作业成本法理论与应用研究

南京财经大学毕业论文 1 作业成本法理论与应用研究

摘要 近二十年来，高度自动化的先进制造型企业层出不穷，这也带来了管理观念和管理技术的巨大变革，企业越来越追求管理的科学化：产品的成本结构也发生了巨大变化，使得传统的成本计算方法不再能够真正的反应实际的成本消耗，从而不能为企业决策和控制提供正确的会计信息。作业成本法是一种更加科学的计算成本消耗的办法，他解决了传统的成本计算的缺陷，给企业的管理提供更为准确的依据。因此，在我国研究推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。本文将针对作业成本法进行理论与实际应用的分析及研究，希望能够对未来工作有所启示。 Abstract During the recent 20 years,advanced manufacturing enterprises with high automation has came into being, this brings huge revolution in management conception and management technologies.Enterprises focus more and more on scientific management, cost structure of products has also changed a lot, traditional methods in calculating cost can no more reflect cost correctly, because of such reasons, it can no more provide accounting information for management and control of the company. Activity based costing is a method more scientific in calculating cost, it solved the problems of the traditional method and provides more accurate data. Therefore, great theoretical and practical significance has been attracted to the study and spreading of ABC in our country. This essay will focus on analysing ABC in areas of theories and actual application, 南京财经大学毕业论文 2 hoping to be useful for future work. Key words: Activity-based costing, activities, application, solutions, financial 关键词：作业成本法， 作业，应用，对策，效益 目录 前言 第一章 作业成本法基本理论 第二章 作业成本法的应用 第三章 作业成本法应用中存在的问题 第四章 解决问题的对策并带来可观的效益 结论 参考文献 前言 20世纪70年代以来由于计算机为主导的生产自动化、智能程度日益提高，世界各国的制造型企业的生产环境发生了巨大的变化，企业开始改变传统落后的生产方式，开始转向先进的制造技术和制造模式作业。为了适应这样新的制造环境的成本计算需求，于是便产生了作业成本法这样的更加新型和科学的成本计算方法，而他的产生，为企业带来了挑战和更多的效益。 本文的研究意义在于：（1）理论意义。作业成本法简称ABC,是一种全新的成本计算方法，能够为企业的管理提供更为准确的成本信息，本文的研究在一定程度上能够丰富作业成本法的理论。（2）现实意义。作业成本法使得每个产品的成本归属更加清晰，每个中心都能够在产品出产前计算出该中心消耗的成本，使得费用的分摊更加清晰合理，能够更好的衡量各个中心的作业情况并予以相应的激励措施，使企业能够更加清晰管理侧重的方面，也能更好的对生产流程进行监控。南京财经大学毕业论文 3 使得企业在日渐激烈的市场竞争中能够胜出。 目前研究的现状如下：（1）国内概况。我国对作业成本法的研究自1993年开始兴起，主要以对外国学者的研究成果为主。厦门大学的余绪缨教授，西安交大的王平心教授均对作业成本法有所研究，但是均不够全面。近年来，很多学者从完善作业成本法管理的角度出发，探讨了作业成本管理与战略成本管理的关系。把作业成本管理与战略成本管理结合，用以丰富作业成本法，目前，国内的制造型企业逐步推行作业成本法，以此来提高企业的管理效率。（2）国外概况。作业成本法起源于美国，在1941年，美国的会计学家ERIC KOHLER发表论文时首次提出了作业的概念。而最早使用ABC这个专业术语的并给予明确解释的是美国哈佛大学的罗宾和罗伯特，他们全面的分析了作业成本法的定义，开创了作业成本法的研究。现在ABC法得到了西方学术界的推崇和企业界的广泛应用。 本文的主要内容包括以下方面:ABC的基本理论，ABC法的相关案例，ABC应用中遇到的问题，相关的建议与对策。本文的研究方法是，以国内外最新的理论为依据，采用案例分析问题解决问题。主要信息来源于相关经济类书籍，其他相关书籍，网上搜索等。 第一章 作业成本法的基本理论 1.1 作业成本法定义 作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或南京财经大学毕业论文 4 项目。 1.2作业成本法的适应范围以及核算要素 作业成本法的适用范围包括自动化程度比较高，间接制造费用在产业成本结构中占比较大的比重的企业，规模大，产品类目繁多的企业，还包括作业环节多且容易辨认的企业。 作业成本法的核算要素包括资源和资源账户对象、作业、成本动因和分配路径。这些要素是在用作业成本法计算成本时的要素。 1.2.1作业 作业（activity），指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。 1.2.2成本动因 成本动因（cost drivers），又译作成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。 1.3 作业成本法核算步骤 首先确定作业中心，即各个发生成本的中心，然后分析选择各项作业的动因，根据各项成本动因将成本归集到各个作业中心以此来将成本归集到各个产品。 1.3.1 确定产品的主要作业及作业中心 作业是企业内与产品相关或对产品有影响的相似的活动。一般企业的作业会有很多种，所以就需要我们对企业的重点作业即主要的生产程序进行分析。在确定作业的过程中要求我们能够注意具有以下特征的作业：（1）资源相对昂贵。(2)产品之间实用程度差异特别大的作业。（3）需求的形态与众不同。同时需要注意，不再将固定资产的折旧单独视为作业的一种。 南京财经大学毕业论文 5 1.3.2 分析选择各项已确定的作业的动因 作业的动因即消耗成本的原因，比如检验成本的动因即为检验产品的次数或者是检 验的小时数，车间的机器发生的费用即为车间机器运行的小时数。在运用作业成本法时， 需要科学的确定各项作业的动因，这样才能保证作业成本法的科学性与数据的准确性。 1.3.3将所有成本按照作业归集到各个成本库 成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。在这一归集过程中，反映了作业成本计算法的基本规则，各个步骤消耗的资源是分配的基础。作业成本库就是作业中心的货币表现形式。 1.3.4 将作业成本按照成本动因分配到产品中 在这个过程中，我们需要利用作业动因作为分配成本的标准，把归属于各个成本库 中的成本进行科学准确的分类。 1.4 作业成本法的优势 1.4.1 ABC使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题 制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准，当成了对所有费用进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的。 因此，ABC与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。ABC针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成南京财经大学毕业论文 6 本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。 1.4.2 ABC使企业产销决策更加合理 随着知识经济的到来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少，间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大；而且，随着买方市场的到来，厂商之间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。ABC的本质决定了它就是解决这一问题的答案，因为采用ABC后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。 1.4.3 ABC对企业内部管理的意义 实施ABC的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中从而控制了成本的形成和累积过程。 第二章 作业成本法的应用 2.1 案例介绍 某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。