对企业内部控制问题的几点反思

广西轻工业GUANGXIJOURNALOFLIGHTINDUSTRY经济与管理2009年12月

第12期（总第133期）

【作者简介】曾炜琼（1971-），女，广西人，财务主管（经理），研究方向：经济管理。

内部控制贯穿于企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。企业实施内部控制的重要意义。一是增强企业核心竞争力的必然要求。我国企业特别是国有企业，要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高企业经济效益的重要保障。企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经营的最终目的。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现企业可持续发展的现实需要。随着现代企业大公司、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点。企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。1我国企业内部控制现状1.1内控制度基础薄弱我国自改革开放以来，在引进外资的同时不断地学习外国优秀企业的管理理念，已积累了不少内部管理经验，以至于现在各企业基本业务的内部管理都有章可循，建立了一定内控管理基础，但是国内企业内控制度的基础仍比较薄弱，相当一部分企业对建立内控制度重视不够，尤其是一些所有权与经营权高度统一的中小企业，企业的投资者同时就是经营者，领导集权现象严重，“家长式”作风日盛，独断专行，搞“一言堂”，自己花钱，自己签字，自己报销，认为如果有了内部控制制度办起事来肯定没以前那么方便，花钱肯定没有以前那么顺手，这样自然就使得内部控制制度的建立没有摆在企业重要的议事安排上。另外还有相当一部分企业对内控制度还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等，或者以为内部控制就是手册、文件和制度的堆积等。1.2企业内部控制制度不健全我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展,虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。长期以来，我国企业对内部控制普遍认识不足，重视不够，具体表现在:首先，未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。其次，虽然建立了内部控制制度，但并不健全，例如重视供产销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；重视对实物的控制，但忽视对行为者的控制；疏忽经济往来中的管理，造成资产不清、债权债务不实；制定的内部控制制度没有从本企业实际情况出发，无法实行等等。最后，虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但不能彻底地执行和落实,未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。1.3公司治理结构不完善与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国存在较为严重的“一股独大”现象。一股独大的一个后果是,控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。同时，我国上市公司还有明显的内部人控制现象,常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权力，股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，往往成为橡皮图章，形同虚设。在这种情况下，控股股东或少数人就能控制公司的财务报告，为了控股股东或管理当局的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。股东大会有权审议批准公司的财务预算和决算，股东在股东大会上可以向董事会提出质询，公司有义务向股东提供真实、详细的信息，如果因提供了过期或虚假的信息导致股东做出错误的决策或股东利益受到损害，股东有权向信息提供的责任人即管理当局追究责任，因此,董事会有保证所提供会计信息的真实性的责任。但在我国，股东大会往往受到大股东的过度操纵，甚至受个别董事操纵，中小股东往往不参加股东大会，这种情况下，股东大会对财务报告的约束就显得很弱。1.4内部控制人员不力一方面，会计人员素质较低，无法满足完整内部控制体制的运行。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用，突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作

对企业内部控制问题的几点反思曾炜琼（广西大业建筑工程有限公司，广西南宁530003）【摘要】提高企业经济效益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制越来越显示出其不可替代的重要作用。结合多

年来的工作实践，就企业实施内部控制谈点粗浅认识。【关键词】内部控制；现状；对策

【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1003-2673(2009)12－125－02

125（上接第64页）上了一个新的台阶。

参考文献[1]三菱电机株式会社．Q系列定位模块QD75P／QD75D用户手册：详细篇[EB／OL]．[2007—09—01]http：∥www．5130cn．corn／30ziliao．htm.

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假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。2强化我国企业内部控制的对策顺应市场经济的发展，提高企业的竞争能力，必须实施有效的企业内部控制，建立企业内部控制体系。2.1组织结构控制一是明确规定各种岗位的职责范围。按照程序定位和内部牵制的原则，将各职能部门业务分为若干具体的工作岗位，然后再按岗位确定每个人的具体任务，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制。内部牵制是内部控制的重要形式，体现在人员分工、职责界定、业务处理等各个方面。如会计、出纳业务不许一人兼任；收支款项时，收入不能集开票收款于一人，支出不能把审核、批准、付款由一个人经办；管钱，管物，管账一定要“三足鼎立”等等。特别是不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行分离，执行与审核分离，执行与记录分离，保管与记录分离。而且在通常情况下，一项经济业务的处理程序至少包括规划、审核、执行、记录和复核5个步骤，每个步骤必须严格分开，不允许“一手清”。2.2授权批准控制现代企业规模不断扩大，业务纷繁，环节增多，企业领导不可能事必躬亲。因此，必须将事、权进行划分，对下级授权、分权，规定各级业务人员处理某项事务的权力。在日常业务处理中，可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，把各项经济业务在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能“在其位，谋其政”。一项经济业务从发生至结束，谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审核都应在制度中予以充分说明，做到分工负责，权责分明。2.3会计记录控制要建立健全会计凭证的审核制度、账目核对制度、复核制度、检查差错制度和采用会计科目控制、会计凭证控制、账簿控制、报表控制、记账控制以及电算化控制等措施。尤其是采用电算化会计的企业，区别于手工记账方式，会计记录完全以各种指针、索引技术操作日志等不同的形式存在。因此，为正确履行不同职责，企业的管理人员、会计人员都必须了解数据管理系统的基本原理。同时，一个单位的会计机构实行会计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。

2.4资产保护控制资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制。广义的资产保护控制还包括资产购入和销售活动的控制等。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较；盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为了防止差异再次发生，可以加强保护措施，惩罚不称职的员工或采取其他改进措施。2.5人员素质控制内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制人员的素质。要使内部控制的功能按预定的目的正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质人员。否则，即使内部控制本身是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。人员素质控制体现招聘、使用、培养、奖惩等各个方面对人员进行控制。2.6全面预算控制全面预算控制是以全面预算管理为基础实施企业内部控制的一个重要方面。全面预算管理以提高企业效益为目标，以资金流量为纽带，以成本费用控制为重点，以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据，是一种全新的现代企业管理模式，是企业管理的核心内容之一。通过实施全面预算，能够有效地控制企业经营活动。2.7业绩报告控制业绩报告是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。业绩报告是为单位内部控制服务的，属于管理会计的范畴。因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任，报告的种类和格式由内部单位根据各自的实际情况自行设计，由财务负责人负责。总之，实施内部控制是现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以进行的前提和基础。随着社会主义市场经济的快速发展，企业在内部控制方面还有很多工作要做。同时，作为一种管理方式和手段，企业内部控制也必将随着形势的变化，而不断在实践中得到丰富和发展。

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