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主讲老师：刘老师第五章合并财务报表-集团内部交易事项PART 01的抵销本章主要内容第一节 概述第二节 集团内部存货交易的抵销第三节 集团内部债权债务的抵销第四节 集团内部固定资产交易的抵销第一节 概述集团内部交易事项的含义Ø集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
Ø这类内部交易应排除在合并财务报表之外，所以应对上述内部交易事项进行抵销。
集团内部交易事项类型集团内部交易事项按不同标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项集团内部交易事项类型（二）按内部交易事项的具体内容分类Ø内部存货交易；Ø内部债权债务；Ø内部固定资产交易；Ø内部无形资产交易；Ø其他内部交易第二节 集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的方向Ø集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。
•顺销是指母公司对子公司的销售；•逆销是指子公司对母公司的销售；•平销是指子公司之间的销售。
当期发生的内部存货交易的抵销1.第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；2.第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；3.第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。
一、内部交易存货全部实现对外销售的抵销业务处理 借：营业收入（按照内部销售收入计入） 贷：营业成本【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B 商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。
【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
第五章集团内部交易事项的抵消1.2010年9月，母公司将成本为50 000元的存货以62 000元的价格销售给子公司，子公司当年未售出；2011年3月，子公司销售了其中的60%，售价40 000元，则2011年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中包含的未实现内部利润是（）2012单A.4 000元B.4 800元C.6 000元D.7 200元【答案】B P195(62000-50000)*40%=48002．（2015核算题）甲公司与其子公司乙、丙公司之间发生了下列内部存货交易：(1)2013年5月6日，甲公司向乙公司销售A商品600 000元，毛利率20％，款项以银行存款结算；当年乙公司从甲公司购入的A商品对集团外销售70％，售价550 000元，其余商品尚未销售。
(2)2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15％，款项以银行存款结算；丙公司将所购商品在2013年l2月31日前全部销售给集团外某公司。
(3)2014年6月30日，乙公司将2013年5月6日从甲公司购入的剩余30％的A商品对集团外销售，售价250 000元，甲公司与乙公司之间未发生其他内部存货交易。
假设上述售价均为不含税价格。
要求：编制甲公司2013年和2014年与内部存货交易相关的抵消分录【答案】（1）借：营业收入 600 000贷：营业成本 564 000存货 36 000 (600000*20%*30%)（2）借：营业收入 300 000贷：营业成本 300 000（3）借：未分配利润-年初 36 000贷：营业成本 36 0003．在连续各期合并财务报表的编制中，内部债权债务抵消不涉及的报表项目有( )2015单A．应收账款 B．营业收入C．应付账款 D．未分配利润—一年初【答案】B P2024. 母公司向子公司发行面值100万元、期限为三年、年利率7%、到期一次还本付息公司债券，在编制第二年抵销分录时，下列报表项目可能涉及的有（）2016多A.应付债券B.应付账款C.财务费用D.应付票据E.长期股权投资【答案】AC P2035. 编制连续各期合并财务报表时，下列内部债权债务的抵销中，影响“未分配利润----年初”的项目是（）2016单A.上期计提的坏账准备的抵销B.本期计提的坏账准备的抵销C.上期内部应收账款与内部应付账款的抵销D.本期内部应收账款与内部应付账款的抵销。
⾼级财务会计（⾃考）第5章⾼级财务会计第五章：合并财务报表- 集团内部交易事项的抵销学习重点：1. 内部存货交易的抵销原则和抵销⽅法；2. 内部债权债务的抵销原则和抵销⽅法；3. 内部固定资产交易的抵销原则和抵销⽅法；第⼀节概述⼀. 集团内部交易事项的含义集团内部交易事项（集团内部经济业务事项）：是指集团内部母公司与其所属的⼦公司之间以及各⼦公司之间发⽣的除股权投资以外的各种交易事项。
企业内部经济业务事项：企业内部发⽣的各种经济业务事项，如材料的领⽤、⼯资的发放、固定资产的折旧等。
历年试题：1. 集团内部企业发⽣下列经济业务事项，不会引起整个集团会计要素总额增减变动的是( ）A. 集团内部经济业务事项B. 集团外部经济业务事项C. 企业内部经济业务事项D. 集团内部与外部之间的经济业务事项答案：A历年试题：2. 控制权取得⽇后编制合并会计报表的中⼼内容是( )A. 试算平衡B. 编制抵消分录C. 处理企业内部经济业务事项D. 进⾏母⼦公司会计数据的汇总答案：B第五章：合并报表-集团内部交易抵销第⼆节集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易按其销售⽅向，可以分为：顺销：是指母公司对⼦公司的销售； ? 逆销：是指⼦公司对母公司的销售； ? 平销：是指⼦公司之间的销售。
⼀. 当期发⽣的内部存货交易的抵销 (⼀) 内部交易存货全部实现对外销售的抵销这种情况下顺销、平销和逆销的抵销⽅法相同。
【例5-1】20x4年6⽉8⽇，A 公司销售给B 公司甲商品80 000元，其成本为64 000元，款项已存⼊银⾏，B 公司于20x4年7⽉8⽇以96 000元的价格销售给集团外C 公司，款项存⼊银⾏。
A 公司在合并财务报表⼯作底稿中应编制的抵销分录为：借：营业收⼊ 80 000 贷：营业成本 80 00064 000 80 000 96 000 AB C收⼊成本成本收⼊(⼆) 内部交易存货全部未实现对外销售的抵销1. 内部交易在顺销的情况下的抵销⽅法：【例5-2】20 x4年A公司销售给B公司甲商品，售价为80 000元，其成本为64 000元，款项已存⼊银⾏。
第五章企业集团内部的长期资产业务第一节固定资产购销业务的抵销一、固定资产顺销业务[例1-1] 2010年底甲公司将一台机器（原价120000元，累计折旧48000元）按90000元出[例1-2] 2011年乙公司对该机器按直线法折旧6年，假设无残值。
2011年合并工作底稿及抵销分录的编制——权益法2011年合并工作底稿及抵销分录的编制——不完全权益法2012年合并工作底稿及抵销分录的编制——权益法把相关的合并抵销分录合并简化后,可简化成以下几个低销分录2012年合并工作底稿及抵销分录的编制——不完全权益法可简化成以下几个低销分录把相关的合并抵销分录合并简化后,二、固定资产逆销业务——权益法[例] 丙公司丁公司80%股份，2010年1月初从丁公司购入汽车一辆（原值160000元，累计折旧80000元，转让价格100000元），预计还可以使用4年，从1月起按直线法折旧，预计残值6000元。
2010年合并抵销分录及合并工作底稿——权益法2010年合并工作底稿——权益法2011年合并抵销分录及合并工作底稿——权益法三、固定资产逆销业务——不完全权益法2010年合并抵销分录及合并工作底稿——不完全权益法2011年合并抵销分录——不完全权益法四、内部固定资产交易的损失：在解题时将损失用负数代入即可，分析过程与抵销分录与出现交易收益完全一致，只是影响方向不同。
五、购入存货用作固定资产这种情形与内部购销固定资产的合并抵销国思路基本相同，只是要将内部购销固定资产业务中抵销时出现的“借：营业外收入20000”换成“借：营业收入120000，贷：营业成本100000”，其他抵销分录及抵销项目完全相同即可。
第二节无形资产转受业务对于有使用年限、按年进行摊销成本的无形资产，其内部交易影响的合并抵销过程与固定资产的内部转让业务完全相同。
对于无使用年限的无形资产，持有方会在年末对无形资产进行减值测试，一旦条件符合，会计提减值准备、确认减值损失。
