论文~~定稿

湖北民族学院经济与管理学院 本科毕业论文

题 目： 人力资源会计初探 姓 名： 王营营 学 号： 061040112 班 级： 0610401 专 业： 会计学 指导老师： 邱泽新

2014年 5月15日诚信声明：本人所提交的毕业论文，是本人在指导老师的指导下，独立进行研究所取得的成果。文中除已注明引用的内容外，不包括任何其他个人或集体已发表或公开过的成果。本人愿意承担此声明的责任和后果。 毕业论文作者（签名）： 年 月 日 目 录 一、 人力资源会计的假设..............................1 （一）、会计主体假设................................1 （二）、持续经营假设................................2 （三）、会计分期假设................................2 （四）、会计计量假设................................2 二、人力资源会计的确认...............................3 三、人力资源会计的计量...............................4 （一)、取得人力资源支出.............................4 （二）、维护人力资源支出.............................5 （三）、开发人力资源支出.............................5 四、人力资源的会计处理...............................6 （一）、人力资源会计的处理对象........................6 （二）、人力资源会计的处理............................6 五、人力资源会计信息的披露与报告.....................7 六、具体实例分析——以山东天恒信会计师事务所为例.....9 六、总结与展望......................................12 摘要 在当今的知识经济时代，知识和技术已成为当今社会的核心竞争力。人才作为知识和技术的载体在企业中受到高度的重视，人力资源作为企业最具活力的经济资源，在企业的发展中发挥着积极的作用，企业也更加关注其所拥有的人力资源信息。本文从知识经济与人力资源会计的关系出发，论述了人力资源会计的确认、计量、核算、报告与披露等方面的问题。并结合我国国情实际论证了我国建立人力资源会计的条件、必要性等相关问题。

关键词：知识经济，人力资源会计，确认，计量，核算，报告 Abstract In today's knowledge economy era, knowledge and technology have become the core competitiveness of our society. With talent as a carrier of knowledge and technology been a high priority in the enterprise, as the enterprise's most dynamic economic resources, human resources play a positive role in the development ofenter prises, so that the enterprises is paying more and more attention to human resource information in its possession. Human resource accounting takes human resources as the research object, and it is able to timely reflect the economic effect as well as the dynamic information of human resources. So it can provide human resources information better to meet the information needs of the users, provide useful and practical information to make effective decisions for the enterprise and provide a reliable basis for the control of human resources, to use and configure. Therefore, carrying out human resource accounting has important practical significance.

Key words: knowledge economy ,human resource accounting, recognition,measurement,reporting

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人力资源会计初探 一、引言

21世纪是知识经济的时代，知识已成为企业生产的核心要素，企业人才拥有和掌握着知识并最终把知识投入到社会化大生产中，人才是社会化大生产的最终实施者。而人力资源是知识经济的大生产的一种表现方式，在推动科技发展和社会进步的过程中发挥着不可替代的作用。知识经济呼唤并需要人力资源会计。 国内外大量的学者对人力资源确认与计量模式进行了广泛的研究，并从各个方面对人力资源在企业中中的应用进行了探讨 Rensis Likert（1967）认为，当今社会，企业竞争越来越激烈，人力资源信息已经成为企业经营决策的重要依据之一。他曾今指出如果人力资源这一项目不在企业资产负债表中列示，那么企业对外提供的会计报表所反映的信息会缺乏欧诺个真实性，甚至被扭曲，从而误导相关的报表使用者作出决策。Pouran（1981）从信息披露的视角进行了研究，指出企业在财务报表中应当对人力资源这一会计信息进行披露。 Jacob（1985）经研究分析认为：人力资源会计相关内容应该在企业的财务报表中予以反映。 密歇根大学（1967）建立了一个专门以研究人力资源会计为主要职责的工作小组，称为“人力资源会计联合开发小组”。这个工作小组以巴里公司为例，因为巴里公司对企业的人力资源以历史成本予以计量，并且它还首次把有关本企业人力资源的会计信息在期末结算中进行披露。这就为小企业实践并应用人力资源会计相关理论提供了坚实的依据。 利克特（1967）出版的《人力组织——它的管理和价值》书中，特意用了一章的内容讲解企业人力资源的问题。他指出人力资源项目不反映在企业的资产负债表中，会导致企业资产的真实信息与账面信息之间产生较大偏差，从而影响管理层及其他使用者的有效决策行为。 弗兰霍尔茨（1974）出版了其专著《人力资源会计》，这是他的一部有关人力资源会计的代表性著作。他在书中提出人力资源会计就是把人作为一种资本进行成本核算和价值计量并披露和报告出来的一种经济活动。当然，这里的“人”指的是人 2

的劳动能力，而不是人本身。不难看出，这其中包含了人力资源成本会计和人力资源价值会计两个方面的内容。在人力资源会计的重置本法下，弗兰霍尔茨考虑人力资本市场的发展性、物价水平、企业能力投资政策等因素，通过考虑重置目前企业人力资源所需要耗费的现时成本支出水平来决定现有人力资源的价值。 鉴于此本文将就人力资源会计的确认、假设、计量、核算、报告等发面的内容进行一一探讨。 二、人力资源会计的会计假设

会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所做出的一些合乎推论，收集、加工、处理会计信息所依据的基本概念。一切会计核算都是基于会计假设之上的，因此对人力资源具体数据的确认和计量也是建立在会计假设基础上的。 （一）、会计主体假设

我国《企业会计准则》第四条规定：“企业核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。。 （二）、持续经营假设

我国《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动 为前提。”即在可预见的将来，企业将会无限期的存在下去，企业拥有和控制的人力资源将会无限的、稳定的发挥其效益。可见，如果没有持续经营这一假定，会计就没有确定的时间范围，就无法进行核算。 （三）、会计分期假设

我国《企业会计准则》第六条规定：“会计核算应当划分期间，分期结算和编制会计报表。”人力资源会计在确认和计量的过程中不可避免的要进行会计分期假设，也需要对企业投资在不同会计期间的人力资源会计中进行会计分期假设的意义主要表现在以下几个方面：第一，可以正确的区分企业在使用人力资源过程中所发生的收益性、资本性支出。。第四，可以使人力资源会计核算建立在权责发生制的基础之上。 （四）、货币计量假设 3

人力资源会计的出现对传统货币计量假设产生了巨大的冲击。在人力资源会计核算过程中，除了有货币性的和定量性的会计信息之外，非货币性和定性的信息也成为影响会计信息使用者进行科学合理决策的重要方面。。。境外企业向国内有关部门编报的会计报表，也应当折算为人民币来反映。 三、人力资源会计的确认

所谓企业的人力资源，是指能够推动整个企业发展的劳动者能力的总称。人力资源能不能被认为是一种资产形式，是我们本文将要讨论的人力资源会计的相关理论能否成立的重要一环。”下面将根据资产定义的要点，逐步分析人力资源是否可以被定义为企业的一项资产。 首先，人力资源是企业可以控制的。劳动者进入企业后，企业会与劳动者通过签订劳动合同，建立雇佣与被雇佣关系，劳动者为企业创造价值，企业通过支付工资报酬给劳动者，在这种过程中企业也就获得了对该劳动力资源的控制权。换句话说就是企业拥有或控制了对该劳动力的使用权。但也有人对此持反对意见，认为人力资源是劳动者人身的劳动能力，其所有权归劳动者本身所有，而企业无法拥有对劳动者人身的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源。这种观点很明显是不正确的。实际上，马克思早在《资本论》中提出了，马克思认为资本家用货币从劳动力市场上雇佣了劳动者之后，实际上就取得了对此劳动者将来一段时间内劳动力的拥有权和使用权，并且这种权利是以契约的形式固定下来的。。所以，人力资源是可以为企业拥有和控制的一项资源。 其次，人力资源是可以用货币加以计量的。原因是企业因人力资源而发生的各项耗费，都是通过货币表现出来的，都能用货币进行衡量。这样企业就可以用货币客观公正的衡量人力资源的价值。 最后，人力资源是可以使未来经济收益流入企业的经济资源。在知识经济时代，知识已成为生产的关键因素，提高使用效率，经济发展效率取决于工人的工作能充分发挥，为企业的人力资源管理。人力资源是一种劳动能力反映的人，而不是员工的个人能力，这显然是工人能够带来未来收益，这是毫无疑问的。。事实上，对企业经济效益的无形资产也具有很大的不确定性，但会计将被视为资产，人力资源也应该看看。