中小企业内部控制环境建设研究——以晋城市中小企业为例

内部控制　广ＯＭＭＥＲＣＩＡＬ　ＡｃＣＯｕＮＴＩＮＧ　审　挪淫　糖建　碲宽　——以晋城市中小企业为例　口元丽星王群字（副教授）（晋城职业技术学院山西晋城０４８０２６）　◆基金项目：晋城职业技术学院２０１５年科研立项课题“构建内部控制体系，　提升晋城市中小企业管理水平”（项目编号：ＬＸ１５０１）　

◇中图分类号：Ｆ２３３文献标识码：Ａ文章编号：ｌ００２—５８１２（２０１７）０７－０１０８－０３　

摘要：—内＿揎环燕蜃＿于　瓤控制五大要素之酋　是一由部控制建皇点囊煎的基蔓出　文章在调查金扳晋撼吏　寥＿中＿　金＿业＿内＿叠控制　墟　＿的基础＿上＿　指出了内　部控札　境壶垒的一问趣　丛挝皇并一焦　熏理＿层＿内　揎剖一童　一毫差全　游＿理照　擅　伍　盘律　境丛　健全　力一资　政策等方面提　了虽１匕ｌ吐策。　

关键词：内控环境晋城市中小企业问题对策　

一、

引言　财政部、证监会、审计署、银监会　和保监会联合发布的《企业内部控制　基本规范》中，将内控环境定义为能够　影响并约束内部控制系统建立与实施　的各种内部因素。内控环境是一个企　业的基调和氛围，直接影响企业员工　的控制意识以及内控的有效实施，其　构成要素主要包括治理结构、机构设　置及权责分配、内部审计、人力资源政　策和企业文化等。　改革开放以来，中小企业迅猛发　

展，据不完全统计，将近９０％的就业岗　

１　０８《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊　位及５０％的税收收入来自于中小企　业的贡献，中小企业在我国国民经济　中有着不可忽视的作用。２０１５年政府　工作报告中提出了“大众创业、万众创　新”的国家愿景，我国经济步入了新常　态，“大众创业、万众创新”的新浪潮已　然涌起，中小企业被看作我国经济发　展未来的中流砥柱。　晋城市中小企业在各项优惠政策　和良好环境的支撑下，数量越来越多，　规模也越来越大。其贡献率占全市财　政收入的４０％，ＧＤＰ的６０％，企业从　业人数的７Ｏ％，农民人均收入的　８０％，中小企业已成为拉动晋城市经　济的一支生力军，为促进社会和谐稳　定和经济快速发展发挥出积极作用。　但其管理水平整体上仍存在一定问　题，如管理较随意、风险防范意识差　等。究其原因，是由于内部控制不完善　造成的。因此，要想让晋城市中小企业　在市场经济的土壤中发芽、成长，必需　让其掌握生存之钥——建立并有效实　施企业内部控制。　二、晋城市中小企业内部控制环　境现状分析　为了深入了解晋城市中小企业内　部控制建立与实施现状，利用为中小　企业会计人员培训的机会和电子邮件　形式对企业管理层相关人员和财务人　员进行了相关问题的调查，共发出问　卷１００份，实际收回８９份，剔除５份　无效问卷，实际收回有效问卷８４份，　有效回收率为８４％。从被调查的企业　性质来看，民营企业占５９．５２％，国企　占１１．９０％，个人独资占１７．８６％，其他　机构占１０．７２％。从被调查的企业规模　来看，企业规模涉及到１００人以下的　企业５４家，占６４．２９％，规模为１００到　５００人的企业３０家，３５．７１％。从被调　查企业所处的行业来看，样本涵盖了　晋城市的８个行业，包括４４家制造　业（占５２．３８％），６家金融业（占　７．１４％），８家房地产行业（占９．５２％），　６家交通运输业（占７．１４％），服务行　业等其他占２３．８２％。样本所涵盖的行　业较广，基本覆盖了规模不同、性质不　ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ　ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ　内部控制　同的行业，具有一定的代表性。　本次调查问卷的设计是以五部委　于２００８年６月联合发布的《企业内部　控制基本规范》中提出的内部环境、风　险评估、控制活动、信息与沟通和内部　监督五要素为依据，再结合中小企业　的特点进行设计。五要素中内部环境　居于首位，是内部控制建立与实施的　基础，结合中小企业的特点，主要围绕　管理层对内控的认识及重视程度、公　司治理结构、法律环境和企业文化建　设、人力资源政策四个方面来设计问　卷并进行调查。以下相关分析数据均　来自该调查问卷。　（一）管理层对内部控制的认识及　重视程度　调查问卷统计结果显示：在８４家　被调查者中，只有１８家（占２１．４３％）　对企业内部审计等规范性文件是比较　了解的，其余６６家企业（７８．５７％）均表　示不清楚。由此可见，企业管理层对内　控认识不到位，内部控制意识淡薄，没　有从思想上重视内控对企业发展所起　的战略性作用，这势必直接影响到企　业内部控制的执行效果。　根据管理者对内部控制的重视程　度调查结果显示，１５家企业（占　１７．８６％）公司董事会对企业内部控制　非常重视；２０家企业（占２３．８１％）的　管理层对企业内部控制不太重视，４９　家企业（占５８．３３％）对内部控制不是　特别关注，只有不到２０％的企业董事　会对内部控制非常重视，超过一半以　上的企业对内部控制缺乏相应的关　注。由此可见，大多数管理层对内部控　制缺乏全面系统的了解，即使有的了　解一些，也只是停留在思想上，没有落　实到企业实际中，没有真正发挥内控　控制的作用。更有甚者，有些管理层头　脑中根本没有内控观念。　（二）公司治理结构　调查问卷统计结果显示：６２家　（占７３．８１％）企业董事会下没有设置　薪酬委员会、审计委员会等或者对应　功能的职能部门，１４家（占１６．６７％）企　业表明不适用，只有８家（占９．５２％）　企业董事会下设置了薪酬委员会、审　计委员会等组织机构。由此可见，晋城　市中小企业法人治理结构不完善。　（三）法律环境和企业文化建设　法律环境方面，调查问卷统计结　果显示：仅有２８家（占３３．３３％）企业　建立了比较健全的法律顾问制度和重　大法律纠纷案件备案制度，而５６家　（占６６．６７％）企业尚未建立。具体表现　为大多数中小企业没有专门的律师，　很少组织员工参加法律知识培训，即　使组织也仅限于最基本的法律常识，　而且普遍认为重大法律纠纷的事前预　防应重于事后备案。因此，晋城市中小　企业非常有必要加强法律意识，建设　和完善企业内部的法律环境。　企业文化方面，调查问卷统计结　果显示：有６２家（占７８．３８％）企业设立　了公司章程；２２家（占２６．１９％）企业未　设立公司章程。这个结果表明，随着经　济社会的发展，大多数企业建设企业文　化的意识在逐渐增强，企业的管理层也　普遍认为企业文化在企业管理中有着　思想和精神的导向作用，良好的企业文　化可以增强企业的凝聚力，有利于实现　企业的经营目标，因此很多企业也出现　了形形色色的企业文化，这样可以推动　内部控制制度的顺利运行。　（四）人力资源政策　调查问卷统计结果显示：有４６家　（５４．７６％）企业员工的报酬与期望相符　合，并让员工有积极工作的动力，有近　５０％的企业员工对自己的工资待遇不　满意，有近６０％的企业建立了完善的　绩效评价和奖惩制度。这表明晋城市　中小企业人力资源政策仍存在一定问　题，尤其是在人员选拔、培训、晋升以　及报酬方面缺乏公平合理的政策和程　序，这将影响员工的工作积极性。　三、晋城市中小企业内部控制环　境存在的问题及原因分析　（一）管理层内部控制意识薄弱　良好的内部控制系统，可以及时　发现并有效地防范风险，从而使企业　能够灵活应对市场变化，增强其市场　竞争力。但是，从上述调查结果可以看　

Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１７・０４・０７期ｌ　１０９　内部控制　ｌ　ｃ　Ｇ　出，晋城市大多数中小企业的管理层　没有意识到内部控制的重要性，甚至　忽略了内部控制。究其原因：第一，中　小企业管理层素质有待提高。晋城市　中小企业管理者中，接受高等教育的　人员很少，系统接受现代企业管理理　论的人员也很少，管理企业主要靠经　验经营管理，导致其缺乏内部控制等　现代管理理念。第二，中小企业从产生　之日起就面临诸如融资难，技术、设　备、信息、人才等缺乏，生存周期短等　先天不足，导致其缺乏长远战略规划，　为了追求短期利益而轻视见效慢的内　部控制。　（二）企业治理结构不完善　完善的企业治理结构可以控制委　托代理关系中代理人的道德风险行为　和逆向选择行为，降低委托代理成本；　有效且公平地配置股东、董事、经理、雇　员、债权人、供应商、政府、社区等各利　益相关者之间的权力。但是，从上述调　查结果可以看出，晋城市９０％以上的　中小企业没有建立完善的治理结构。究　其原因，晋城市大多数中小企业以单人　业主制（所有权与经营权两权合一式）　和合伙制为主的特殊产权结构，导致了　企业规模小、业务单一、聘用人员少等　先天不足，没有建立完善的股东会、董　事会和监事会三会制度，董事会下也未　合理设置薪酬委员会、审计委员会等组　织结构，内审监督不力，内部制衡机制　缺失，管理层权利过大，“内部人控制”　严重。即使有个别中小企业设立了董事　会制度，却存在一人兼数职，岗位交叉　重叠，分工不明确，职责权限不清晰等，　难以为内部控制的建立与实施提供良　好的组织保障。　（三）法律环境弱化　建立企业法律顾问制度和重大法　律纠纷案件备案制度能够捍卫企业的　合法权益，为企业经营活动提供法律　保障，降低企业由于遭受法律风险而　带来的损失。但是，从上述调查结果可　以看出，晋城市６６．６７％的中小企业尚　未建立。究其原因，中小企业资源有　限，资金紧张，考虑成本效益原则，法　律环境弱化。　（四）人力资源政策不健全　人才是企业发展的核心竞争力，　高素质的、专业化的人才队伍是推动　企业健康、可持续发展的重要途径。但　是，从上述调查结果可以看出，晋城市　中小企业由于自身规模小，平台小，薪　酬较低等，对人才的吸引力相对较弱，　且由于没有建立合理的职位晋升机　制、后续继续教育培训制度等，导致人　员流动性较大，人才流失严重。　四、晋城市中小企业内部控制强　化对策选择　（一）树立并强化管理层内部控制　意识　美国著名管理学家罗伯特・Ｎ・安　东尼曾经说过，管理企业好比驾驶一辆　车，车速越快，越需要好的控制系统。晋　城市中小企业要想健康持续发展，必须　强化内部控制。首先，国家应出台相关　政策，引导和推动中小企业加强内控建　设。可喜的是，在大中型企业、主板上市　公司内部控制建设深入落地的同时，小　型企业的内部控制建设一直未脱离国　家视野。目前，《小型企业内部控制规范　（征求意见稿）》已发布，这一制度的出　台势必填补“大众创业、万众创新”浪潮　下小型企业建立健全内部控制规范体　系的制度空白。其次，组织培训，使内控　意识、内控知识渗入企业管理层乃至每　一位员工。最后，综合评估自身战略安　排、资源条件、管理水平等，明确相应的　内控建设推进方式，真正把内控落地，　使内控成为晋城市中小企业健康持续　发展的一剂良药。　（二）完善企业治理结构　晋城市中小企业要根据国家相关　法律法规要求及结合自身业务特点，　建立并完善企业治理结构。首先，有条　件的企业应建立股东会、董事会、监事　会三会制度，形成内部制衡机制，降低　管理层凌驾风险。其次，具备条件的企　业可以设置独立的内部审计部门，检　查和监督内控制度的执行情况，及时　发现并解决内控执行中出现的问题。　最后，建立不相容职务相分离制度。晋　城市中小企业应识别和分配业务活动　中的不相容职务，合理划分业务决策、　执行、监督等方面的职责，避免一人多　岗，避免职务交叉重叠，形成适当的职　责分工。　（三）优化法律环境　晋城市中小企业应当加强法制教　育，增强企业管理层及员工的法制观　念，依法决策、依法办事、依法监督。有　条件的企业可以聘请法律顾问，由其　负责企业法律事务，合理保证企业经　营管理合法合规。同时，建议企业建立　重大法律纠纷案件备案制度，定期统　计并分析发生的重大法律纠纷案件，　以便企业能够根据已经发生的法律案　件为再次发生同类案件提供借鉴依　据，进而完善重大法律纠纷案件防范　措施。　（四）健全人力资源政策　晋城市中小企业应当健全有利于　企业健康可持续发展的人力资源政　策。首先，吸引、留用符合企业要求的　人才，并不惜投资对员工进行后续专　业技能等培训，及时更新员工专业知　识，提升其专业技能。其次，根据各职　务责任，确定合理的绩效考核、激励机　制，将业绩和薪酬、职务晋升等挂钩，　最大限度地激发职工的工作积极性和　创造性。最后，建立内部控制问责制，　将内部控制流程具体落实到部门和人　头，并将内部控制的实施情况纳入绩　效考核范围，通过内部控制的绩效考　核制度来引导、促进企业内部控制的　有效执行。Ｊ