消费者，而征收税款则是直接打到消费品价格上是消费品价格上升，就可以在一定程度上平抑消费并引导
消费方向，促进消费者形成良好的消费习惯和观念。另外，由于生产企业的生产需要购进原材料或设备等，也是商品的消费者，所以消费税的征收也是其生产所需考虑的对象。也就是说，消费税可以在一定程度上引导生产企业思考成本控制的同时增强市场竞争能力。并且，生产企业的成本决定其市场价格，价格作为消费者重要考虑的对象，会在市场经济条件下最终引导市场需求结构调整，这必然导致企业的不断调整和优化。
（3）调节收入分配，促进社会公平
由于消费税在对生活必需品以及低收入群体的必须消费上实行税收减免政策，而对于高收入群体的高消费尤其是奢侈消费征收较高的税款，就可以在一定程度上调节收入分配。一方面，保证低收入着的基本生活，遏制过度贫困，并且对高消费征收重税保证税收收入。另一方面，所得税收形成国家财政收入，将促进国家公共服务职能尤其是基本社会保障职能等的实行，将会进一步促进社会公平。
（4）对节约资源和环境保护有一定影响
随着环境保护问题的演化，各国不断加强对资源节约和环境保护的认识，并且采取很多政策引导国家人民和企业行为符合节约资源和环境保护的要求。而消费税的征收可以在一定程度上考虑资源和环境成本，还原更真实的生产和消费行为。一方面，对生产企业加强征收环境成本相关的消费税，促进企业的环保意识并且引导企业不断的创新技术节约资源。另一方面，对资源消耗大环境污染重的消费品征收重税，直接加重消费者承担的价格，抑制这类商品的需求就可以进一步促进环境保护和生态资源节约。
正如上述消费税的重要性，使其在我国生市场经济体制的社会主义国家具备了更深入的影响和意义，必须更加重视。
2 我国消费税的发展历程及现状
我国消费税的发展自1994年设置开始经历两次重要调整，尤其是2006年的消费税改革幅度最大。我国的现行消费税根据国家经济发展的进步演化成14个税目，
2.1 我国消费税的发展历程
（1）消费税设置
我国自1994年开设消费税，作为流转税的新内容，主要设立的目的是调节消费结构、引导合理消费，保证财政收入稳定。最初我国的消费税内容主要包括五大类产品：第一，对于某些过度消费可能造成危害的特殊消费品，主要依据对人类健康、社会安定以及生态环境受到的影响为依据开设；第二，非生活必需品及奢侈品；第三，高档消费品以及高能耗消费品；第四，石油类不可再生和替代的消费品；第五，具备一定财政意义的消费品，也就是对于稳定财政收入中消费税税源最广泛且稳定的消费品。
（2）消费税改革
2006年是我国消费税改革规模最大的一次，在消费税的税目、税率以及相关政策方面都有所改变。主要包括以下内容：
第一，新增税目：游艇、高尔夫球、高档手表、一次性筷子和实木地板。前三项属于奢侈品消费，迎合了和谐社会的要求，对抑制奢侈品消费以及环境资源保护有一定意义。后两者均是木材为原料的消费品，其中，一次性筷子浪费木材资源且实际价值不高的同时造成严重环境危害，而实木地板属于可替代产品且极浪费资源。可见，新增税目主要考虑到了环境和资源因素。
第二，取消汽油和柴油税目，开设成品油税目。在不改变税率的情况下将汽油和柴油划分为同一税目，增设石脑油、润滑油、溶剂油、燃料油以及航空煤油五个子项目。同时，对前四个子项目征收3%的税率，而航空燃油暂缓征收。将石油这一不可再生资源及巨大的环境危害考虑在内，进一步增强对石油制品的征税，对抑制消费引导节约意义重大1。
第三，改革护肤护发产品税目，将其中的高档商品列入化妆品税目。这一变革是适应经济发展对高消费品及奢侈品定义的变革进行的，护肤护发产品逐渐成为生活必需品而开设更适合的新税率。这符合消费税设立的要求及特征。另外，在生活消费品上，统一白酒类产品的税率为20%，改变原有以酒基征税的做法，降低征税成本简化征税程序。
第四，考虑节能环保，尽量限制大排量汽车使用情况，将汽车及摩托车类产品的税率按照排量重新设定梯级税率。并且，小排量摩托车的税率自10%降到3%，在促进了小排量摩托消费的同时，也照顾了农村地区作为主要摩托车市场的实际情况。另外，下调汽车轮胎税率到3%，并且取消子午线轮胎的征税2。这样就相对减少了对汽车尤其是轮胎的双重征税。
2008年我国再次对消费税暂行条例进行调整，但是相对于2006年的较大规模，这次调整主要针对小汽车的消费税税率进行，在其他税目和税率的征收上并没有很大调整。并且，新调整的消费税条例与2009年实施至今。
2.2 我国消费税现状
（1）征税范围及税率制定
我国现行消费税是2008年税改以后形成的，消费税共设置14个税目，其中一些税目共设置了18个子项目，即总共列举28条征税税目。其中，以比例税率为主，定额税率为辅。分为13个税率档次，由1%-56%不等3。
（2）纳税人义务及课税程序
根据我国现行消费税相关条例规定，当前我国消费税的纳税人包括在我国境内生产或委托加工以及进口应税消费品的单位和个人。由于消费税属于流转税的一种，由这些相关单位和个人承担以后的税款将成为消费品成本计入价格中，最终由消费者承担。
（3）价内税及纳税额计算
我国现行消费税以价内税的形式实施，其具体的税额计算是价定率基础上，由应税消费品的销售价格包括全部价款及额外费用和适应税率的积数决定；在量定额条件下，则是应税消费税数量与单位税额的积数。对于
1中华人民共和国财政部政司.2006年消费税改革实用手册[M].中国财经出版社.2006
2中华人民共和国财政部政司.2006年消费税改革实用手册[M].中国财经出版社.2006
3凌辉贤，曾思燕，何敏.2009年最新消费税纳税指南与税收筹划[M].东北财经大学出版社.2009
如烟酒等部分采取从价定率和从量定率的特殊消费品，其税额计算采取两项的和。
（4）现行消费税设置的目的
我国现行的消费税制设置的主要目的有：首先，消费税的设定是为了进一步体现我国的相关产业和消费政策的方向及内容。依照社会再生产相关理论可知，社会发展形成的对某些特殊消费品的更高需求，将直接刺激相关消费品的生产加工，使该行业较快发展但是有出现畸形发展的可能，进而对产业结构产生不利影响。我国现行的消费税中关于小汽车和摩托车类产品的消费税制定就是为了适应我国限制高耗能高污染产品的生产和消费的政策需要而开始的。其次，现行消费税的设定是在发挥其调节消费结构并引导科学消费方向，抑制超前和过高消费的功能基础上进行的。当一国的经济发展水平及人均国民生产总值达到一定程度时，必然会引起整体消费需求的重大变化，这时政府就必须制订适应相关情况的正确消费引导政策以适应社会需求并对其加以合理引导。我国将烟、酒纳入消费税的课税范围一定程度上就是出于这一原因。最后，我国设置消费税的主要目的是进一步确保国家财政收人稳定以更好的发挥国家职能。消费税的政策目标主要在于体现国家的产业政策和消费政策，但是不能因此而忽略了它的财政收入职能。我国在设置消费税的时候也是充分考虑到了这一目的的。并且，我国取之于民、用之于民的税收政策性质，将收集的消费税转化成国家财政收入，能够更好的加强宏观调控和发挥国家公共服务职能。
3 世界主要国家消费税分析
消费税是世界上大多数国家都在实行的重要税收内容，分析世界主要国家的消费税状况尤其是总结其成功经验的共同之处，对于更好的研究我国消费税政策的相关问题很有帮助。
3.1世界主要国家的消费税发展
（1）美国
美国的消费税政策自1789年设置，是联邦政府最早开设的税种之一。现行消费税税法主要形成于1986年，至今不断完善和发展。主要根据美国国内的实际设立消费税相关法律并随着经济发展和社会进步作出相应调整。其课税范围较为广泛，1986年时已经分为39个税目包含几百种详细税目，反应美国高度发达的商品经济。尤其是，对于烟酒等危害极大的消费品由国家专卖形成财政垄断，便于统筹管理。随着美国对环境问题的重视，消费税的征收范围进一步扩大。值得说明的是，美国的消费税实行专款专用的政策，避免专项资金被占用，例如，以公路、继承、航线以及疾病类信托基金等形式，保证专门税款的来源稳定使用明确。
（2）俄国
俄国的消费税主要是以价格为基础的商品和劳务间接税及附加税。其实施目的主要是将生产的高盈利所得变成国家预算，为企业创造大体一致的经济活动条件。并且，为保护国内市场对进口消费品征收特殊的消费税。自1992年俄罗斯就将消费税列入独立税种，并不断完善，1997年确定消费
税税率的主要基础是生产成本、利润及消费税额为主的出厂价格，并且规定税率的计算必须在征收以后的利润能够保证企业盈利率的基础上进行，其税率由10-90%不等。同时，规定消费税税率随着商品价格变化而变化。并且，对某些进口产品征收特殊税率。俄国的消费税主要有两个特点，一是瞌睡对象仅限于产品销售额，并且对应税产品规定详细品名清单；二是消费税仅限于生产领域，但进口产品除外。
（3）印度
印度的消费税主要是中央消费税和邦消费税。除盐外的中央消费税规定，全部印度境内生产或制造应税消费品的消费税自生产方由生产场所运作货物时征收。以中央消费税为消费税主体，在印度的中央财政收入中占据第二。并且，在1986年开始施行有限度增值税，主要对进项中央消费税实施抵扣，避免重复征税。目前，印度的消费税分为基本消费税和特种消费税，其中基础消费税依据CETA表的税率征收，主要分为三档，中央税率16%，优惠税率8%，过失及惩罚税率24%4。特种税率是1999年开始征收的，主要是补充基本消费税最高边际税率不足的缺陷。另外，印度对小规模企业中除烟草、纺织和火柴外的许多产品实施消费税减让，但是用其他公司商标制造产品的除外。邦所得税就是印度地方政府对区内某些特殊商品征收的消费税，在邦税收入中占据重要地位。邦消费税的具体征收根据各地区的实际情况各不相同。
3.2成功经验的共同点分析
（1）税率多样性
消费税的课税对象具备选择性且范围广泛，这就使得消费税的税率设定不能采用单一或少数的几种形式，税率的多样性可以保证政府通过消费税实施宏观调控的目的实现。这三个国家的税率选择有三个共同点：首先，生活必需品的税率低，非必需品的税率较高。尤其是对于奢侈品和危害健康或违反社会公德的消费税征税较高；其次，对进口消费品税率征收高于本地生产的消费品。第三，根据消费品的市场需求，规定供过于求的消费品税率低于供不应求的消费品。
（2）征税范围随着经济社会发展不断扩大
三个国家的消费税税目不断增加，钟表、化妆品、珠宝、电器等等不断的成为单独的征收内容纳入消费税体系。理论上来说，消费税的税目是有选择的以确保其特殊调节作用的发挥。课税对象过大将不利于消费税功能的发挥。但实际上，三国的消费税随着经济社会的发展进步，不断的扩大范围并且不断细化征收，不仅取得了较好的财政保证并且使消费税的作用得到了很好的发挥。可见，扩大消费税范围，只要在经济社会发展适应的基础上，是可以起到很好效果的。
（3）单环节征税
三个国家的消费税征收都主要集中在生产或销售的单一环节，并不是对每个相关环节都开征消费税。这就简便的征收程序并且避免重复征收的现象。无论是美国样的集中在消费环节征收，还是印度和俄国一样在生产
4刘晓凤.消费税的国家比较与借鉴[J].税收理论与实践.2010
环节征收，都能够使消费税的监管集中起来，有利于严格征收避免偷税漏税，保证财政收入，并且能够及时发现存在的问题并做出相关调整。
（4）不断适应节能环保要求
从三个国家的消费税变革可以看到，随着环境保护以及资源节约的深入人心，消费税的征收上也作出不断调整，以引导民众支持节能环保的政策理念，并且强制性提高浪费资源和污染环境的成本以更好的达到节约环保的目的。
4 我国消费税政策存在的不足
综合世界主要国家的消费税情况，我国的消费税现实中存在一定的不足，主要表现在征税形式、范围、环节以及法律环境方面。
4.1价内税缺陷
价内税是我国消费税的主要形式，也就是将消费税征收税额计入消费品价格中征收。这一征税形式存在很大的弊端：
首先，目前我国增值税的征收实行价外税，而消费税的征收以价内税实行，就导致商品增值税销项税额计算时是在包括消费税在内的价格基础上进行，而商家在制定商品成本价格时考虑增值税因素，也使得消费税的计算基础中包含增值税。这就必然导致征收工作的重复，加重纳税人负担。
其次，消费税以价内税的形式确定，存在很大程度的隐蔽性，消费者作为消费税的最终承担者，对于实际的纳税情况并不清楚，也就使得消费税引导消费的功能不能充分发挥，却增加了消费者负担。并且，这一形式也为商家谋取不良利润创造了条件。
正是由于我国消费税的价内税特征，使其自身的透明度降低，隐蔽性增加消费者纳税负担，但是并没有使消费税发挥正确引导消费方向、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。虽然我国在确立消费税时，综合考虑了我国的消费习惯和社会文明程度等综合因素而决定采取了价内税，符合当时我国的具体国情，对促进消费税的征管也起到了一定的作用。但是随着经济的发展，近些年来这种价内税与价外税相比的弊端也日益显现出来，尤其是不利于其引导消费职能的发挥。
4.2征税环节缺陷
目前我国的消费税征收的主要环节集中在生产或进口部分。但是这种一次性计税的形式却存在很多问题：
首先，消费税实际征收的生产环节界定困难。要在原材料的生产、半成品加工以及产品分配和批发零售这些环节中明确界定出消费税征收的具体环节是很困难的；对外购已税消费品的纳税情形难以认定，纳税人无论是从生产企业还是从商业企业购进已税消费品，由于消费税为价内税，单纯从购货票
上难以辨别是否缴纳消费税，同时也难以分清是从生产企业还是从商业企业购进的。
其次，手续繁琐，这对于消费税征收后及时入库管理是不利的。尤其是我国对于价格明显偏低但是并没有正当理由的甲类卷烟、粮食白酒规定由相关税务主管机关逐级上报给国家税务总局最终核定税额，而其他应税消费品都是逐级上报直属分局直接核定税额。逐级上报的形式使得手续非常繁琐，不便操作，且对及时的税款入库十分不利，甚至两税对同一应税消费品的销售额因不同税务机关的核定而出现偏差。
第三，不利于防范偷逃税款。正是由于消费税核定办法不明确且手续繁琐，就可能给某些纳税人实施偷税漏税行为以可乘之机，通过利用消费税仅在生产环节计税的规定，为达到偷税目的而设立独立核算的销售公司或销售部改变原有的经营方式，将其产品低价销售给销售公司或销售部，由销售公司或销售部按正常价格对外销售，其结果就是使一部分原本属于生产环节中实现的价值转移到流通环节中去。
4.3征税范围不合理
首先，在设定关于奢侈品的征税范围时，我国现行消费税存在一定不足。奢侈品的界定有着很强的时效性，随着经济社会的发展进步及人们生活水平的不断提高，一方面有些应税奢侈品已变成了普通消费品乃至生活必需品，对其征收较高的消费税也起不到调节消费的作用。如化妆品在几年前还属于奢侈品，而现在已经是大众消费品，对其再征收30％的消费税除了满足财政收入目的外已经不能起到调节产品结构和引导消费的作用。而另一方面一些国家不鼓励的新兴消费品和消费行为应该纳入消费税的应税范围。如歌舞厅、高尔夫球、保龄球等高档娱乐活动。
其次，我国现行的消费税并未将消费行为纳入课税范围。从消费税的设置目的特别是其引导消费的目的人手进行分析，消费行为都应当和消费品同样属于消费税的课税范围。从世界范围看，消费税也是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国现行消费税制实行以来的这十多年中，因为未将消费行为纳入课税范围在一定程度上弱化了其引导消费的作用。
4.4征税税率设置不合理
相比于世界其他根据消费税的成功经验，我国的征收税率并不合理。这样的不合理税率设定直接造成了税收的经济调节功能弱化。比如说对一次性木制筷子设定的征收税率过低，并不能起到限制一次性筷子消费的目的。但是，生产和使用一次性筷子却消耗了大量资源对环境也造成了极大危害，这显然不适应节能环保的时代主题。而相对于对一次性木制筷子只征收5％的消费税而言，餐饮业使用一次性筷子的低成本和所缴纳的税收成本相比，显然不能是餐饮行业很好的适应消费税调节消费的功能发挥，弱化了消费税抑制资源消耗性消费的目的。
另外，从我国节约型社会和可持续发展的角度而言，应该将那些环境污染严重和能源消耗大的产品征收较重的消费税。以石油类产品为例，石油作为一种不可再生和替代的稀缺资源，它的使用对环境的污染非常严重。虽然我国已经石油类产品开征了一定税率的消费税，但相对于大多数国家来说仍然偏低，在节制石油资源消费、保护环境和节约利用资源方面仍起不到大的作用。我国目前人均GDP
仅1000美元，尚处于工业化初期，在经济发展中要用较少的资源5。环境实现发展的目标，应引导消费者选择资源消耗较少和污染排放较少的消费方式。
4.5相关法制不健全
目前，我国的消费税实施依照《中华人民共和国消费税暂行条例》进行，除此外并没有完善的消费税法律体系，在实际操作中多依据税收制度进行。消费税作为我国税收体系的一种，必须有强制性法律保障，才能使征收有法可依，对于出现的问题及时解决。但是，目前我国现行消费税法律的立法等级不高、法律内容不完善。法律执行存在缺陷，都使得消费税实际征收中存在漏洞。消费税作为税收政策的一种，其征收的实现必须有完善的法律为基础，不仅是明确消费税的征收范围和税率及征收形式与对象，还能够强制性保证纳税人完成纳税义务。这对于充分发挥消费税的作用和实现社会公平是十分重要的。
5 完善我国消费税政策的建议
针对我国消费税现状中存在的不足之处，并结合国际成功经验，进一步完善完善我国消费税政策需要在改善消费税形式、完善征税环节、调整征税范围、细化税率设置以及完善相关法律体系方面综合进行。
5.1实行价外税
消费税属于间接税，对比分析国际上普遍使用的征税方法，价外税可以使消费者在选购消费品时清楚地知道所选消费品的实际价格以及所需要承担的消费税金额，这一方面有利于直接体现国家的消费调节政策和方向，充分发挥消费税对消费方向的引导、更合理的促进消费结构调整和抑制某些特殊消费品的使用，另一方面也有利于我国整体价格机制的运转，引导消费者明确纳税人义务，增强自身纳税意识。
我国应该适应这不仅是适应世界消费税征税形式的发展趋势，并且适合我国现实国情的要求将消费税的主要形式由价内税转变成价外税。实行价外税的优点主要有：
首先，有利于提高纳税人的纳税意识。实行价外税后，价税分离而又不会从根本上提高纳税人的税负，公民在消费的时候，能够清楚地意识到自己在纳税，这样，不仅提高了税法本身的透明度，而且在无形中提高纳税人的纳税意识，使得公民产生纳税是一种正常现象的认识，这样有助于我国纳税人总体纳税意识的提高。
其次，有利于国家对消费调节政策的执行和价格机制的健康运行。价外征收消费税，使得消费者在进行消费的时候清楚地知道商品的真实价格和自己的税收负担，这样的价税分离有利于国家消费调节政策的贯彻执行。同时，价税分离的价外税形式又有利于价格机制的运行。
5何志静.从消费税的设置目的谈我国消费税改革[J].暨南大学.2005
第三，实行价外税还有助于提高消费税政策的透明度，便于征管。消费税的透明征收是实现消费税职能的同时确保消费税征收的重要基础性保障，在我国不断升级的市场经济体制下，实施价外税保障消费税的透明性有着更重要的意义。
5.2完善征税环节
我国消费税的征收环节必须打破局限于生产和进口环节的状况，将其进一步推广到批发、零售、商品交易以及消费行为发生的环节中去。可采用多环节并用的方法扩大税基、增加消费税和财政税收，并且减轻企业负担促使其更换的承担纳税义务。例如对烟酒等市场需求量大且价高利大，在实际生产中需要国家限制生产和消费的消费品，实行在生产和消费两个环节征收消费税的办法来防止企业利用利润转移避税或地方利用利润转移挖走中央财政收入6。
首先，我国消费税主要只在生产环节征税，不仅税基小税源少，而且容易产生偷逃税。所以在消费税改革中应考虑将部分消费品的纳税环节向后推移至批发或者零售环节，对烟、酒等市场需求量大价格波动灵活的消费品可以考虑在生产消费两个环节征收消费税，对高档娱乐消费行为可以考虑和金银首饰一样在消费行为发生的时候课税。对纳税环节的这一调整不仅有利于扩大税基，增加财政收入，更可以有效地加强消费税的征管。
其次，简化消费税征收程序，尤其是上报省级部门计税的形式。我国可以将消费税比照增值税的相关规定，对于价格明显偏低但是并没有正当理由的甲类卷烟、粮食白酒规定无需由相关税务主管机关上报给国家税务总局最终核定税额，应由主管税务机关按下列顺序核定销售额：一是，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；二是，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
三是，按组成计税价格确定，其公式为：
组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)]÷(1一消费税税率)
公式中的“成本”是指应税消费品的生产成本；“成本利润率”为国家税务总局在《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。将计税价格按上述调整后，不仅使消费税和增值税实现了合理衔接，而且对避免偷逃税款、简化征管手续等也有一定积极作用。
5.3调整征税范围
结合我国现阶段经济发展的国情、顺应加入WTO后的经济发展趋势，我国的消费税课税范围应做相应的调整。
关于调增课税范围。从世界范围看，由于消费税的特殊调节作用，各国在消费税的课税范围上都有适度扩大的趋势，而我国与实行中问型消费税的国家平均水平15—30种相比，消费税的课税范围还有很大的调整空间。继续扩大或调节消费税的课税范围。
首先，增加一些课税后不会影响人民群众生活水平的奢侈品．如高档住房．家具、娱乐．以及符合节约性课征原则的其他资源供给缺乏的产品。其次，有必要进一步完善相关的配套补偿机制，降低消费税调整对某些行业的不利影响。课征
6周承娟.消费税存在的问题及完善措施[J].经济问题.2006（10）
消费税可能会导致依附于高消费的服务业、加工制造业等相关产业的盈利能力下降、从而起不到平抑贫富差距的初始目的，甚至可能进一步拉大贫富差距。第三，借鉴国际惯例，开征环境税。通过开征水污染、空气污染、垃圾污染等环境税可以筹集资金，进行环境治理。环境污染税收入，可以参照美国的做法，实行基金式管理，专款专用，专门用于环境治理。
关于调减课税范围。从消费税的开征目的和优化产业结构等多方面考虑应取消现行消费税对作为生产资料的工业酒精、医药酒精、工程车辆轮胎、载重及公共汽车轮胎、无轨电车轮胎、矿山建筑等车辆用轮胎等现行应税消费品的课税。
5.4细化税率设置
一般来说，一国消费税税目大多是基于本国特定期的经济政策来设定的，以此来引导消费方向、调节消费结构，影响生产结构。
消费品有高、中、低档次之分，消费者的购买力也有高、中、低档次之分，更重要的是生活必需品和非生活必需品还受地域差异、气候特点、生活习惯等因素的影响，这些客观差异在消费税税制设计中理应得到体现。我国的消费税暂行条例规定了14个税目，在烟、酒和成品油等税目下还细分为18个子目，总共28个消费税项目7。与世界很多国家相比，存在着明显的分类抽象和分类不合理的问题。现行的税目中．急需将白酒、啤酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石按产品档次进一步细化，同时调低大众消费的中低档产品的税率，提高属于奢侈品的高档产品的税率；对于已有档次划分的香烟、小汽车、摩托车，应当加强市场调查，在弄清我国相关产业的生产结构、消费层次的基础上，使档次的划分和税率的确定更加科学。另外，对于新纳入征税范围的消费品制订适宜的税率。对于不利于环境保护和能源消耗大的消费品要课以重税，对高档的消费行为和消费品也要课以相对较重的消费税，与可持续发展战略和国家的产业政策相配合。
5.5建立完善的消费税法律体系
美国的现行消费税立法原则以简明规范为主要特征，便于操作，更加有利于发挥消费税的调节职能。我国消费税法律的制定可以借鉴相关经验，在保证消费税的受益原则，并且规范限制性征税原则，节约性征税目的和差别征税实行的原则。在此基础上合理确定我国消费税的课税范围，将消费税的特定调节功能进一步挖掘出来。
根据我国消费税相关法律体系的实际情况，建立和完善消费税法律体系需要做到以下几点：
首先，必须由全国人大调查审议出台完善的《中华人民共和国消费税法》。对于消费税的征收明确征税目的、范围、税率以及程序等，并且在其中完善关于限制性消费和节约性消费的内容，实施差别化的征税方法将实施价外税、细化税率、完善征税环节以及扩大征税范围等都纳入消费税立法中去，使之真正实现。
其次，由国家财政部以及国家税务总局根据我国目前的居民实际生活水平及消费行为制定细致的征收方案并明确征税单位职责，在不违背国家基本法律的情
7黄艳君.我国现阶段调整消费税政策的相关问题[J].中央财经大学.2008
况下，对消费税进行完善和调整。另外，进一步贯彻消费税的立法原则设定适合我国实际的税率和税目。这样就能够在平衡和保证财政收入的同时，改变目前我国消费税不适应消费品需求结构变化要求以及调节和引导消费效率不高的状况。
总结
消费税是我国重要的税收形式，并且是保证我国财政收入稳定的重要内容。我国实施消费税不仅可以引导消费结构调整和产业结构优化，还能够确保财政收入稳定促进国家公共服务职能等的发挥。对于建设社会主义和谐社会和实现可持续发展意义重大。对比与世界主要国家的消费税征收经验，并总结其成功的共同点，结合我国实际发现我国目前所实现的消费税在征收形式、征税环节、征税范围、税率设定方面并不合理，对于消费税的相关法律建设也并不完善，这就使得我国消费税的功能发挥不完全且出现了重复征收等问题。虽然，目前我国消费税存在的不足导致了一些阻碍其功能发挥的现象，但是只要随着我国经济社会的发展，不断地调整消费税，主要从转价内税为价外税、完善征收环节、扩大征收范围、设定更细致的税率并且完善消费税法律体系等几个方面不断地完善消费税政策并坚持实行和不断调整，解决我国消费税政策存在的问题使其更好的发挥作用是十分可行的。随着我国市场经济的不断深化以及人民生活水平的不断提高，必须不断的调整消费税才能使其适应我国实际情况，在经济改革、社会发展中作出更大的贡献。本文由于笔者能力有限，并没有对我国消费税政策的全部内容进行分析，也没有发现我国消费税政策存在的更多问题，所提出的解决建议也在一定程度上存在局限性，但是，相信随着消费税政策重要性的不断深入人心，这方面的研究将不断的完善，也将促进我国消费税政策更好的发展。
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致谢
本论文能够顺利完成得益于老师的细心指导和谆谆教诲，老师一丝不苟和认真负责的作风开阔了我的思路，使我对自己的要求愈加严格。从最初的课题选择到最后的定稿，都凝聚着老师辛勤的汗水，不仅对我论文的写作提供了很多帮助，而且也让我明白了很多为人处世的道理。在此，我向老师表示深深的感谢！
此外，本论文的完成也离不开宿舍朋友的积极帮助，她们给我提供了很多好的建议和资料，非常感谢她们的热心帮忙！随着毕业论文的完成，宝贵的大学生活也几近尾声。此时此刻，真诚的感谢大学四年学校的培养，同时由衷的珍惜四年同学之间珍贵的友谊。四年的大学生活即将结束，似乎总是伤感这样的时刻即将到来。能够在大学度过四年真实而平静的青葱岁月，给自己的人生添加几分色彩，同时深深地被这里的人和事吸引着，对于给予我珍贵岁月的学校必将珍惜永久。
附件1：
大学本科毕业论文（设计）任务书
附件2：
大学本科毕业论文（设计）基本规范要求
根据《大学本科毕业论文（设计）工作管理办法》和《科学技术报告、学位论文和学术报告的撰写格式》（国家标准GB 7713-87）的有关规定，结合我校实际情况，将大学本科毕业论文（设计）基本规范要求如下：
1 基本规范要求的内容
1.1 毕业论文（设计）文本结构组成
毕业论文（设计）由11个部分组成：⑴毕业论文（设计）封面；⑵毕业论文（设计）任务书；⑶标题；⑷学术声明；⑸中外文摘要（或设计总说明）；⑹目录；⑺正文；⑻谢辞；⑼参考文献；⑽毕业论文（设计）成绩评分表；⑾附录。
1.2 毕业论文（设计）结构规范
1.2.1 毕业论文（设计）封面
封面按学校规定的格式填写，包括论文题目、作者姓名、指导教师姓名、学科专业等内容。
1.2.2 毕业论文（设计）任务书
《大学毕业论文（设计）任务书》必须在指导教师指导下，进行周密思考和充分调研后填写，任务书的内容要能够体现设
计者的主要思路和预期目标。
1.2.3 标题
标题要求以最恰当、最简明的词语反映毕业论文（设计）中最重要的特定内容的逻辑组合，做到文、题贴切。题名中不使用非规范的缩略词、符号、代号和公式，一般不采用疑问句。标题的词语必须是有助于选择关键词和编制题录、索引等二次文献可以检索到的特定使用信息。
标题的中文字数一般不超过20个字，外文标题不超过10个实词，中外文标题应一致，居中编排格式。
1.2.4 学术声明
示例如下：
郑重声明
本人呈交的学位论文（设计），是在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文（设计）的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本论文（设计）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本学位论文（设计）的知识产权归属于大学。
本人签名：日期：
1.2.5 中外文摘要（或设计总说明）及关键词
摘要是毕业论文（设计）的内容不加注释和评论的简短陈述。摘要主要是说明研究（或设计）工作的目的、方法、结果
和结论。摘要应具有独立性和自含性，即不阅读毕业论文（设计），就能获得必要的信息，供读者确定有无必要阅读全文。摘要应用第三人称的方法记述论文的性质和主题，不使用“本文”、“作者”等作为主语，应采用“对…进行了研究”、“报告了…现状”、“进行了…调查”等表达方式。排除在本学科领域已成为常识的内容，不得重复题名中已有的信息。书写要合乎逻辑关系，尽量同正文的文体保持一致。结构要严谨，表达要简明，语义要确切，一般不再分段落。商品名称需要时应加注学名。对某些缩略语、简称、代号等，除了相近专业的读者也能清楚理解的以外，在首次出现处必须加以说明。摘要中通常不用图表、化学结构式以及非公知公用的符号和术语。
毕业论文（设计报告）的摘要包含中文摘要和外文摘要。中文摘要字数为300字以内，外文摘要约为250个实词。
关键词是为了文献标引，从《汉语主题词表》或论文中选取出来，用以表示全文主题内容信息的单词或术语。关键词不宜用非通用的代号和分子式。
关键词的个数为3-8个。关键词的排序，通常应按研究（设计）的对象、性质（问题）和采取的手段排序，关键词后面不加冒号，两词之间应留出一个汉字的空间，不加任何标点符号。
关键词应另起一行，排在摘要的左下方。中外文关键词应一一对应。
1.2.6 目录
目录由毕业论文（设计）各部分内容的顺序号、名称和页码组成，另页排在“摘要”之后。目录按三级标题编写（即：第1章……、1.1……、，要求标题层次清晰，用“…………”连接名称与页码，目录中标题的内容应与正文中的标题一致，参考文献、致谢及附录也应依次列入目录。
1.2.7 正文
毕业论文（设计）的正文中全部标题层次应条理清楚。格式如下所示：
第一章（居中，空一格写标题内容）
1.1 （顶格，空一格写标题内容）
1.1.1 （顶格，空一格写标题内容）
毕业论文（设计）的正文包括前言（引言）、正文、结论三个部分。各章、节、条的层次依次按照“1……、1.1……、，条以下具体款项的层次依次按照“
前言（引言）
前言（引言）主要说明研究或设计工作的目的、范围，对前人工作的评述以及理论依据（或设计依据）、研究设想（或设计构思）、研究方法（设计框架概述）和实验设计，预期结果和意义等。该部分应有一定量的文字叙述。
第二章消费税会计核算 一、单选题 1.按现行会计准则规定，采取免、抵、退办法，有经营出口权的工业企业按规定计算的当期应退税额，应借记的科目是( )。 A.应交税费 B.主营业务收入 C.营业外收入 D.其他应收款 2.下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”科目的是( )。 A.印花税 B.消费税 C.耕地占用税 D.增值税 3. 关于消费税的核算，下列说法不正确的是( )。 A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算 B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程” C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加” D.委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 4. 甲公司以一批应税消费品对A公司投资，产品成本为250万元，双方确认的价值(计税价格)为300万元，增值税税率17%，消费税税率为10%。假设该交易具有商业实质。则甲公司取得股权投资的初始投资成本为( )万元。 A.300 B.351 C.381 D.250 5.在支付手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 6.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的，应按（）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 7.某卷烟厂2009年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为50万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56％，则该批卷烟应纳消费税金为（）万元。 A.70.68 B.46.55 C.47.91 D.45.20 8.烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。 A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元 B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元 C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元 D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元 9.某外贸公司7月从某地板生产企业购进实木地板50箱用于出口，取得生产企业开具的专用发票，注明共计支付的价税合计金额118.72万元，支付购实木地板的运输费用1.2万元，该批实木地板出口销售时取得金额220.6万元。实木地板生产企业适用的增值税税率17%，消费税税率5%。外贸公司出口该批实木地板应退的消费税是（）。 A.3.6万元 B.4.72万元 C.4.87万元 D.5.07万元 10、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为（）。
增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】 一、概念： 1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 4、企业所得税：对在我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 5、个人所得税：是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。 二、征税对象（纳税义务人、税目、税率、计税依据）： 1、增值税：（占全国的60%税收） 项目一般纳税人（销项税－进项税）小规模（销售额×税率） 划分标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以 及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人 年销售额在50万元以上50万元以下 从事货物批发或零售的纳税人年销售额在80万元以上80万元以下适用税率（一般纳税人）或征收率（小规模纳税人）17% 除适用13%税率货物之外征收率3% （1）销项税额＝不含税销售额×适用税率 （2）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） （3）进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额 （4）进口税：应纳税额=组成计税价格×税率 ①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额 ②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 2、消费税：（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 （2）税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板（3）税率：①单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品 ②单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油③复合税率：卷烟、白酒 （4）计算方法：①从价定率计征：应纳税额=销售额×税率②从量定额计征：应纳税额=销售数量×税率 ③复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率
浅谈我国消费税现状和改革思路 【内容提要】自正式开征消费税以来，我国的消费税制度发挥积极了的作用。但随着社会经济的快速发展，产业结构、消费结构的变化、调整，我国现行消费税制的问题日益凸显，出现了现行消费税制度与社会发展水平相脱节，在征税范围、税目税率和征收环节等方面的缺陷日益凸显的问题。本文通过对现行消费税的缺点与不足的分析，提出了几点消费税改革思路，希望可以对消费税改革有一定帮助。 【关键词】消费税；税制改革；计税方法；课征范围 Abstract：Since the 1994 years since the consumption tax official levy, the consumption tax system in our country play an active role of the rapid economic development but many years, industry structure adjustment of consumption structure of change, the our country present consumption tax system has inevitable shows and economic development does not adapt place, appeared active consumption tax system and social development level of the separation, in the form of tax levy limits and the collection of the defects in the link highlighted increasingly question this article through to the shortcomings of the current consumption tax and the limitations of the analysis, it puts forward several consumption tax reform thinking, hope can have certain help for consumption tax reform. Key words: consumption tax tax reform assessment method levied range 一、引言 我国的消费税是我国继增值税后第二大税源，是为体现国家对某些产品进行特殊调解而设置的。在调解消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了积极作用。但随着我国经济发展,人民消费水平的提高，消费税在征税范围、税目设置、税率结构等存在与现实不合拍的地方。从2006年4月1日起, 我国的消费税政策进行了重大调整。这次政策调整一是突出了促进环境保护和节约资源的重点;二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。消费税在缓解社会分配不公和供求矛盾等方面发挥了积极作用，为当今世界各国普遍采用。 但随着我国社会经济的发展，人民生活水平的提高，收入的增加，导致人民
一、总述 税收产生和发展的前提条件 ?社会公共需要是税收产生和存在的社会条件。 ?广泛的剩余产品是税收产生和存在的物质条件。 ?财产私有制是税收产生和存在的经济条件。 ?国家公共权力是税收产生和存在的政治条件。 税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。 ?（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 ?（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。 ?（三）征税的目的是满足社会公共需要。 2.税收特征 （1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性 ?税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。 ?税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 3.税收的职能与作用 (1)税收是财政收入的主要来源 (2)税收是调控经济运行的重要手段 (3)税收是调节收入分配的重要工具 (4)税收具有监督经济活动的作用 ?宏观税负又称为广义税负，是指纳税总量占国民经济总量指标(比如GDP)的比例。微观税负又称为狭义税负，是指具体纳税人缴纳税收的程度。 2.税收负担的影响因素 ?第一，经济发展水平是税收负担的最根本决定因素。 ?第二，经济结构调整对税负水平的影响较大。 ?第三，国家实行的宏观经济政策也对税负水平具有重要的影响作用。 ?税收负担还受政府职能、财政状况和国际环境等因素的影响。 3.税负转嫁方式 ?税负转嫁的基本方式有前转嫁和后转嫁两种： ?前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。 ?前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。 ?后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。 1.税法概念 税法是有权的国家机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 1.2.2 税法原则 1.税法基本原则 （1）税收法定原则
初级经济法基础真题及答案：消费税的征税范围 真题考点： 消费税的征税范围 (1)生产应税消费品 ①纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 ②纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 ③纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。 ④工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 (2)委托加工应税消费品 ①委托加工的应税消费品，委托方为消费税的纳税义务人;受托方为消费税的扣缴义务人，受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 ②委托方将加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 (3)进口应税消费品 进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。 (4)零售应税消费品——金银首饰(含铂金)、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税： ①纳税人从事零售业务的，在零售时纳税。 ②金银首饰的带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，在零售环节征收消费税;但金银首饰的修理和清洗，不缴纳消费税。 ③用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时
缴纳消费税。 (5)批发销售卷烟。 ①自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 ②烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。 ③纳税人兼营卷烟批发环节和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 对应试题 根据消费税法律制度的规定，下列情形中，属于消费税征税范围的有( )。 A.甲服装厂生产销售服装 B.丙烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业 C.丁商场零售金银首饰 D.乙汽车贸易公司进口小汽车 参考答案：CD 参考解析：考察知识点：消费税的征税范围。烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不缴纳消费税，所以B选项错误。销售服装不征收消费税，所以A选项错误。
增值税和消费税
一、单项选择题 1. 根据购进固定资产的进项税额是否可以扣除，可以将增值税划分为不同类型。2009年1 月1日起，我国增值税实行（）。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.消耗型增值税 2. 根据增值税法律制度规定，下列各项中，不属于增值税视同销售范围的是（）。 A.将外购的货物分配给股东 B.将外购的货物用于投资 C.将外购的货物用于集体福利 D.将外购的货物无偿赠送他人 3. 下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。 A.寄售商店代销寄售物品 B.销售旧货 C.一般纳税人生产销售的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） D.销售图书、报纸、杂志 4. 某从事商品零售的小规模纳税人，2011年9月份销售商品取得含税收入10300元，当月该企
业应纳的增值税是（）元。 A.1496.58 B.1751 C.309 D.300 5. 甲企业（一般纳税人）销售给乙公司10000 件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（开具了一张发票）。则甲企业此项业务的销项税额为（）。 A.20800元 B.27200元 C.33660元 D.34000元 6. 某食品厂为增值税一般纳税人，6月购进免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元，支付运输公司运费6000元、装卸费500元、保险费100元，并取得了运输公司开具的运输发票。根据规定，该食品厂准予抵扣的进项税额为（）。 A.2420元 B.2600元 C.3020元
D.3062元 7. 某企业为增值税一般纳税人，2011年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。该企业8月份可以抵扣的进项税额为（）。 A.0 B.6 C.12 D.18 8. 某汽车厂以自产小汽车抵偿债务，消费税的计税销售额应选择（）。 A.组成计税价格 B.同类消费品最高售价 C.同类消费品中间价 D.同类消费品加权平均价 9. 下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品
[汇总]消费税试题及参考答案 一、单项选泽题 1.(2010年)企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是() A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板 B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车 C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品 D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝 【答案】D 【解析】用于连续生产卷烟的烟丝，属于应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。 2.(2010年)某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税()元。 A. 64000 B. 64680 C. 67000 D. 67680 【答案】C 【解析】纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金，在收取时，就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。应纳消费税 =(300000+23400?1.17)×20%+3×2000×0.5=67000(元) 3.(2010年)应税消费品价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的是() A.鞭炮 B.实木地板 C.高档手表 D.粮食白酒 【答案】D 【解析】应税消费品价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定。
4.(2010年)关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是() A.纳税人销售应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税 B.纳税人销售应税消费品向核算地的主管税务机关纳税 C.纳税人销售应税消费品向销售地的主管税务机关纳税 D.纳税人销售应税消费品向生产地的主管税务机关纳税 【答案】A 【解析】纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，自2009年1月1日起，向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 5.(2010年)某烟酒批发公司，2010年1月批发A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元;批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元;同时零售B牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入 20.358万元;当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司 当月应缴纳的增值税、消费税合计()万元 A. 22.78 B. 28.78 C. 39.08 D. 39.95 【答案】C 【解析】自2009年5月1日，卷烟批发环节加征一道5%的从价消费税。 该烟酒批发公司当月应缴纳消费税=250×5%+88.92?1.17×5%=16.3(万元) 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税 =[250+(88.92+20.358)?1.17]×17%-35.598=22.78(万元) 该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计=16.3+22.78=39.08(万元) 6.(2009年)关于消费税的税率，下列表述错误的是()。 A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的 B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基 C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范
消费税优惠备案 一、适用范围 涉及的内容：消费税优惠备案是指符合消费税优惠条件的纳税人，按规定将相关资料报税务机关备案，具体包括： （一）已税汽油生产的乙醇汽油免税（减免性质代码：02125207）。 （二）废弃动植物油生产纯生物柴油免税（减免性质代码：02064001）。 （三）节能环保电池免税（减免性质代码：02061003）。 （四）节能环保涂料免税（减免性质代码：02061004）。 （五）生产成品油过程中消耗的自产成品油部分免税（减免性质代码：02125204）。 （六）以废矿物油生产的工业油料免税（减免性质代码：02064003）。 （七）自产石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃产品免税（减免性质代码：02125205）。 （八）使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油的纳税人将消费税退税优惠资格备案资料报送税务机关，税务机关按规定程序确认后方可享受。 适用对象：符合有关政策规定享受消费税优惠的纳税人。 二、事项审查类型 依申请即办。 三、办理依据 （一）《财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》（财税〔2008〕168号）全文。 （二）《财政部国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知》（财税〔2010〕118号）全文。 （三）《财政部国家税务总局关于明确废弃动植物油生产纯生物柴油免征消费税适用范围的通知》（财税〔2011〕46号）全文。 （四）《财政部国家税务总局关于对电池涂料征收消费税的通知》（财税〔2015〕16号）全文。 （五）《国家税务总局关于电池涂料消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第5号）全文。
上一篇购置专用设备投资额进项税额如何抵扣？/ 下一篇酒店餐饮服务业营业税处理2010-07-01 10:15:41 / 个人分类：采芹财税 查看( 10 ) / 评论( 1 ) 1.消费税申报期不是每月10日之前了？ 答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）的规定，自2009年1月1日起，消费税申报期改为每月15日前，遇节假日按定顺延。 2.消费税纳税义务时间如何确认？ 答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例、实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）的规定：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 3.企业自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品是否需要交消费税？用于管理部门呢？ 答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）的规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 4.委托个人加工的应税消费品，什么时候缴纳消费税？ 答：根据《中华人民共和国消费税实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）的规定：委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 5.金银首饰征收消费税是在哪个环节？ 答：根据《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]095号）文件规定，改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 不属于上述范围的应征消费税的首饰（以下简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、
消费税练习题及答案 【习题1】某酒厂2009年7月份发生如下经济业务： （1）销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒 8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。 （2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨，货款已收回。 （3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。 （4）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生 产套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价为8000元。 计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白酒定额税率0.5元/500克；比例税率为20%）。 分析过程： （1）第1笔业务应纳消费税为： (20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5 =31200+28000=59200（元） （2）第2笔业务，应按薯类白酒征税，应纳消费税为：4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560（元） （3）第3笔业务，视同销售，应纳消费税为： 10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000（元）
（4）第4笔业务，按酒类最高税率计算，应纳消费税为：6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600（元） （5）当月合计应纳消费税税额为： 59200+6560+19000+15600=100360（元） ［习题2］某轮胎厂系增值税一般纳税人，流转税纳税期限为1个 月。该厂4月份发出橡胶一批，实际成本36000元，委托某橡胶制品厂加工车用内胎，收回后将与自制外胎生产卡车轮胎。该厂5月份有关情况如下： （1）收回委托加工的车用内胎1000个，支付加工费22500元，增值税3825元，取得对方开具的增值税专用发票；同时，按 规定向橡胶制品厂足额支付了消费税（该橡胶制品厂没有同类车用内胎的销售价格），并取得对方开具的代收代缴税款凭证。（2）生产车间领用委托加工收回的车用内胎500个，与自制 外胎生产卡车轮胎。 （3）销售委托加工收回的车用内胎400个，开具普通发票， 发票上列明的金额为32760元。 （4）售卡车轮胎450个，开具的增值税专用发票上列明的销 售额为180000元。发生运杂费2340元，其中：运费2100元、 装卸费240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运输发票。
精品文档 一、单项选择题 1.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ B ）。 A.零售环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ D ）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 3.下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（ C ）。 A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税” D.“免税并退税” 4.下列各项中，符合消费税有关规定的是（ B ）。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 5.下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ A ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为应税消费品实际加工数量 精品文档． 精品文档 D.进口的应税消费品，为向海关申报进口的数量 6.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的（ B ）作为计税依据计算消费税。 A.平均销售价格 B.最高销售价格 C.最低销售价格 D.税务机关核定的价格 7．消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的（ C ）在境内。 A.生产地 B.使用地 C.起运地或所在地 D.销售地 8.以下应税消费品中，适用单一定额税率的有（ C ）。 A.粮食白酒 B.酒精 C.黄酒 D.啤酒 9.下列应视同销售缴纳消费税的情况是（ D ）。 A.将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B.将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C.自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.自制应税消费品用于向外单位投资
浅析我国消费税的问题及建议 【前言】 消费税是对一些特定的消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税的范畴。我国国务院是于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部在1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。征收消费税是适应时代发展需求的，有着其特定的意义。 研究消费税存在的问题从理论上来说有助于我们了解其性质，有助于揭示其实施方式可能出现的问题及原因；从现实意义上来看，有助于把握我国今后税制改革的长期方向，有助于我国目前的税收理论与政策的研究，从而不断完善我国的消费税制，促进我国经济的又好又快发展。 这篇文献综述首先参考文献总述消费税的优缺点；再结合我国的实际消费税政策具体评析其优缺点，发现并整理问题，然后阐述自己的观点；最后结合问题找出较好的解决方案。【主题】 一、消费税的优缺点 尤斯第（Johan Herich Gottlobs von Justi，1705—1771）是德国官方学派的代表人物。尤斯第以平等课税原则为依据，探讨了各种赋税形式，认为国内消费税不利于生活资料的供应，因而不支持征收消费税。他认为，国内消费税的缺点有：（1）限制人们合理的活动自由；（2）不利于营业及商业活动；（3）不能使课税负担均匀等；（4）基础不确实，逃税严重；（5）需要许多官吏和征收费用。其优点有：（1）把公共负担分派到每一个人；（2）人们通过对消费税支出的调节，有可能避免这种这种负担；（3）只占个人收入的极小一部分；（4）对每一个人来说负担很小，却能增加国家的财政收入；（5）征收上不需要强制执行；（6）外国人也可以负担消费税；（7）既能控制商业，又能创造工业。[1] 与尤斯第的立场不同，另一位德国官方学派的代表人物宋能菲尔斯（Joseph Freiherr von Sonnenfels,1732—1817）从国内收入的稳定性和永久性立场出发，认为消费税对于国家和纳税人都有利，主张实行消费税。他也列举了消费税的优缺点，优点主要是：（1）征收税额与纳税人收入相适应，从而使有免税特权的人也要间接地承担纳税义务；（2）纳税人每天几乎是在无意中支付了税收，因此不感觉其负担；（3）商人虽可将消费税金转嫁于商品价格，导致商品价格上升，但幅度不会很大。他也指出了明显的缺点：（1）征收费用变高，纳税人或消费者的负担就会加大；（2）消费税以销售的商品为对象，对富有阶级的所得就课征不到税金；（3）如果征收消费税使生活必需品价格大幅度上涨，势必抑制就业和商业的发展等等。他特别主张对奢侈品征收消费税，反对对资本直接课税。[2] 以上这两种观点我们不能简单而言谁对谁错，它们有着其存在的特定的历史条件。但是就今天的发展来看，消费税的征收还是符合时代发展的需求的。消费税的征收对调节人们的消费结构，建立科学的消费观念，间接调整人们的收入及增加财政收入等方面还是有着积极的意义。当然现下的消费税制还存在一定的问题。研究这个方面，我们不仅要看到历史借鉴历史，更应该结合当前我国的实际来评定消费税的优缺点。 二、我国的消费税政策 我们从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。四是一些特殊的资源性消费品。 我国1994年工商税制改革后，出于产业政策、消费政策等方面的考虑,当时选择征收消费税的消费品有11类，大体可分为5种类型。第一类是一些过度消费会对人类健康、社会
增值税与消费税的对比 ?(2008-11-01 20:11:23) 转载▼ 标签：? 杂谈分类：?财经纵横1.、征税范围 增：销售、加工、修理修配劳务和进口，对货物普遍征收。 消：生产并销售、委托加工和进口，选择少数消费品征收。 ? 2、纳税人分类 增：分小规模纳税人和一般纳税人（对于一般纳税人实行严格认定管理） 消：无 ? 3、视同销售销售额 A、无销售额按下列顺序确定销售额 增： （1）当月同类货物的平均销售价格确定。 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （3）组成计税价格?成本×（1+成本利润率） 消： （1）当月销售同类消费品的销售价格（价格高低不同，按销售数量加权平均计算。销售价格明显偏低又无正当理由的不得列入）。 （2）当月无销售价格的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 （3）组成计税价格?（成本+利润）÷（1-消费税税率）（利润=成本×利润率） B、相同点： （1）首先用当月价格 （2）接着用最近时期价格 （3）最后用组价公式 C、不同点： （1）组价公式不同 （2）利润率不同（增值税统一为10%，消费税有5%、6%、8%、10%） ? 4、税率 增：比例税率 消：比例税率（从价税率）、从量税率 ? 5、应纳税额计算 增：（凭票）购进扣税法 消：生产领用扣税法（连续生产应税消费品） ? 6、委托加工 增： （1）受托方收取的加工费由受托方缴纳增值税。 （2）税额=加工费×税率 消：
（1）由受托方向委托方代收代缴（受托方为个体户时除外） （2）税额=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）×消费税税率 ? 7、投资入股、抵偿债务、以物易物（投、抵、换） 增：无特殊规定 消：同类应税消费品最高销售价格作为计税依据。 ? 8、连续生产 （1）应税消费品 增：不征增值税 消：不征消费税 （2）非应税消费品 增：不征增值税 消：征消费税 ? 9、包装物押金 增： （1）1年以内，又未过期，不并入销售额征税。 （2）啤酒、黄酒押金，按上述押金规定处理。 （3）白酒、其他酒，无论是否返还，均并入当期销售额征税。 消： （1）与增（1）、（3）相同 （2）啤酒、黄酒押金任何时候均不并入销售额计征消费税。（只依据销售数量从量征收消费税） （3）啤酒押金（除重复使用塑料周转箱）在确定从量税税额时计入销售价格总额，用以确定适用税额。 ? 10、出口退税 （1）一般纳税人生产企业 增：免税并退税（免、抵、退计算方法） 消：免税 （2）小规模纳税人生产企业 增：免税 消：免税 （3）外贸企业 增：退税 消：退税 ? 11、销售退回 增：可抵 消：可退（经向主管税务机关申请） ? 12、纳税期限两者相同 13、纳税地点
一、单项选择题 1.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ B ）。 A.零售环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ D ）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 3.下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是 （ C ）。 A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退 税” D.“免税并退税” 4.下列各项中，符合消费税有关规定的是（ B ）。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 5.下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ A ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为应税消费品实际加工数量
D.进口的应税消费品，为向海关申报进口的数量 6.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的（ B ）作为计税依据计算消费税。 A.平均销售价格 B.最高销售价格 C.最低销售价格 D.税务机关核定的价格 7．消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的（ C ）在境内。 A.生产地 B.使用地 C.起运地或所在地 D.销售地 8.以下应税消费品中，适用单一定额税率的有（ C ）。 A.粮食白酒 B.酒精 C.黄酒 D.啤酒 9.下列应视同销售缴纳消费税的情况是（ D ）。 A.将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B.将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C.自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.自制应税消费品用于向外单位投资 10.下列可按生产领用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（ A ）。 A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链 B.化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一 C.首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠 D.汽车制造厂将委托加工收回的小轿车改装成工程抢修车 11.下列关于委托加工应税消费品的正确说法是（ C ）。 A.委托方缴纳消费税，受托方缴纳营业税 B.委托方不缴税，受托方缴纳消费税和营业税 C.受托方代收代缴委托方的消费税，受托方缴纳增值税 D.委托方不缴税，受托方缴纳消费税和增值税
我国 2006 年消费税调整内容(2008-04-29 15:17:41)
我国 2006 年消费税调整内容 财政部、国家税务总局 2006 年 3 月 21 日联合下发通知，从 4 月 1 日起，对我国现 行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。其中，重点加大了大排量和能耗高小轿车、越 野车的税收负担，相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。 此次调整的主要内容是： 新增税目： 成品油 ：对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大石油制品 的消费税征收范围。 具体税率：石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升 0.20 元；航空煤 油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升 0.10 元 木制一次性 筷子： 引导消费和节约木材资源。 具体税率： 税率为 5% 实木地板： 引导消费和节约木材资源。 具体税率： 按照 5%的税率征收消费税。 游艇： 引导高档消费，调节收入分配。 具体税率： 按照 10%的税率征收消费税。 高尔夫球及球具： 体现国家对这种高消费行为的调节。 具体税率： 按照 10%的税率征收消费税。 高档手表： 体现对高档消费品的税收调节。 具体税率： 按照 20%的税率征收消费税。
☆ 取消税目： 考虑到浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税 政策更加适应消费结构变化的要求，正确引导消费，这次调整取消了护肤护发品税目。 ☆ 调整税目： 1、小汽车；2、摩托车；3、汽车轮胎；4、白酒 关于小汽车消费税的调整引起强大的反应，调整后的消费税率是：
新消费税试题 一、单项选择题（每题共四个选选项，选出最符合题意的唯一选项） 1、以下关于消费税说法不正确的有（） A消费税是选择少量消费品征收的 B消费税纳税人同时也是增值税纳税人 C增值税纳税人同时也是消费税纳税人 D征收消费税的货物属于增值税征收范围 2、以下关于消费税纳税规定不正确的是（） A纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税 B纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税 C纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税 D进口的应税消费品，于销售进口货物时纳税 3、消费税计算应纳税额的计算方法不包括（） A从价定率 B从量定额 C从价定率和从量定额复合计税 D累进计税 4、纳税人自产自用的实行复合计税办法应税消费品，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格公式如下（） A组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） B组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） C组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）+自产自用数量×定额税率 D以上都不对。 5、委托加工实行复合计税办法计算纳税的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价为（） A组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） B组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） C组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）+委托加工数量×定额税率 D组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） 6、进口的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式是（） A组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） B组成计税价格=关税完税价格+关税 C组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率） D组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）+进口数量×消费税定额税率
论增值税与消费税的联系与区别 一、增值税与消费税的联系： 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 消费税对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。 增值税与消费税的联系主要在于：第一，增值税与消费税都对有形动产货物征收，（不动产或无形资产的流转征收营业税）。第二，消费税是对增值税货物中14类应税消费品征收，应税消费品在计征消费税的同时计征增值税，消费税纳税人同时是增值税纳税人。第三，增值税采取从价计征，消费税主要也是采取从价计征，且从价计征消费税的计税依据与增值税计税依据大体相同。第四，两者均存在视同销售的情形：自产的应税消费品用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、赠送、投资、分配，视同销售同时计征增值税、消费税。第五，两者均存有税款抵扣规定。第六，两者均有出口退税规定。第七，对于应税消费品，其增值税专用发票或增值税普通发票既是其计征增值税也是其计征消费税的凭据。第八，两者纳税义务发生时间、纳税期限相同，应税消费品在征收增值税的同时征收消费税。 二、增值税与消费税的区别： 增值税与消费税存在诸多联系，但增值税与消费税作为两个不同税种在征税范围、纳税人、征税环节、计税依据、税额抵扣、出口退税及会计核算等方面都存在显著区别。 （一）征税范围的区别：增值税的征税范围，包括货物和加工、修理修配劳务。消费税的征税范围为《消费税暂行条例》列举14类应税消费品。消费税和增值税呈交叉关系，增值税对货物普遍征收，消费税对所列14类应税消费品征收。应税消费品必然是增值税应税货物，但增值税应税货物并不一定是应税消费品。另外，消费税的征税范围中不包括任何劳务。
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财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知 【标 签】烟产品消费税,烟产品生产环节,卷烟批发环节 【颁布单位】财政部,国家税务总局 【文 号】财税﹝2009﹞84号 【发文日期】2009-05-26 【实施时间】2009-05-01 【 有效性 】全文有效 【税 种】消费税 乐税注释：自2015年5月10日起将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税，参见《财政部 国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知》（财 税﹝2015﹞60号） 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、新疆生产建设兵团财务局： 为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，经国务院批准，现将调整烟产品消费税政策问题通知如下： 一、调整烟产品生产环节消费税政策 （一）调整卷烟生产环节消费税计税价格 新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。 （二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。 1. 甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。 2. 乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整 为36%。 卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。 （三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。 二、在卷烟批发环节加征一道从价税 （一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 （二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 （三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 （四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （五）适用税率：5%。 （六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 （九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 本通知自2009年5月1日起执行。此前有关文件规定与本通知相抵触的，以本通知为准。 附件：调整后的烟产品消费税税目税率表.doc 关联知识： 1.四川省国家税务局关于贯彻落实调整烟产品消费税政策有关问题的通知