施工企业营改增后增值税科目设置及核算

谈营改增后建筑施工企业增值税的会计核算【摘要】本文根据营改增后企业《增值税会计处理规定》，结合建筑施工企业增值税业务，拟对建筑施工企业增值税核算涉及会计科目及其会计处理进行探讨，意在指导相关人员做好增值税会计核算。

【关键词】营改增建筑施工企业应交税费应交增值税一、增值税核算涉及的会计科目建筑施工企业增值税的核算主要涉及“应交税费”账户。

“应缴税费”账户下设“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”和“代扣代交增值税”等九个二级明细科目。

其中，“应交增值税”二级明细科目内设“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”和“转出多交增值税”等八个专栏。

二、建筑施工企业增值税核算（一）增值税进项税额及待抵扣增值税核算根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下称36号文件）的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中“（四）进项税额”部分第1条规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

一般纳税人企业购进不动产或在建工程时，当年抵扣的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，剩余40%部分计入“应缴税费——应交增值税（待抵扣进项税额）”科目。

例1：丙公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。

2017年1月26日，公司购买不动产一幢，价款4 000 000元，增值税发票注明的可抵扣增值税为440 000元。

100
应交税费—应交增值税-进项税额
11
贷：应付账款
111
项目部
例5：月份项目部发生机械租赁费用93.6万元
借：工程施工-合同成本-机械使用费 应交税费—应交增值税-进项税额 贷：应付账款
80 13.6 93.6
项目部
例6：月份项目部发生电费11.7万元
借：工程施工-合同成本-间接费用 应交税费—应交增值税-进项税额 贷：应付账款
会计科目设置 借应交税费--应交增值税（转出未交增值税）（三级）
核算企业月终转出应交未交的增值税。月终， 企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
15
会计科目设置
贷应交税费--应交增值税（销项税额）（三级）
核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取 的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项 税额，用红字登记。 项目部核算项目部与业主验工计价 时收取的增值税额。
目录
1
账套设置
2 增值税会计科目设置
3
项目部增值税会计核算
4
机关本级增值税会计核算
规范销项税额、进项税额等相关事项的确认 和计量
按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳模式 分别规定相应的会计处理
增值税
账套
➢除增值税相关会计科目外，其余科目设置与现有财务软件中一致， 一级科目编码采用账套中默认编码，二三级科目编码与现有财务软件 中一致。
完整科目体系
2221 222101
费
▼√
▼▼ ▼ ▼
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会计科目设置
应交税费--应交增值税
本科目为“应交税费”二级科目，具体核算内容 通过下设三级科目介绍

营改增后，建造业施工增值税销项税如何会计处理模板范本1：正文：一、营改增后建造业施工增值税销项税的会计处理营改增政策的实施，给建造业施工企业增值税的会计处理带来了一定的变化。

本文将从以下几个方面进行详细的说明。

1. 营改增政策背景与目的营改增政策是指将原来的以增值税（VAT）和营业税（BT）相结合的税制，转变为以增值税为主的税制。

其目的是优化税制，减少税负，促进经济发展。

2. 建造业施工增值税销项税的会计处理流程（1）纳税人申报增值税销项税。

建造业施工企业需要在每月的纳税申报期内，填写增值税纳税申报表，将增值税销项税计算并申报给税务机关。

（2）确认销售收入。

建造业施工企业需要根据实际发生的销售情况，确认销售收入，并按照营改增政策要求进行分类。

（3）计算增值税销项税。

建造业施工企业需要根据确认的销售收入，按照增值税税率计算增值税销项税。

（4）填写纳税申报表。

建造业施工企业需要根据计算的增值税销项税，填写纳税申报表，并在纳税申报期内提交给税务机关。

3. 建造业施工增值税销项税的会计处理注意事项（1）准确确认销售收入。

建造业施工企业需要根据实际发生的销售情况，准确确认销售收入，并按照营改增政策要求进行分类。

（2）正确计算增值税销项税。

建造业施工企业需要根据确认的销售收入，按照增值税税率进行准确的增值税销项税计算。

（3）及时申报纳税。

建造业施工企业需要在每月的纳税申报期内，准时填写纳税申报表，并在纳税申报期内提交给税务机关。

附件：1. 增值税纳税申报表模板2. 建造业施工销售收入分类表模板法律名词及注释：1. 营改增政策：即营业税改为增值税的政策。

2. 增值税：即按照商品增值额或者劳务报酬金额计算缴纳的税金。

3. 增值税纳税申报表：即用于向税务机关申报增值税的表格。

4. 纳税申报期：即纳税人需要在规定的时间内向税务机关提交纳税申报表的期限。

模板范本2：正文：一、营改增后建造业施工增值税销项税的会计处理营改增政策的实施对建造业施工企业的增值税销项税的会计处理带来了一定的影响。

营改增企业应交税费科目设置和常见会计分录一、会计科目设置（一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。

“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。

“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。

企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。

企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。

“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

增值税会计科目设置及核算一、会计科目设置
二、日常会计处理
1、采购货物
借：工程施工
应交税费—应交增值税—待抵扣进项税额
贷:应付账款
2、进项税票认证通过
借：应交税费-应交增值税-进项税
贷：应交税费—应交增值税-待抵扣进项税额
3、一般计税方法开票（11％)
借：应收账款（含税金额)
工程施工-增值税销项税额
贷：工程结算（含税金额)
应交税费-应交增值税—销项税额
4、月末一般计税方法销项抵进项后转出未交增值税借：应交税费-应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税—一般计税-应交增值税5、一般计税方法项目所在地预交税款
借：应交税费—未交增值税-一般计税—预交增值税贷：银行存款
6、简易方法开票(3％）
借：应收账款(含税金额）
工程施工-增值税销项税额
贷：工程结算（含税金额）
应交税费-未交增值税-简易计税—应交增值税7、一般计税方法项目所在地预交税款
借:应交税费-未交增值税-简易计税—预交增值税贷：银行存款
8、缴纳上月税款
借：应交税费-未交增值税—已交税金
贷：银行存款
9、年末抵消
借:应交税费-应交增值税—销项税额
贷：应交税费—应交增值税-进项税
应交税费-应交增值税-转出未交增值税
同时：
借：应交税费—未交增值税-简易计税-应交增值税应交税费-未交增值税-一般计税-应交增值税
贷:应交税费—未交增值税-简易计税—预交增值税应交税费-未交增值税—一般计税—预交增值税
应交税费—未交增值税—已交税金。

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实务】
一、基本思路
一般计税方法下，项目的应纳税额通过销项税额扣除进项税额核算，异地经营的，还需要按照规定的方法计算并在当地预缴税款，因此适用一般计税方法的项目，要解决销项税额、进项税额、预缴税款的核算问题。

与简易计税方法不同的是，异地施工项目应预缴税款与其应纳税额是迥然相异的。

因此，一般计税方法下，异地项目也要向公司本部结转应纳税额。

二、科目设置
（一）“应交税费—应交增值税“下属明细科目
1、销项税额：纳税义务
2、进项税额：认证并抵扣
3、进项税额转出：已抵扣发生不得抵扣情形
4、已交税金：异地项目专用，预缴税款
（二）备抵科目
1、其他应付款—待转税额—销项税额：价税分离过渡科目，对应“销项税额”
2、其他应付款—待转税额—进项税额：价税分离过渡科目，对应“进项税额”
三、核算流程
日常发生应税业务，计入“应交税费—应交增值税”下属各明细科目，月末，将各明细科目从相反方向通过“内部往来”科目结转至机关即可！
本地项目只涉及到三个明细科目：“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”；异地项目也只是多了一个“已交税金”科目而已！
如果本月项目部没有发生纳税义务，不需要预缴，那就更简单了，哪个科目有余额，就把哪个科目结转走！
小伙伴们：怎么样，一般计税方法下，会计核算没您想象的那么复杂吧？。

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借:主营业务收入 14.57 贷:应交税费——简易计税 14.57 [500÷(1+3%) ×3%] 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
1、将营改增前计提的营业税、城市维护建设税和地方教育费附加结转 到收入时:
借: 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交教育费附加 贷:主营业务收入 2、将调整后的收入计算确定缴纳增值税时: 当建筑施工企业对老项目选择一般计税方法计征增值税的情况下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——待转销项税额[调整后的收入÷(1+11%) ×11%] 发生增值税纳税义务时间时: 借:应交税费——待转销项税额[调整后的收入÷(1+11%) ×11%] 贷:应交税费——应交增值税(销项税) 当建筑施工企业选择简易计税方法计征增值税的情况下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——简易计税[调整后的收入÷(1+3%) ×3%]
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财会类价值文档精品发布！营改增后，建筑服务增值税如何做会计处理？[会计实务优质文
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“营改增”后试点纳税人在进行增值税的相关会计处理时需要按照《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）和《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会[2012]13号）执行。

建筑服务业的增值税会计核算比较特殊，表现为：1.建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长,耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；2.《营业税改征增值税试点实施办法》第45条第（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务……采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；3.建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。

笔者在下文将分别列举一般计税方法和简易计税方法的会计处理，以供读者参考。

一般计税方法下企业的会计处理：A企业系增值税一般纳税人，其提供适用一般计税方法的建筑服务会计处理如下：1.购进原材料/周转材料一批，取得增值税专用发票，含税价15000元，应在这一步骤进行价税分离：借：原材料/周转材料 12820.51 应交税费——应交增值税（进项税额） 2179.49 贷：银行存款 150002.将原材料/周转材料投入工程借：工程施工——合同成本 12820.51 贷：原材料/周转材料12820.513.接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票：借：工程施工——合同成本 11650.49 应交税费——应交增值税（进项税额）349.51 贷：银行存款 120004.按建筑承包合同约定的日期收到预收账款。

建筑施工企业“营改增”增值税会计核算管理暂行办法第一条根据国家现行的会计准则和《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号、《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会字[2012]13号及其他一系列增值税具体事项的相关规定,结合公司的实际情况,制定本办法。

第二条本办法适用于集团公司本部、事业部及所属项目部(以下简称“企业”。

独立登记增值税纳税人的分公司、子公司参照执行。

第三条增值税会计科目设置和会计核算内容。

(一一般纳税人选择一般计税征收的企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税额”、“未交增值税”、和“增值税留抵税额”四个二级明细科目。

二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税额”、“结转销项税额”、“结转进项税额转出”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“结转进项税额”和“预缴增值税款”等三级明细科目。

1、“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

2、“已交税金”科目核算企业已缴纳的当期应交增值税额(项目部预缴增值税也在本科目核算。

已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。

3、“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。

企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

4、“减免税款”科目核算该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

直接减免的增值税用蓝字登记,应冲销直接减免的增值税用红字登记。

实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。

110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。

月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。

月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150合同成本人工50贷：库存现金200借：应收账款甲项目200贷：工程结算收入200借：营业税金及附加6贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。

营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。

后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。

小规模建安企业科目设置及会计核算一、科目设置国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。

二、举例说明案例2016年6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。

7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。

（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。

7月企业账务处理如下：、在乙地预交增值税借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B 项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4、当月列支成本借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45－人工（乙地B项目）30－人工（甲地V项目）15贷：应付账款等45应付职工薪酬15、当月确认收入（乙地B项目完工进度75/150*200＝100）借：主营业务成本75+15工程施工－合同毛利（乙地B项目）25－合同毛利（甲地C项目）5贷：主营业务收入100+20、当月结算进度款借：应收账款－***公司82.4贷：工程结算（乙地B项目）80应交税费－应交增值税－应交 2.4借：银行存款20.6贷：工程结算（甲地C项目）20应交税费－应交增值税－未交增值税0.6、下月15日前交纳上月税款借：应交税费－应交增值税－应交0.6贷：银行存款0.6例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工资等9万，差额征税账务处理：借：应收账款10.5贷：主营业务收入10应交税费－应交增值税－应交0.5借：应交税费－应交增值税－抵减增值税0.45贷：主营业务成本0.45一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目并存，简易计税方法与一般计税方法并存，如何分类核算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，又能符合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考一、会计科目设置案例：2016年月甲地的施工企业承建乙地的项目，分包合同金额为1000万，预计总成本为万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款。

营改增后建筑施工企业账务处理随着我国税制改革的不断深化，营改增政策在建筑施工企业中得到了全面推行。

营改增政策将原来的营业税改为增值税，对建筑施工企业的账务处理带来了一定的影响。

一、营改增政策背景营改增政策是我国税制改革的重要内容，于2012年3月1日在全国范围内正式实施。

该政策的核心是将原先的营业税制度改为增值税制度，旨在推动我国税制由间接税向直接税转变，提高税制效率，减轻企业负担。

二、营改增政策对建筑施工企业的影响1.税负变化营改增政策的实施使建筑施工企业的税负发生了变化。

原先的营业税按照销售额征收，税率相对较高，而增值税按照销售额与进项之差计算，逐级抵扣税款，税率相对较低。

因此，营改增后，建筑施工企业的税负有所降低。

2.税务登记营改增政策实施后，建筑施工企业需要进行税务登记变更。

原先只需要办理营业税登记，而现在需要同时办理增值税纳税人资格登记和发票领用资格登记。

同时，建筑施工企业还需要了解自身是否属于小规模纳税人，以确定纳税方式和报税期限。

3.发票管理营改增后，建筑施工企业的发票管理也发生了变化。

建筑施工企业需要根据新的增值税发票管理办法进行发票开具、领用和使用。

同时，还需要掌握增值税专用发票、普通发票和电子发票的使用规定，并合理申请相应的配额。

4.应税行为确认营改增政策的实施要求增值税纳税人对应税行为进行确认。

对于建筑施工企业来说，应税行为主要包括销售货物、提供劳务和承包工程。

企业需要根据实际操作情况，合理确认应税行为，便于正确计算和申报增值税。

5.资金回笼营改增政策对建筑施工企业的另一个影响是资金回笼。

增值税按照销售额和进项抵扣计算，企业在购进原材料和设备时可以抵扣相应的增值税，减少现金流压力。

同时，企业在销售产品或完成工程后，可以主动申请增值税退税，加速资金回笼。

三、建筑施工企业营改增后的账务处理1.建立新的会计科目营改增后，建筑施工企业需要根据要求重新设置会计科目。

主要包括增值税进项、增值税销项、增值税应交和增值税退税等科目，以便进行准确的会计核算和报税。

全面营改增后增值税会计处理规定根据财政部2016年12月3日发布的财会[2016]22号关于印发《增值税会计处理规定》的通知，增值税有关会计处理规定如下：会计科目设置及核算内容（一）一般纳税人•应交税费-应交增值税1.应交税费-应交增值税（进项税额）【购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额】2.应交税费-应交增值税（销项税额抵减）【按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额】3.应交税费-应交增值税（已交税金）【当月已交纳的应交增值税额】4.应交税费-应交增值税（转出未交增值税）【月度终了转出当月应交未交的增值税额】5.应交税费-应交增值税（减免税款）【按现行增值税制度规定准予减免的增值税额】6.应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）【实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额】7.应交税费-应交增值税（销项税额）【销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额】8.应交税费-应交增值税（出口退税）【出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额】9.应交税费-应交增值税（进项税额转出）【购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额】10.应交税费-应交增值税（转出多交增值税）【月度终了转出当月多交的增值税额】•应交税费-未交增值税【月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额】•应交税费-预交增值税【转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额】•应交税费-待抵扣进项税额【已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额】•应交税费-待认证进项税额【由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额】•应交税费-待转销项税额【销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额】•应交税费-简易计税【采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务】•应交税费-转让金融商品应交增值税【转让金融商品发生的增值税额】•应交税费-代扣代交增值税【购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税】（二）小规模纳税人•应交税费-应交增值税【销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应缴纳的增值税额】•应交税费-转让金融商品应交增值税【转让金融商品发生的增值税额】•应交税费-代扣代交增值税【购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税】（三）其他相关税种•税金及附加【企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费】账务处理（以一般纳税人为例）（一）采购业务借：在途物资原材料库存商品生产成本无形资产固定资产管理费用应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——待认证进项税额贷：应付账款应付票据银行存款应交税费——代扣代交增值税应交税费——应交增值税（进项税额转出）（二）销售业务借：应收账款应收票据银行存款应付职工薪酬利润分配贷：主营业务收入其他业务收入固定资产清理工程结算应交税费——应交增值税（销项税额)应交税费——待转销项税额（三）差额征税借：主营业务成本存货工程施工应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——简易计税投资收益应交税费——转让金融商品应交增值税贷：应付账款应付票据银行存款应交税费——转让金融商品应交增值税投资收益（四）出口退税1.未实行“免、抵、退”办法借：应收出口退税款银行存款主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应收出口退税款应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.实行“免、抵、退”办法借：主营业务成本应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）银行存款贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交税费——应交增值税（出口退税）（五）进项税额抵扣情况发生改变借：待处理财产损溢应付职工薪酬固定资产无形资产贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出)（六）月末转出多交增值税和未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）应交税费——未交增值税贷：应交税费——未交增值税应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（七）交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）应交税费——未交增值税应交税费——预交增值税应交税费——应交增值税（减免税款）贷：银行存款（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用资产负债表相关项目列示（一）“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目（以下科目借方余额）应交税费-应交增值税应交税费-未交增值税应交税费-待抵扣进项税额应交税费-待认证进项税额应交税费-预交增值税（二）“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目（以下科目贷方余额）应交税费-待转销项税额（三）“应交税费”项目（以下科目贷方余额）应交税费-未交增值税应交税费-简易计税应交税费-转让金融商品应交增值税应交税费-代扣代交增值税。

应交税费
未交税费
出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 营改增抵减的销项 税额 一般计税 简易计税 一般计税 预缴增值税 简易计税 未认证或已认证未 申报抵扣进项税额 新增不动产购进未 满12月进项税额
未交增值税
待抵扣进项税额
增值税检查调整
借 /贷 借 借 借 借 借 借
核算内容 借方，核算企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从 销项税额中抵扣的增值税额。 借方，核算企业当月交当月的税金。一般适用于一般纳税人辅导期，当 月第二次购买发票前，需要预缴增值税。另外，纳税期限小于一个月的 纳税人，当月需预缴也在该科目核算。 借方，核算企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税 率税服务的当期应免抵税额。 借方，核算该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应 纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及 缴纳的技术维护费。 借方，核算企业月末转出应交未交的增值税。 借方，核算原用于免税、简易计税和集体福利的不得抵扣的固定资产、 无形资产和不动产，后发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项 目，可在改变用途后的次月抵扣。 贷方，核算企业提供应税服务应收取的增值税额。
应交税费-增值税会计科目及核算内容
一级科目 二级科目 三级科目 四级科目 进项税额 已交税金 出口抵减内销应纳 税额 减免税款 转出未交增值税 应交增值税 进项税额转入 租赁不动产11%/ 销售不动产11%/ 其他服务6%/转 让土地使用权 辅助项目 17%/13%/11%/6 %/5%/3%
销项税额
我司适用 新增内容 增加进项税按税 Y 率的辅助项目
Y Y Y 增加四级科目 增加销项税按税 目和税率的辅助 项目
贷
Y

借：税金及附加-城建税
-1.10
税金及附加-教育费附加
-0.66
税金及附加-地方教育费附加
-0.44
贷：应交税费-应交城建税
应交税费-应交教育费附加
应交税费-应交地方教育附加
次月10日前，机关发起转账：
借：内部往来-内部存款
24.2
贷：应交税费-未交增值税-一般计税
应交税费-应交城建税
应交税费-应交教育费附加
借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 44
贷：应交税费-未交增值税-一般计税
44
借：应交税费-未交增值税-一般计税
8
贷：应交税费-预交增值税-一般计税
8
同时根据附加费比例，计提税金及附加（差额计提）
借：税金及附加-城建税
36*5%=1.8
税金及附加-教育费附加
36*3%=1.08
税金及附加-地方教育费附加
如下账务处理：
借：应交税费-预交增值税-一般计税
8
-应交城建税
8*5%=0.4
-应交教育费附加
8*3%=0.24
-应交地方教育费附加
8*2%=0.16
贷：内部往来-内部存款
8.80
同时计提税金及附加：
借：税金及附加-城建税
0.4
税金及附加-教育费附加
0.24
税金及附加-地方教育费附加
0.16
贷：应交税费-应交城建税
预交增值税9万元及附加税
借：应交税费--简易计税-预缴
9
-应交城建税
9*5%=0.45
-应交教育费附加
9*3%=0.27
-应交地方教育费附加 9*2%=0.18
贷：内部往来-内部存款

营改增后，两种计税方法并存，增值税科目应如何设置对于营改增后涉及两种计税方法（一般、简易）、有预缴增值税等业务的纳税人来说，增值税核算比一般的货物销售要复杂，因此，其“应交税费”下与增值税有关的科目设置应当满足更多的要求，即：符合税法要求、能清晰反映增值税的计算、计提、预缴、申报、缴纳的过程和结果。

如果做不到这一点，科目设置便是不成功的。

一、“应交增值税（简易计税）”应与“应交增值税（一般计税）”并列还是在其下一级？根据营改增政策相关规定，简易计税项目发生纳税义务，计算、计提的税金，仅允许预缴税款抵减，抵减后的就要计入应纳税额，这与一般计税项目发生纳税义务计算、计提的税金是不同的，后者需要根据计税规则参与“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多个项目计算后，如有，才计入应纳税额。

如果“应交增值税（简易计税）”设在“应交增值税（一般计税）”的下一级，与“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等并列，简易计税项目所计提的应缴增值税金被记在贷方，直接参与进项税额、销项税额、进项税额等的加减计算，最终的结果是，本来简易计税项目所计提的增值税金不能被进项税额抵减却被抵减，简易计税项目可能因此少缴增值税（财税〔2016〕36号附件一第二十七条规定：购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣……），同时，期末“应交税费——应交增值税”借方余额也不再是通常情况下的进项留抵税额，申报表与账簿不符。

案例：甲地产开发公司有A与B两个开发项目，其中A项目为老项目，选择简易计税方法；B项目为新项目，选择一般计税方法。

2016年6月发生业务如下：①①♊A项目销售住房开票、收到款项105万元♋B项目购进材料107万元♌B项目销售住房开票、收到款项101万元，采用预收款方式销售住房收取款项222万元如果“简易计税”设在“应交增值税”的下一级，则三笔业务的会计处理为（单位：万元）：①借：银行存款105贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（简易计税） 5②借：原材料（或管理费用/销售费用/开发成本）100应交税费——应交增值税（进项税额）16贷：银行存款（预付账款）107③借：银行存款101贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税10借：银行存款222贷：预收账款222假定没有其他业务，则2016年6月“应交税费——应交增值税”期末余额在借方、金额为1万元（16-10-5），这个1万元代表什么呢？是代表6月份期末的留抵税额吗？不是。

一、工程施工增值税科目设置1. 应交税费——应交增值税（销项税额）：用于核算企业销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产等应缴纳的增值税。

2. 应交税费——应交增值税（进项税额）：用于核算企业购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等支付的增值税。

3. 应交税费——简易计税方法应纳税额：用于核算企业选择简易计税方法计税时应缴纳的增值税。

4. 应交税费——预交增值税：用于核算企业按规定预缴的增值税。

5. 应交税费——待抵扣进项税额：用于核算企业购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等已支付但尚未抵扣的增值税。

二、工程施工增值税核算方法1. 增值税销项税额核算：企业在销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产等过程中，按照税率计算应缴纳的增值税，借记“应收账款”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

2. 增值税进项税额核算：企业在购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等过程中，支付的增值税可以作为进项税额抵扣销项税额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，并借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

3. 简易计税方法应纳税额核算：企业选择简易计税方法时，按照规定计算应缴纳的增值税，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应交税费——简易计税方法应纳税额”科目。

4. 预交增值税核算：企业在规定期限内预缴的增值税，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

5. 待抵扣进项税额核算：企业购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等支付的增值税，尚未抵扣的，借记“待抵扣进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

三、工程施工增值税发票开具企业在销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产等过程中，按照国家规定开具增值税发票。

44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
建筑业营改增”后和增值税ห้องสมุดไป่ตู้计核算 办法
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。