建筑施工企业营改增会计处理(原创)
陕西省咸阳路桥工程公司---袁科研
财政部12月份发布的财会2016【22】文件，对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范，既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理，笔者予以举例说明。
（一）、一般纳税人的建筑企业选择简易计税
按照财会2016【22】文件，一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。
举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。
1、预收工程款206万元：
借：银行存款206
贷：预收账款——预收工程款206
2、在建筑服务发生地预交增值税，假设取得分包发票103万元。
借：应交税费——简易计税3〔（206-103）÷1.03×3%）
贷：银行存款 3
3、在机构所在地申报
借：其他应收款——预交税金6（206÷1.03×3%）
贷：应交税费——简易计税6
说明：使用“其他应收款——预交税金”科目的原因是，如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业
务较复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。
4、取得分包方开具发票：
借：工程施工——合同成本——分包成本100
应交税费——简易计税3（103÷1.03×3%）
贷：应付账款——分包单位103
备注：按照财会2016【22】文件内容，在未取得分包方发票时：借：工程施工——合同成本——分包成本103
贷：应付账款——分包单位103
按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方发票时：
借：应交税费——简易计税 3
贷：工程施工——合同成本——分包成本 3
这两种会计处理本质上是一致的，财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。
5、根据进度与发包方结算：
借：应收账款——工程款309
贷：工程结算300
应交税费——简易计税9（309÷1.03÷3%）
6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税
借：预收账款206
贷：应收账款206
借：其他应收款——预交税金-6
贷：应交税费——简易计税-6
7、按照完工百分比法结转成本收入分录略。
（二）、一般纳税人的建筑企业选择一般计税
举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择一般计税方式。
1、预收工程款222万元
借：银行存款222
贷：预收账款——工程款222
2、在建筑服务发生地预交税款，取得分包发票111万元。
借：应交税费——预缴增值税2〔（222-111）÷1.11×2%）
贷：银行存款 2
3、在机构所在地申报
借：其他应收款——预交税金22（222÷1.11×11%）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）22
4、取得分包增值税专用发票111万元：
借：工程施工——合同成本——分包成本100
应交税费——应交增值税（进项税额）11
贷：应付账款111
按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证时：
借：工程施工——合同成本——分包成本100
应交税费——应交增值税（待认证进项税额）11
贷：应付账款111
按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证通过时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）11
贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额）11
5、结转并交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）11（22-11）
贷：应交税费——未交增值税11
借：应交税费——未交增值税 2
贷：应交税费——预缴增值税 2
借：应交税费——未交增值税9（11-2）
贷：银行存款9
6、根据进度与发包方结算：
借：应收账款——工程款444
贷：工程结算400
应交税费——应交增值税（销项税额）44（444÷1.11×11%）
6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税
借：预收账款——工程款222
贷：应收账款——工程款222
借：其他应收款——预交税金-22
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） -22
应冲销增值税=（预收账款期末余额-预收账款期初余额）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%= -22万元
7、结转并交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）22（44-22）
贷：应交税费——未交增值税22
借：应交税费——未交增值税22
贷：银行存款22
（三）、业主扣留质保金、质押金的会计处理
（国家税务总局公告2016年第69号）第四条规定：“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”
基于以上税收政策规定，业主扣押质量保证金时，建筑施工企业发票开具可以体现以下两种情况：
1、建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分，总承包方可以向发包方开具建筑服务业的增值税专用发票（当业主能够抵扣增值税进项的情况下）或增值税普通发票（当业主不能抵扣增值税进项税的情况下）。
2、建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分，总承包方可以等到发包方给建筑总承包方支付质押金、保证金时，再给发包方开具建筑服务业的增值税专用发票（当业主能够抵扣增值税进项的情况下）或增值税普通发票（当业主不能抵扣增值税进
