公立医院内部控制有效性的影响因素分析及建议
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一
、
影 响公 立 医 院 内部 控 制 有效 性 的 因素分 析
费市场 、 医疗劳务市场等。首先 ， 医院资产监管“ 缺位” 。 公立医院的产权归国家所有并执行 国家定价收费政策 ， 在运营过程中医院所有者的权利由财政 、 卫生等管理部
术人员缺乏工作积极性 ，参与管理的意识较弱 ， 影响了 医院内部控制的有效性 。
３ 信 息与 沟通 系统 发展 滞后 ． ．
有效的信息与沟通 系统不仅包括完善的信息系统 ， 门分别履行 ，由于分工不明造成国家对医院经营管理监 督工作 “ 缺位” 。在医院的资产投资与收益处置权方面， 还要求信息能够在上下级之 间、 各部门之问以及组织与 由于国家财政拨款不足 ，近年来医院依靠积累资金和银 外界之间保持较好的流动性 ，管理者能够及时获取经营
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卫 生经济研 究２ ０ 年 ４ ０９ 期总第 ２ ９ ５ 期
公 立医 院 内部 控制 有 效性 的影 响 因素 分析 及 建 一附属 医院， 新疆
中 图分类 号 ： １７ ３２ Ｒ ９ ．２ 文献 标 识码 ： Ｂ
公立 医院 内部控制
堕圉菱坌堑壁蕉垫 皇曼
分工看 ，院长负责管理医院 日 常经济活动 ；重大经济事 到内部控制 目的， 致使 内部控制的有效性降低 。从公立 项 以及 中层领导任命 由院长办公会或党组成员研究决 医院内部控制的整体架构来看 ，内部控制制度需要根据 定 ；医院职工代表大会年终听取 院长工作报告 ，讨论并 医 院具 体情 况 不 断完 善 ， 执 行 中需要 内部会 计控 制 与 通过医院预、决算报告 ；医院纪检监察部 门作为监督机 在
对 ｌ 医 管理控制相结合 ，需要 各级 管理者与相关人 员共同参 构 ， Ｅ常经 营 活动 进行 监 督 。在 这样 的组 织 系统 下 ， 院院级管理层具有最终决策权 ，职工代表大会对医院经 与。
济运行的管理与监督参与不足，纪检监察审计部门对医 完整的内部控制框架应有三个必不可少的要素 ：内 院整体经济运行监督乏力 。利益相关者责 、 、 权 利划分的 部控制环境、 内部控制系统 、 内部控制的监督与评价。控 不均衡导致医院治理很难达到应有的效果 。 ２ 人事制度不健全 ， ． 管理部 门人 员素质参差不 齐 制环境是基础 ， 控制系统是核心 ， 监督和评价是保证 ， 三 者 缺一 不 可 。 目前 ， 约 公立 医 院 内部控 制 有效 性 的 因 制 目前 ，公立医院尚未形成健全的人员准入制度 ，对 ’ 医疗技术人员 的素质要求较高而对管理人员 的素质要 素 有 以下 几个 方 面 。 求相对较低 ，导致公立医院的会计人员 、审计人员以及 （ ） 一 控制环境基础薄弱 职称普遍较低。因此 ， 即使医 控制环境是公立 医院整个控制系统的基础 ， 主要包 行政管理人员的学历层次、 素 括治理结构 、 组织结构 、 信息与沟通系统 。目前 ， 医院内 院具有 良好的内部控制制度也会 由于执行者的能力 、 质等原因而失效 。此外 ， 一些公立医院尚未形成完善的 部控制环境基础薄弱体现在以下几个方面。 激励机制与奖惩制度，也未形成相关人员学习培训 、 业 １ ．医院治理 结构存 在 “ 天” 陷 先 缺 造成非医疗技 公立医院外部治理层包括资产所有者 、医疗服务消 绩考评 、晋升和待遇相结合的管理制度 ，
化 。其次 ，由于 医疗技 术 服务 的特 性 加之 医疗 服务 由国
家定价 ， 公立医院处于医疗信息优势和医疗人员选择优 势的地位 ，医疗服务消费市场和医疗劳务市场对医院的 监督弱化 。可见 ，公立医院的外部治理层很难发挥其监
督作 用 。
公立医院内部治理层内容包括 ：一是治理主体 ，即 谁参与治理 ， 如医院的管理者、 员工等； 二是治理客体和 对象 ， 即对控制权和结余索取权的配置 ； 三是治理手段 ，
各个 业 务环 节 而设 计 的 ， 计 人员 并 不熟 悉 和了解 某 些 会 具 体业 务操 作 的控 制 程序 （ 采 购业 务 、工程 项 目业 务 如
行借款进行 固定资产投资 ， 较为充分地享有投资决策权 与收益分配权，其财产权利 日益扩大 ，一些医院为追求 经济利益争先购买大型医疗检查设备 ， 而国家作 为资产 所有者对医院投资与收益分配行 为的监督管理不 断弱
石河子
８２０ ） ３０８
文章 编号 ：０４ ７８２０ ）４ ０４ ０ １０ —７７（０９ ０ —０４ — ３
内部控制是控制 主体采 用一系列方法和手段作 用 于控制客体 ，将手段和方法形成制度并将其运用 于管理 活动之 中，为组织各项 目标 的实现提供合理保证 的过 程。内部控制有很强 的目的性 ， 同组织 由于性质、 不 业务 活动内容不 同， 内部控制侧重点也会不 同。 目前 ， 公立医院内部控制制度的建立与完善主要借 鉴现代企业 的内部控制制度 ，侧重于内部会计控制制度 的建立与推行 。 ０６ ２０ 年卫生部制定 、 印发了《 医疗机构财 务会计 内部控制规定 （ 试行） ，对医疗机构经济活动的 》 具体控制程序进行 了单项设计 ，包括预算控制 、收入控 制、 支出控制、 货币资金控制 、 药品及库存物资控制 、 固 定资产控制、 工程项 目控制、 对外投资控制、 债权和债务 控制 、 经济业务控制等。但是 由于这些控制程序是随着
即医 院合理分配控制权和结余索取权必须具备一定的
程序和结构 。公立医院组织结构的设置与权力分配体现 出内部治理 的完善程度。目前 ，多数公立医院实行院长 负责制 ，院长 由政府组织部门任命。从医院的内部职责
控制程序等 ） ，在医院尚未建立完整的内部控制制度情 况下，仅依靠财务人员的控制手段和方法并不能完全达
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影 响公 立 医 院 内部 控 制 有效 性 的 因素分 析
费市场 、 医疗劳务市场等。首先 ， 医院资产监管“ 缺位” 。 公立医院的产权归国家所有并执行 国家定价收费政策 ， 在运营过程中医院所有者的权利由财政 、 卫生等管理部
术人员缺乏工作积极性 ，参与管理的意识较弱 ， 影响了 医院内部控制的有效性 。
３ 信 息与 沟通 系统 发展 滞后 ． ．
有效的信息与沟通 系统不仅包括完善的信息系统 ， 门分别履行 ，由于分工不明造成国家对医院经营管理监 督工作 “ 缺位” 。在医院的资产投资与收益处置权方面， 还要求信息能够在上下级之 间、 各部门之问以及组织与 由于国家财政拨款不足 ，近年来医院依靠积累资金和银 外界之间保持较好的流动性 ，管理者能够及时获取经营
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卫 生经济研 究２ ０ 年 ４ ０９ 期总第 ２ ９ ５ 期
公 立医 院 内部 控制 有 效性 的影 响 因素 分析 及 建 一附属 医院， 新疆
中 图分类 号 ： １７ ３２ Ｒ ９ ．２ 文献 标 识码 ： Ｂ
公立 医院 内部控制
堕圉菱坌堑壁蕉垫 皇曼
分工看 ，院长负责管理医院 日 常经济活动 ；重大经济事 到内部控制 目的， 致使 内部控制的有效性降低 。从公立 项 以及 中层领导任命 由院长办公会或党组成员研究决 医院内部控制的整体架构来看 ，内部控制制度需要根据 定 ；医院职工代表大会年终听取 院长工作报告 ，讨论并 医 院具 体情 况 不 断完 善 ， 执 行 中需要 内部会 计控 制 与 通过医院预、决算报告 ；医院纪检监察部 门作为监督机 在
对 ｌ 医 管理控制相结合 ，需要 各级 管理者与相关人 员共同参 构 ， Ｅ常经 营 活动 进行 监 督 。在 这样 的组 织 系统 下 ， 院院级管理层具有最终决策权 ，职工代表大会对医院经 与。
济运行的管理与监督参与不足，纪检监察审计部门对医 完整的内部控制框架应有三个必不可少的要素 ：内 院整体经济运行监督乏力 。利益相关者责 、 、 权 利划分的 部控制环境、 内部控制系统 、 内部控制的监督与评价。控 不均衡导致医院治理很难达到应有的效果 。 ２ 人事制度不健全 ， ． 管理部 门人 员素质参差不 齐 制环境是基础 ， 控制系统是核心 ， 监督和评价是保证 ， 三 者 缺一 不 可 。 目前 ， 约 公立 医 院 内部控 制 有效 性 的 因 制 目前 ，公立医院尚未形成健全的人员准入制度 ，对 ’ 医疗技术人员 的素质要求较高而对管理人员 的素质要 素 有 以下 几个 方 面 。 求相对较低 ，导致公立医院的会计人员 、审计人员以及 （ ） 一 控制环境基础薄弱 职称普遍较低。因此 ， 即使医 控制环境是公立 医院整个控制系统的基础 ， 主要包 行政管理人员的学历层次、 素 括治理结构 、 组织结构 、 信息与沟通系统 。目前 ， 医院内 院具有 良好的内部控制制度也会 由于执行者的能力 、 质等原因而失效 。此外 ， 一些公立医院尚未形成完善的 部控制环境基础薄弱体现在以下几个方面。 激励机制与奖惩制度，也未形成相关人员学习培训 、 业 １ ．医院治理 结构存 在 “ 天” 陷 先 缺 造成非医疗技 公立医院外部治理层包括资产所有者 、医疗服务消 绩考评 、晋升和待遇相结合的管理制度 ，
化 。其次 ，由于 医疗技 术 服务 的特 性 加之 医疗 服务 由国
家定价 ， 公立医院处于医疗信息优势和医疗人员选择优 势的地位 ，医疗服务消费市场和医疗劳务市场对医院的 监督弱化 。可见 ，公立医院的外部治理层很难发挥其监
督作 用 。
公立医院内部治理层内容包括 ：一是治理主体 ，即 谁参与治理 ， 如医院的管理者、 员工等； 二是治理客体和 对象 ， 即对控制权和结余索取权的配置 ； 三是治理手段 ，
各个 业 务环 节 而设 计 的 ， 计 人员 并 不熟 悉 和了解 某 些 会 具 体业 务操 作 的控 制 程序 （ 采 购业 务 、工程 项 目业 务 如
行借款进行 固定资产投资 ， 较为充分地享有投资决策权 与收益分配权，其财产权利 日益扩大 ，一些医院为追求 经济利益争先购买大型医疗检查设备 ， 而国家作 为资产 所有者对医院投资与收益分配行 为的监督管理不 断弱
石河子
８２０ ） ３０８
文章 编号 ：０４ ７８２０ ）４ ０４ ０ １０ —７７（０９ ０ —０４ — ３
内部控制是控制 主体采 用一系列方法和手段作 用 于控制客体 ，将手段和方法形成制度并将其运用 于管理 活动之 中，为组织各项 目标 的实现提供合理保证 的过 程。内部控制有很强 的目的性 ， 同组织 由于性质、 不 业务 活动内容不 同， 内部控制侧重点也会不 同。 目前 ， 公立医院内部控制制度的建立与完善主要借 鉴现代企业 的内部控制制度 ，侧重于内部会计控制制度 的建立与推行 。 ０６ ２０ 年卫生部制定 、 印发了《 医疗机构财 务会计 内部控制规定 （ 试行） ，对医疗机构经济活动的 》 具体控制程序进行 了单项设计 ，包括预算控制 、收入控 制、 支出控制、 货币资金控制 、 药品及库存物资控制 、 固 定资产控制、 工程项 目控制、 对外投资控制、 债权和债务 控制 、 经济业务控制等。但是 由于这些控制程序是随着
即医 院合理分配控制权和结余索取权必须具备一定的
程序和结构 。公立医院组织结构的设置与权力分配体现 出内部治理 的完善程度。目前 ，多数公立医院实行院长 负责制 ，院长 由政府组织部门任命。从医院的内部职责
控制程序等 ） ，在医院尚未建立完整的内部控制制度情 况下，仅依靠财务人员的控制手段和方法并不能完全达
