第6章 账务处理程序(讲义)

第六章账务处理程序第一节账务处理程序的概念和种类第二节账务处理程序的具体内容一、记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序答疑编号：NODE00820500060100000001第一节账务处理程序的概念和种类一、概念账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，①是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，②包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法。

从取得填制原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的程序和方法。

账务处理程序的设计原则：1.应从本单位的实际情况出发2.应以保证会计信息质量为立足点3.应力求降低会计核算工作的成本各企业的业务性质、规模大小、业务繁简程度不同，所以其采用的账务处理程序也就有所不同。

答疑编号：NODE00820500060100000101二、账务处理程序的种类（1）记账凭证账务处理程序（2）汇总记账凭证账务处理程序（3）科目汇总表账务处理程序最基本的账务处理程序---记账凭证账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。

它们之间有许多共同点，但也存在着差异，其主要区别在于登记总账的依据和方法不同。

答疑编号：NODE00820500060100000102【例题·多选题】账务处理程序的主要内容包括（）。

A.会计凭证、会计账簿种类及格式B.会计凭证与账簿之间的联系方法C.会计机构及会计岗位的设置D.会计工作人员的职责【答案】AB【解析】账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

答疑编号：NODE00820500060100000103第二节账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序答疑编号：NODE00820500060100000201一、记账凭证账务处理程序（一）概念记账凭证账务处理程序指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

1.记账凭证的设置记账凭证可以是通用凭证，也可以分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。

2.账簿的设置设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账采用三栏式；明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式。

答疑编号：NODE00820500060100000202（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤答疑编号：NODE00820500060100000203（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。

（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（6）期末，按照对账的要求将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对。

（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

答疑编号：NODE00820500060100000204（三）优缺点及适用范围（1）优点：①记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解；②总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚。

（2）缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总账的工作量比较大，对于经济业务较多，经营规模较大的企业，记账凭证多，登记总分类账的工作过于繁重。

（3）适用范围：适用于规模小，经济业务较少且简单的单位。

答疑编号：NODE00820500060100000205【例题·多选题】记账凭证账务处理程序的优点有（）。

A.记账程序简单明了B.便于查对和分析账目C.能进行试算平衡，有利保证总账登记的正确性D.总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况【答案】AD【解析】记账凭证账务处理程序的优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚。

答疑编号：NODE00820500060100000206二、汇总记账凭证账务处理程序（一）概念汇总记账凭证账务处理程序根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

1.记账凭证的设置在汇总记账凭证账务处理程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。

2.账簿的设置与记账凭证账务处理程序相同。

答疑编号：NODE00820500060100000207（二）汇总记账凭证账务处理的一般程序（5）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（6）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。

答疑编号：NODE00820500060100000208（三）汇总记账凭证及汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。

1.汇总收款凭证及其编制方法汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。

它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。

答疑编号：NODE00820500060200000201例：收到投资者的投资60 000元，存入银行。

借：银行存款 60 000贷：实收资本 60 000例:收到投资者追加的投资200 000元，存入银行。

借：银行存款200 000贷：实收资本 200 000例：从银行借入短期借款300 000元，存入银行。

借：银行存款 300 000贷：短期借款 300 000答疑编号：NODE008205000602000002022.汇总付款凭证及其编制方法本期发生额借方贷方汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目贷方分别设置的一种汇总记账凭证。

它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。

3.汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证是指按转账凭证的贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

结论：汇总转账与汇总付款凭证的设置方法相同。

注意：为便于编制汇总转账凭证，平时编制记账凭证时，只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应编制，而不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。

凭证类型：一借一贷或多借一贷；不可以一借多贷或多借多贷。

答疑编号：NODE00820500060200000203（四）优缺点及适用范围（1）优点：①记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量；②汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，可以清晰反映科目之间的对应关系；③又便于查对和分析账目。

答疑编号：NODE00820500060200000204（2）缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，工作量大，因而不利于会计工作的分工核算。

（3）适用范围：适用于经营规模大、经济业务较多的单位。

答疑编号：NODE00820500060200000205【例题·多选题】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的区别有（）。

A.原始凭证的种类不同B.记账凭证的种类不同C.明细账簿的记账依据不同D.总账的记账依据不同【答案】BD【解析】汇总记账凭证账务处理程序除了收付转凭证外，还有汇收、汇付、汇转凭证；汇总记账凭证账务处理程序总账的记账依据为汇总记账凭证，记账凭证账务处理程序总账的记账依据为记账凭证。

答疑编号：NODE00820500060200000206【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于（）。

A.不利于会计核算的日常分工B.不能试算平衡C.不能保持科目之间的对应关系D.不能节省会计工作时间【答案】AB【解析】汇总记账凭证账务处理程序的缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，工作量大，因而不利于会计工作的分工核算。

答疑编号：NODE00820500060200000207三、科目汇总表账务处理程序答疑编号：NODE00820500060200000208（一）概念科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

1.记账凭证的设置2.账簿的设置与记账凭证账务处理程序相同。

（二）科目汇总表账务处理的一般程序（5）根据记账凭证，定期编制科目汇总表。

（6）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。

答疑编号：NODE00820500060200000209（三）科目汇总表的编制方法=发生额试算平衡表【例题】1.企业收到投资人30 000元投资，存入银行。

2.企业向银行借款60 000元，偿还期限为3年的借款，款项已存入企业银行存款账户。

3.企业用银行存款8 000元偿还长期借款。

4.企业以银行存款5 000元购买材料。

5.企业将已到期但无力支付的应付票据3 000元转入应付账款。

6.经企业股东大会研究决定向投资者分配利润4 000元。

答疑编号：NODE00820500060200000210会计科目银行存款90000 13000原材料5000应付票据3000应付账款3000 应付股利4000 长期借款8000 60000 实收资本30000 利润分配4000合计1100011000科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

答疑编号：NODE00820500060200000211（四）优缺点和适用范围（1）优点：总分类账根据定期编制的科目汇总表登记，大大减轻了登记总账的工作量，可以对发生额进行试算平衡，保证账簿登记的正确性。

（2）缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于分析和检查经济业务的过程，不便于查对账目。

（3）适用范围：适用于经济业务较多的单位。

答疑编号：NODE00820500060200000212【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。

A.期末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据科目汇总表登记总分类账D.根据记账凭证，定期编制科目汇总表【答案】AB【解析】选项CD都属于科目汇总表账务处理程序的步骤。