我国上市公司会计舞弊及防范措施研究

我国上市公司会计舞弊及防范措施研究
一、前言
上市公司的会计舞弊是指上市公司的高层管理人员为了获取不正当的利
益，授意或者指使会计人员有计划、有目的地违反国家的会计法规制度，然后生
成并且公布不真实会计信息的违法行为。随着我国经济社会的发展，上市公司对
促进经济发展有着重要的作用，因此，我国上市公司的会计舞弊具有严重的危害。
首先，我国上市公司的会计舞弊会导致会计信息失真进而影响市场上的
各个主体甚至是国家宏观调控的决策；其次，失真的会计信息会影响证券市场，
误导投资行为，影响证券市场的健康发展；最后，会计舞弊还影响我国会计行业
的公信力，进而影响整个社会的信用环境。
二、我国上市公司会计舞弊的原因
我国上市公司的会计舞弊危害我国社会经济的健康发展，深入分析我国
上市公司会计舞弊的原因，找到问题的源头，对防范上市公司舞弊有着重要意义。
本文认为影响我国上市公司会计舞弊行为的发生既有上市公司自身的内部原因，
也有外部的原因。
（一）上市公司会计舞弊的自身内部原因
1.公司内部治理结构不合理
按照《公司法》的规定，上市的所有权和实际控制权归股东大会所有，
实行三权分立，董事会则拥有公司的经营管理权，监事会拥有监督权。公司的所
有权、经营权和监督权相互分开能够形成一种平衡制约的内部治理结构。然而我
国的上市公司治理机制不健全，首先，上市公司的股权结构不够合理。上市公司
股权集中，一股独大，使得大股东具有的实际控制权，股东大会发挥不了应有的
作用，大股东为达到自己的目标进行会计舞弊。其次，监事会未能发挥自身作用。
由于治理结构不完善，监事会被大股东实际控制，不能够很好的发挥自身的监督
作用，最终形同虚设。
2.公司内部约束机制不健全
健全的内部控制制度不仅能够有效的防止会计舞弊，还能够从各个环节
控制管理的运行，对上市具有更加重要的作用。上市公司应当根据公司实际情况
不断健全符合实际需要的内部控制制度。然而，我国的上市公司对内部控制的重
视程度有限，内部控制制度建设不够完善，没有形成科学合理的体系，在控制过
程中不能够全方面的形成事中控制，有问题后事后控制局限性大，不能够在会计
信息的生产和会计信息的披露过程中很好的发挥作用，上市公司的财务造假越发
严重。
3.上市公司在发展过程中需求的驱使
首先，上市公司为了经营管理的需要，需要筹集大量的资金，在筹集过
程中上市公司的财务指标达不到投资者期望，为了使投资者对进行投资，上市公
司会伪造财务信息，通过粉饰财务报告来获取投资者的投资。其次，我国的《证
券法》和《公司法》对上市公司在经营过程和融资过程都有一定的规定和限制，
在自身财务指标不符合规定或者达不到要求的情况下，为了获得自身的发展和实
现融资等目标，往往会采取虚增利润、提高业绩等方式进行会计舞弊，以躲避处
罚或者实现融资等经营目标。
4.上市公司高管的利益驱使
公司价值最大化是现代的经营管理目标，然而在实际过程中往往是利润
最大化，上市公司的高层管理人员为了利润最大化，进而实现自己的私人利益，
往往会授权或者指使会计人员用会计舞弊的方式虚增利润、提高业绩、降低成本、
隐瞒在经营管理决策中的重大失误。再加上内部控制和监督的不健全，高管的个
人行为也是上市公司会计舞弊的重要原因之一。
（二）上市公司会计舞弊的外在原因
上市公司会计舞弊的外在原因主要在外部监督制度体系不健全。首先，
我国证券市场的发展时间较短，各种监管制度还不够健全，证监部门的监管更多
的是会计舞弊发生后的处理解决，而不是侧重于事前钱罐，不能够有效的防止上
市公司的会计舞弊行为。其次，事务所审计关系不合理。上市公司委托事务所对
自身进行审计，同时作为委托人和被审计人，使得作为被委托人的事务所在审计
过程中的独立性打折。
三、针对我国上市公司会计舞弊的建议对策
针对我国上市公司会计舞弊的问题，本文提出以下建议措施：
（一）完善我国上市公司内部治理结构
首先，按照所有权、管理权和监督权三权分立、相互制约的原则分属于
股东大会、董事会和监事会，分清职责和职权，确保董事会还有监事会的独立性
使其充分发挥自身的监督作用。其次，改善人员构成，起监督作用的部门不得兼
任其他职务，把权利和责任分开，形成平衡和制约机制。最后，加强公司的日常
经营管理和文化管理，树立正确的价值观，从思想上杜绝会计舞弊。
（二）建立并完善我国上市公司的内部控制制度
首先，建立系统的内部控制制度，把的规章制度规范化、标准化，明确
各部门权利和责任，把内部控制由之前的事后控制完善成事前控制、事中控制和
事后控制的全面体系。其次，更加注重对财务的内部控制，保证会计资料的可靠
性、完整性和真实性，严格按照国家的法律法规进行会计信息的生产和披露，同
时注重提高内部的审计质量。
（三）提高会计从业人员的职业道德
提高会计从业人员的职业道德，在工作学习中继续加强会计从业人员的
职业道德建设，使会计从业人员能够做到客观公正、不做假账。对于在工作中面
临高层管理人员的授意和指使进行会计舞弊的行为能够给予拒绝。此外，注册会
计会计师在进行审计的过程中也应当不断提高自己的标准，不协助上市公司进行
会计舞弊。
四、结束语
我国上市公司的会计舞弊有着自身和外部的原因，对会计舞弊提出建议
对策能够减少甚至避免会计舞弊，进而保证了我国上市公司会计信息质量的提

高，有利于社会经济的健康良好发展。
出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣
不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光
先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其
刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚
以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：
愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，
每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，
愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉
屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于
败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之
明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，
攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽
忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责
攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。