国内外内部审计文献综述.doc

内部控制国内外研究文献综述1. 引言1.1 内部控制国内外研究文献综述概述内部控制是企业管理中一个重要的概念，它指的是组织内部建立的一种管理系统，旨在确保企业运作的合法性、准确性和有效性。

内部控制国内外研究文献综述是对内部控制相关研究现状和发展趋势进行系统性梳理和总结，旨在为学术研究和实践应用提供参考。

在国内，随着中国经济的快速发展，内部控制研究逐渐受到重视，相关学者通过案例分析、调查研究等方法，探讨了内部控制在企业管理中的作用和应用。

而在国外，内部控制研究的历史较长，相关理论研究和实证研究也相对更为深入。

通过对国内外文献的综合梳理，可以更好地了解全球内部控制研究的发展动态，发现研究的空白和不足，为未来的研究提供启示和方向。

本文将就内部控制国内外研究现状、研究进展及差距、相关理论研究和实证研究进行综述，旨在为内部控制研究领域的学者和从业者提供参考和借鉴。

2. 正文2.1 内部控制的国内研究现状在中国，内部控制一直是财务管理和会计领域的研究热点之一。

目前，国内学者对内部控制的研究主要集中在以下几个方面：国内学者对内部控制相关法律法规的研究较为深入。

他们通过对《企业内部控制基本规范》等法规的解读和分析，探讨了内部控制制度在中国的实施情况，以及对企业财务管理的影响。

国内学者对内部控制与企业治理的关系进行了探讨。

他们认为，健全的内部控制能够有效地提升企业治理水平，降低经营风险，增强公司的竞争力。

国内学者还关注内部控制在企业内部的应用与效果。

他们通过对不同行业、不同性质企业内部控制实践的案例分析，总结内部控制的成功经验和问题，为企业提供改进建议。

国内学者对内部控制的研究逐渐深入，涵盖领域也逐渐拓展。

未来，希望能够加强国内外学者之间的合作交流，进一步推动内部控制研究的发展，为中国企业的可持续发展提供理论支持和实践指导。

2.2 内部控制的国外研究现状随着全球经济的不断发展和国际交流的深化，内部控制在国外的研究也逐渐受到重视。

内部控制国内外研究文献综述内部控制是企业管理中的重要组成部分，其在国内外的研究文献中受到了广泛的关注和探讨。

本文将对内部控制相关的国内外研究文献进行综述，以期为读者提供全面的参考。

一、内部控制的定义和重要性内部控制是企业为实现经营目标而建立的一套规章制度和管理制度，旨在保护企业资产的安全性，保证财务信息的准确性和完整性，同时促进企业的经营效率和稳健性。

内部控制的设计和实施对企业的发展和稳定起着不可忽视的作用。

在国内外的研究文献中，内部控制的定义和重要性得到了广泛的认可和讨论。

一些研究者关注内部控制的具体设计和实施细节，通过案例研究和实证分析，探讨其对企业经营绩效的影响。

另一些研究者则从理论层面剖析内部控制的内在机制和理论基础，揭示其与企业管理和治理的联系。

二、内部控制的影响因素内部控制的实施和效果受到多种因素的影响，包括外部环境、内部机制和管理者行为等。

国内外的研究文献中对内部控制影响因素的讨论涵盖了广泛的领域，涉及企业规模、所有制结构、行业特征、管理者素质等方面。

在外部环境方面，一些研究者发现，行业竞争的激烈程度和市场环境的不确定性会影响企业对内部控制的关注和投入。

不同规模和所有制结构的企业，在内部控制设计和实施上也存在差异，这些差异对内部控制的效果产生影响。

内部机制和管理者行为也是内部控制的重要影响因素。

一些研究发现，管理者的职业道德和行为规范对内部控制的有效性具有重要作用。

内部机制的完备程度和执行力度也会影响内部控制的效果。

三、内部控制的评价和改进内部控制的评价和改进一直是学术界和实践界关注的热点问题。

在国内外的研究文献中，许多学者对内部控制的评价方法和改进措施进行了深入的研究和探讨。

评价方法方面，传统的内部控制评价框架主要以美国的萨巴尼斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）为基础，不少研究者试图推进内部控制评价模型的理论和实践，以满足多样化和多元化的企业需求。

一些学者也尝试将新兴技术与内部控制评价相结合，探索数据分析和人工智能等技术在内部控制评价中的应用。

大数据下企业内部审计发展研究文献综述在当今数字化和信息化的时代，大数据的兴起给各行各业带来了巨大的机遇和挑战。

企业内部审计作为保障企业治理和风险管理的重要环节，也受到了大数据技术的深刻影响。

本文旨在综述关于大数据下企业内部审计发展的研究文献，探讨其对现代企业内部审计的意义和作用。

一、大数据对企业内部审计的影响随着互联网和信息技术的发展，企业内部数据规模呈现爆炸式增长。

传统的内部审计方法已经无法满足对大规模、高复杂度数据的处理需求。

而大数据技术的应用为企业内部审计带来了新的机遇。

首先，大数据技术可以加快内部审计的效率，提高数据分析的速度和准确性。

其次，大数据分析工具可以发现隐藏在大规模数据背后的潜在问题和风险，提供更全面和深入的审计结果。

此外，大数据还可以实现对审计过程的实时监控，确保审计活动的有效性和安全性。

二、大数据下企业内部审计的方法与模式在大数据时代，企业内部审计需要采用更加先进和创新的方法与模式。

研究文献中提出了一系列适应大数据环境的内部审计方法，如数据挖掘、机器学习、人工智能等。

数据挖掘技术可以通过对大规模数据的分析和模式识别，发现异常情况和潜在风险。

机器学习和人工智能可以通过模型训练和算法优化，实现对大数据的智能化处理和诊断。

此外，还有一些新兴的审计模式，如持续审计、实时审计等，可以更好地适应大数据时代的审计需求。

三、大数据下企业内部审计的挑战与应对策略尽管大数据技术给企业内部审计带来了许多机遇，但也面临着一些挑战。

首先，大数据的采集和存储需求巨大，涉及到数据隐私和安全等问题。

其次，大数据分析需要专业的人才和技术支持，企业内部审计团队需要不断提升自身的能力。

此外，大数据分析可能会面临数据质量不高、模型不准确等问题，需要采取合适的数据清洗和验证方法。

为了应对这些挑战，企业可以通过建立完善的大数据治理和风险管理机制，加强内部审计团队的培训和引进外部专业人才，同时加强与技术公司和高等院校的合作，共同推动大数据下企业内部审计的发展。

2008 级学院：会计学院专业：审计班级： 08A学生姓名：谷欣星学号： 2113808A07 完成日期： 2011年8月20日2011 年 8 月中小企业内部控制建设摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。

然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。

其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。

因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。

近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。

但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切关键词：中小企业；内部控制；建设正文：1内部控制的概述实施内部控制是新时代提高企业竞争力以及其经营效率的必然要求。

企业要想在竞争激烈的市场环境中立足并获得长远的发展，巩固基础、完善并加强企业内部控制至关重要。

企业会计内部控制是内部控制机构中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用。

1.1内部控制制度的含义内部控制制度是指企业为了达到其预期的经营目标，是资产得以完整、安全，是会计资料能够保持可靠、准确，使会计资料能够保持可靠、准备，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。

内部控制的最终目标是提供企业的经济效益、完善其经营管理。

内部控制是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，并且经济的发展能够推动其发展并且日益完善。

1.2 内部控制的作用1.2.1内部控制的根本作用是衡量和纠正下属人员的活动，以保证使事态的发展符合计划的要求，它要求按照目标和计划对工作人员业绩进行评价，找出消极偏差，并采取措施加以改进，防止损失，一提高企业的经营效率和效益，保证企业预订目标的实现。

益具有积极 的作用 ， 这种作 用的发挥程 度决定 于内部 审计 工作 而 质 量的水平 。我 国 内部 审计 质量水 平普遍不 高 ， 这极 大 阻碍 了内 部 审计作用 的发挥 ， 本文 的研究可 以对企业 内部 审计 水 平的提 高

任 能力水平 相一致 。 的分析 结果显 示当审计程 序 的可 靠性 比较 他
和道德规范 、 整性 。 完
现相 似 ， ｒｗ Ｂｏ ｎ和 Ｋ ｒｎ １ ８ 全 面评估 的线性 模型 显示 ， 部 ａａ （ ９ ６） 外 审计人 员更强调 工作结 果 ，而 不是胜任 能 力和客观 性 。Ｍ ｓ ｉ ｅｓ ｒ ｅ
和 Ｓ ｈ ｅ ｅ（９ ８ 的 研究 得 出了 一个 与先 前研 究 有些 不同 的 ｃ ｎ ｉ ｒ１ ８ ） ｄ
低 时 ，工作 结果评估 与 内部 审计胜 任能力和 客观性 水平不 一致 。
提 供借鉴 ， 具有现 实的 实践意义 。
二 、 外 内部 审 计 质 量 研 究 综 述 国
但是， 当审计 程序 可靠 性较 高时 ， 工作 结果评 估 与 内部 审计 胜任 能 力和客观 性的测量 相一致 。 其他 一 系列 的实验 研究 主要 关注 于外部 审计 人 员的全 面评
一
Ｃａｋ （９ ０ 发 现外 部审 计 人 员在评 估 内部 审 计 工作 结 ｌ 等 １８ ） ｒ 果质量 时 ，考虑 的主要标 准是客 户经理对 内部 审计 的全 面支持 。 Ｂｏ ｎ １８ 发 现工 作结 果评估 是 建立 在外 部审 计人 员 对先前 ｒｗ （９ ３）
内部 审计 工作 、 内部审计执 行的后续 程序和 内部 审计工 作监督 等 满意 的基 础上 。Ｍ ｓ ｉ 和 Ｓ ｈ ｅ ｅ （ ９ ８ 认 为 内部 审计 的范 ｅｓ ｒ ｅ ｃ ｎ ｉ ｒ１ ８ ） ｄ

企业内部控制优化研究国内外文献综述1 国外研究现状现代内部监督理论的发展离不开经济的发展。

为了解决实际问题，发达国家（如美国）通过专业团体、机构和其他机构的共同努力，对内部监督理论有较强的理解。

这些发展对我们做出了重大贡献。

“内部监督”的概念在国外出现已久，国外也相继出台了内部监督的法律法规。

1992年，美国的五个会计专业小组集中要求国家错误财务报告委员会（COSO）审查内部控制总的框架报告。

根据报告，内部控制包括五个相关的组成部分：控制环境、风险评估、控制措施、通知与沟通、控制。

风险管理与内部控制之间存在着一定的联系。

Turnbull Committee(2005）指出，风险管理在实现公司目标方面发挥着重要作用。

内部控制制度是风险管理的核心，公司管理者必须从更广阔的角度来考虑内部控制的组成部分，即风险管理。

南非King II(2002）的报告证明，传统的内部控制体系无法管理许多风险，如政治、法律和技术风险。

风险管理必须是管理和减轻风险的关键措施。

他们说，风险管理是一个更复杂的过程。

1995年11月，加拿大注册会计师协会监督标准委员会（coco-komitea）公布了以COSO报告为基础的监督标准，被认为是“内部控制”。

对于支持一系列要素以实现组织目标的组织，建议您可以看到一个公认的观点，内部控制包括风险管理。

Chandler(2000)认为运用内部控制来判断企业中存在的某些突出问题是有效的，内部控制可以帮助企业更加高效准确的发现企业生产经营存在的问题。

另外，基于外部单位的审计意见对企业事情趋于一致性的判断，可以更有效地发挥内部控制的作用，有效提高企业内部控制的效果。

Spire,LauraF(2007)认为，Turnbull 指南明确了企业内部控制与风险管理的关系，内部控制包含风险管理，风险管理是内部控制的可信赖程度。

Turnbull深入研究发现企业管理过程中应当将内部控制和风险管理结合起来，形成双方的相互牵制关系。

4.完善格兰仕内部审计存在问题的对策
4.1明确企业的目标定位
4.2建立合理的内部审计发展模式
4.3建立有效的考核机制
4.4提高内部审计人员的素质
结语
参考文献
三、研究方法、预期成果及创新点
1.研究方法
文献资料法：通过本校图书馆和我院资料室查阅与本文相关的纸质文献，为本文的研究建立了学术背景和理论依据。拟通过网络数据库和图书馆检索、收集国内外相关研究论文、论著，依据涉及到的问题之不同加以梳理，了解本文选题目前的研究状况。
[16]Ioan Gabriel Popa,Valentin Pîrvuţ. Evaluation of the Internal Management Control System - Major Objective in the Preparation and Achievement of the Public Internal Audit[J]. International conference KNOWLEDGE-BASED ORGANIZATION,2016,22(1):.
3.1.1目标定位不清晰
3.1.2职能发挥不充分
3.1.3审计程序操作不规范
3.1.4审计人员力量薄弱
3.2格兰仕公司内部审计问题成因
3.2.1管理层对内部审计职能认识不足
3.2.2企业内部审计机构问题制约了内部审计职能的发挥
3.2.3组织影响力不够导致内部审计操作上缺乏权威性指导
3.2.4民营企业不敢轻易用人
（2）内部审计职能定位的研究现状
Andrew.D.Chambers通过收集大量实践数据信息和分析研读大量的理论研究提出了其对内部审计职能定位的观点，他认为内部审计的职能就是对企业的内部控制所设置的经营管理和业务操作流程的每一个环节进行监督并对企业的内部控制提出评价，内部审计将全程监督企业所有的经营管理活动，并将活动的实际执行过程及结果与内部控制制度的计划要求相比较，找出造成决策层做出的计划与执行层实行的结果存在出入的原因，即发现企业组织治理机制及经营管理等方面存在的不足并对此进行评价然后提出改进的意见。因此，他在研究著作中得出的结论是内部审计的职能是监督企业各项活动和评价企业的内部控制的有效性。O.Ray Whittington，Kurt Pany等的观点则认为内部审计的职能是不仅能够评价企业内部控制在企业的实际执行过程中是否发挥有效的作用，而且能够为企业职工提高工作效率以及为管理者提高经营管理水平提供专业的、合理的咨询服务。因此，他们认为为企业提供评价和咨询服务就是内部审计所发挥的最突出的职能。Alvin A.Arens，Pandal，Mark S.Beasley等人的观点则是企业应该根据自身的经营管理特点、组织结构规模大小以及战略发展目标来定位内部审计的职能，因为处在不同阶段、不同业务领域和不同发展目标中的企业内部审计所发挥的关键职能是不一样的。对规模比较大企业而言，其开展的内部审计工作不仅在日常业务经营是否合规上，还在企业完善组织治理机制、内部业务操作流程和对企业管理的参与及抵抗风险的评价上，这些工作要求都是传统内部审计未涉及到的范畴。因此，他们认为定位内部审计职能的标准是企业是否对其面临的风险加强了识别和应对能力，而不再是简单的监督评价和咨询服务上。

国外关于内部控制审计的探讨与研究主要围绕以下三个大问题:(1)关于内部控制审计准则的具体内容的合理性的探讨与研究;(2)关于内部控制审计准则制定与实施之后有可能出现的问题及其相应的解决方案的探讨与研究;(3)关于内部控制审计的实施成本与效益的关系的探讨与研究。

理论方面的探讨与研究对于内部控制和内部控制审计的研究起到了非常重要的作用,对审计准则的制定与修改有很大的推动力,而且对实务领域的发展也起到了引领作用。

美国对内部控制审计的研究为世界范围内的内控审计的发展做了很大的贡献:(1) 2002年,《萨班斯一奥克斯利法案》发布。

PCAOB (即美国公众公司会计监管委员会)据此成立了。

SOX302和404条款则首次提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计。

(2) 2004年,PCAOB发布了AS2。

该准则主要对注册会计师怎样进行内控自评报告的审计进行了相对详细的规定。

(3) 2007年,PCAOB发布了AS5,取代了AS2。

AS5侧重于让注册会计师尽量减少不必要的审计程序,将审计资源分配到高风险领域,尽早地发现内控重大缺陷。

与AS2相比,AS5的审计方法进步了许多。

而且,它还增加了对舞弊控制的评价。

除了美国,韩国和日本也对内部控制和内部控制审计展开了研究,并出台了相关的规范。

可见,世界各国对内部控制和内部控制审计都非常的重视。

1.2.2国内文献综述与国外的研究相比较,我国有关内部控制以及内部控制审计的研究起步较晚,相对较为零散。

谢晓燕认为,内部控制审计是指注册会计师接受委托,对被审计单位的内部控制有效性自评发表审计意见。

文章分析了整合审计,明确了内控审计目标。

文章指出内部控制审计是有效性审计,财务报表审计则是合法性和公允性审计。

但它们都致力于提高报表的质量和可信赖度。

2张龙平等探讨了内控审计的目标,他们是从注册会计师的专业能力和责任的角度来探讨的。

内部控制审计出现的直接目的是为了提高财务报告的可靠性,实质上是财务报表审计的延伸和补充,最开始的内部控制审计要求注册会计师对被审计单位的所有的内部控制都要进行审计,这其实是不合理的,明显超出了注册会计师能够承担的责任范畴和专业能力。

审计学毕业论文文献综述在审计学领域，文献综述是对该领域内相关学术研究进行总结和分析，从而为后续的毕业论文提供理论基础和研究路径。

本文将针对审计学领域内的文献进行综述，涵盖审计法规、审计流程、审计方法和审计质量，旨在为读者提供一个全面了解审计学研究现状和前沿的视角。

一、审计法规审计法规是审计学领域的基础，对审计活动的规范和约束起着重要作用。

在我国，审计法规主要有《中华人民共和国注册会计师法》、《审计法》等。

审计法规的制定不仅涉及企业和机关事业单位的审计工作，还关乎到社会公众对审计活动的监督和信任。

二、审计流程审计流程是指完成一次完整审计任务所需经历的各个环节和步骤。

国内外学者对审计流程进行了深入的研究，提出了不同的框架和方法。

其中，美国的审计流程模型和中国的审计流程框架比较有代表性。

这些模型和框架旨在指导审计工作的开展，提高审计效率和准确性。

三、审计方法审计方法是指审计人员在实施审计过程中采用的理论和技术手段。

常见的审计方法包括实质测试法、风险导向法、数据分析法等。

这些方法具有针对性强、可操作性好和应用范围广的特点，有助于审计人员在复杂和变化多样的审计环境中取得理想的审计效果。

四、审计质量审计质量是衡量一次审计工作好坏的重要指标，能够影响审计报告的公信力和市场信任度。

近年来，国内外研究者对审计质量的评价指标和影响因素进行了广泛的研究。

审计质量的提升不仅需要从审计人员的专业素养和道德层面入手，还需要改善整个审计工作的环境和机制。

五、审计学研究现状审计学作为会计学科的重要分支之一，其研究领域日益拓展。

国内外学者在审计学的相关领域，如公司治理、内部控制、审计日志等方面进行了深入的研究。

同时，也有学者对审计学研究方法和研究路径进行了系统总结和提出。

这些研究成果丰富了审计学的理论框架，为今后的研究提供了重要的参考。

六、审计学研究前沿审计学领域的研究前沿涉及到新的理论、新的方法和新的应用。

近年来，随着大数据、人工智能和区块链等新技术的迅速发展，审计学研究也面临着新的挑战和机遇。

三内部审计实施的作用及意义陈新环2021认为内部审计在全面预算管理中有诸多作用内部审计通过环境与风险预警分析有利于战略预算的实施可以降低信息不对称带来的预算松弛现象可以通过预算全过程的执行控制参与保证预算得到有效执行
内部 审计 的文 献综 述
一
基于 ２ ０ ０ ８年 一 ２ ０ １ ３年 主流 文 献
一
方法 。审计 工作 中，应 确工作 职责 ，及时了解项 目进 展，合 理确定审 计介入时间 ，在完善制度的同时加强高素质人才培养 。
（ 二 ） 我 国 内部 审 计应 用现 状 问题 及 对 策 时现 （ ２ ０ １ １ ）基于 内部审计调查 的结果发现不均衡性是我 国内部审
计发展的显著特征 。包括多样化 的内部审计主体模式 及发展 胜任 能力 ，多层 次的 内部审计 业 务 ，在两极 徘徊 的内部审计模式 ，增值概念的模糊性及 内部 审计 目 标 的 不确定性 ，参差不齐 的内部审计制度 。张庆龙 （ ２ ０ １ １ ）认为将战略运用 于 内部审计 ，有利于 内部审计从 战略的高度出发实现帮助企业增 加价值 的目标 ；审计人员要有 良好的沟通能力 ，注意沟通立场 ，提倡 参与式审 计 。李明辉 （ ２ ０ ０ ９ ）提 出，内部审计如果可 以实现独立性 ，要取决于 内 部审计活动的环境 ，只有环境中不存在多 内部审计人员产 生重 大影响的 事件情况下 ，才能确保其独立。
一
、
引 言
我国 ２ ｏ ｏ ３年 中国内部 审计协会 发布 的 《 内部审 计准则 》 中规定 ： 内部审计是 “ 存在组织 内部的一种独立客观的评价和监督活动 ，通过 审 查和评价 内部控制及经 营活动的有效性、合法性和适当性来促进组织 目 标 的实 现 ” 。 在社会经济迅速发展 的当今 ，内部审计受到越来越多 的关 注，各层 面对其需求越来越 强烈 ，相关领域的学者从不 同视角出发对 内部审计进 行 了大量研究。通过对 中国知识资源总库的模糊 匹配检索发现 ，２ ｏ ｏ ８年 至今将近五年内 ，主题包含 “ 内部审计 ” 的学术期刊文献 有 １ ２ ２ １ ９篇 ， 其 中在会计审计类核心期 刊 （ 《 会计研究》 、《 审计研究》 、《 审计与经济 研究》 、《 中国审计》 ）发表 的有 １ ８ ７篇。对这些相关 文献进一 步总结发 现 ，在 内部审计 理论研究方面主要涉及内部审计职能及模式 的研究 ，而 在 内部审计实施与应用方 面主要涉及审计方法 、应用现状和 内部审计作 用 的研 究 。 二 、 内部 审 计 基本 理 论 研 究 （ 一 ） 内部 审计 职 能 研 究 敬文举 （ ２ ０ １ １ ）提出在受托经济责任观下 ， 现代企业内部审计 职能 应 由监督 、评价职能拓展为 内部控制 、风险管理 、公司治理 、文化建设 及 战略审计职能。动因为受托经济内容增多，内部审计增值需 要，经 济 全球化发展 以及许多企业通过并购进行对外扩张 。苑泰灏 （ ２ ０ １ １ ）认 为 决定 内部审计的因素是其 自 身所在的外部环境 和条件 ，我 国 目 前 内部审 计 主要功能从环境 和内部审计 的特 点来说 主要有 ：监 督职 能 、控制 职 能 、评价职能 、服务职能和风险预警职能。而且 ，当世界经济逐 步实现 体化和高速发展的今 天 ， 单纯 的 “ 差错 防弊 ”职能已经不在是最重要 的 ，此时公司内部的管理 、决策和效益服务将上升为重 中之 重，经营管 理服务 已经取代了传统 的监督检查职能。着重做好监督 和服务并 重 、改 变 内审形象和地位 、加 速复合型 队伍建设 三项工作 。 （ 二 ） 内部审计模式研究 郭伟 昌、刘金凤 （ ２ ０ ０ ８ ） 以大庆油 田为例 尝试开展了企业风险审计 模 型的研究与应用 ，设计 了风险定性分析的调查表法和定量分 析的综合 风 险系数法 ，并将两种方法有机结合的风险审计模型 ，通过实 践案例 对 模 型进 行 了实 证分 析。周德铭 （ ２ ０ １ ３ ）在研 究企 业经 营 目标 （ Ｏ ｂ ｊ ｅ ｃ — ｔ ｉ ｖ ｅ ） 、经营活动 （ Ａ ｃ ｉ ｔ ｖ ｉ ｔ ｉ ｅ ｓ ） 、内部控 制 （ Ｃ ｏ ｎ ￣１ ）和 信息 系统 （ Ｓ ｙ ｓ ． ｔ ｅ ｎ） 四要素基础上 ，提出 了 Ｏ ｒ ＡＣ Ｓ审计模式 的基本框 架 ，认为该模 式 的功能 目标是通过对四要 素的内在质量和关系质量 的考 核评 价，保 障企 业 经营 目 标 的实现 。周庆西、谢伟 （ ２ ０ １ ３ ）提出映射 的模式 已经成为了 内部 审计 的最新增值途径 。组织 目标还是没有变化 。但是 内部 审计 变成 了各种不 同的映射法则 ，其根本 的思想就是参与和融人 ，并 且通过分析 影 响 目标实现的市场和特有风 险，认可 内部控制的基本功能上。 三 、内 部审 计 实 施 与 应 用研 究 （ 一）审计方法和程序研究 仇海红 （ ２ ０ ０ ９ ）提 出内部审计工作通常情况下可以分为三个不同的 环节 ：制定年度审计计划 、项 目审计和后续审计。制定 年度 内部审计计 划包括以下 主要几个方面 ，一 是确定可供审计项 目与 风险因素 ，二项 目 风险评估 ，三确定审计项 目的审计次序 ，四编制 审计计划这 四个方面 ； 项 目审计 可以分 为计划 、实施 、报告三个阶段 ；后续 审计实质上就是对 被审计单位执行 审计决定 的一种继续监督 。薛洪 （ ２ ０ １ ０ ）通 过对建设项 目内部审计 特点和 问题的分析、总结 ，提 出了可行的建 设项 目内部审计

·综合（下）2009年第7期风险导向内部审计研究文献综述杨惠贤1付蓉2（1.西安石油大学经济管理学院陕西西安710065；2.中国石油长庆石化公司陕西咸阳712000）摘要：从20世纪90年代末开始，内部审计进入风险导向阶段，作为现代审计方法，风险导向内部审计研究日益得到国内外学者和组织机构的关注和重视。

本文从风险导向内部审计的产生发展、基本理论和应用等方面，对风险导向内部审计研究进行了综述，并指出了研究过程中存在的问题，指出了未来发展趋势。

关键词：风险导向风险管理内部审计文献综述一、风险导向内部审计研究综述（一）风险导向内部审计产生发展研究关于风险导向内部审计产生的原因或必要性，王光远在1994年发表《论管理审计的概念》和《管理审计鉴证的基本准则》首次把我国内部审计从过去财务审计向协助企业管理方向发展。

2002年王光远又在《内向型管理审计：从控制导向到风险导向》一文中对内部审计对于企业风险预防和监控提出深入见解。

严辉（2004）从管理学和法律规范的角度考察风险导向内部审计的产生，指出：第一，信息技术的发展、全球化经营以及企业生产方式的变革，使企业所面临的管理环境发生重大变化，内部审计要适应这样的管理环境也必须进行变革。

环境的多样化和多变性促使内部审计必须更加注重对风险的分析，内部审计必须注重价值的创造，内部审计必须提供满足不同顾客要求的服务。

第二，管理理论(战略管理理论和企业再造理论)的发展，使得传统的内部审计暴露出难以规避的问题，以致影响内部审计的发展。

内部审计应该进行变革而风险是变革中的重要因素。

风险导向内部审计关注于企业风险，帮助企业识别、评估各种内、外部风险，为企业构筑利用机会或减轻威胁的战略，使内部审计成为创造企业价值的链条中的必要环节。

第三，公司治理、内部控制和风险管理方面相关的法规纷纷出台，并在具体内容中体现了三者的相互渗透和融合，这些法规要求内部审计在公司治理、内部控制和风险管理中承担一定职责，由此推动了风险导向内部审计的产生。

国外关于内部控制审计的探讨与研究主要围绕以下三个大问题：(1）关于内部控制审计准则的具体内容的合理性的探讨与研究；（2）关于内部控制审计准则制定与实施之后有可能出现的问题及其相应的解决方案的探讨与研究;（3）关于内部控制审计的实施成本与效益的关系的探讨与研究。

理论方面的探讨与研究对于内部控制和内部控制审计的研究起到了非常重要的作用，对审计准则的制定与修改有很大的推动力,而且对实务领域的发展也起到了引领作用。

美国对内部控制审计的研究为世界范围内的内控审计的发展做了很大的贡献:（1)2002年，《萨班斯一奥克斯利法案》发布。

PCAOB （即美国公众公司会计监管委员会)据此成立了。

SOX302和404条款则首次提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计。

(2)2004年，PCAOB发布了AS2。

该准则主要对注册会计师怎样进行内控自评报告的审计进行了相对详细的规定。

(3）2007年，PCAOB发布了AS5，取代了AS2。

AS5侧重于让注册会计师尽量减少不必要的审计程序，将审计资源分配到高风险领域，尽早地发现内控重大缺陷。

与AS2相比，AS5的审计方法进步了许多。

而且,它还增加了对舞弊控制的评价。

除了美国，韩国和日本也对内部控制和内部控制审计展开了研究,并出台了相关的规范。

可见,世界各国对内部控制和内部控制审计都非常的重视.1。

2.2国内文献综述与国外的研究相比较,我国有关内部控制以及内部控制审计的研究起步较晚,相对较为零散.谢晓燕认为,内部控制审计是指注册会计师接受委托，对被审计单位的内部控制有效性自评发表审计意见。

文章分析了整合审计,明确了内控审计目标。

文章指出内部控制审计是有效性审计，财务报表审计则是合法性和公允性审计。

但它们都致力于提高报表的质量和可信赖度。

2张龙平等探讨了内控审计的目标，他们是从注册会计师的专业能力和责任的角度来探讨的。

内部控制审计出现的直接目的是为了提高财务报告的可靠性，实质上是财务报表审计的延伸和补充，最开始的内部控制审计要求注册会计师对被审计单位的所有的内部控制都要进行审计,这其实是不合理的，明显超出了注册会计师能够承担的责任范畴和专业能力。

我国内部审计存在的问题及对策文献综述二战后，世界经济进入了发展黄金期，资本高度集中，资源配置趋向合理化，同时也带动着东方经济的发展。

自20世纪80年代以来，中国经济迅猛发张，随着改革开放的发展和深入，整个社会的经济结构发生了巨大的变化，我国企业已成为当前中国最为活跃的经济，对中国的经济做出了卓越的贡献，但是市场经济风险越来越大，从多方面冲击着我国的企业，这就对内部管理的要求越来越高，我们的企业要想做强做大，就必须加强内部管理，只有对内部管理、内部审计进行深入的研究，才能有效地促进企业内部审计的健康发展。

内部审计企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的，内部审计是企业内部监控以及现代企业治理中十分重要的问题。

我国内部审计起步晚，发展较为缓慢，虽然近些年发展迅速，但与社会中介审计和政府审计相比，内部审计及不论是在机构设置，还是人员数量和质量上，以及在业务范围大小伤都明显落后，与发达国家有差距，因此研究我国内部审计存在的问题及对策具有十分重要的现实意义。

一、人员素质与内部审计肖京正指出内部审计人员自身应该端正态度，丰富知识结构，不断进行自我学习、自我提高。

成焕玲也指出提高内部审计人员上岗资格的获取条件，同时注意改善企业内部审计人员的结构，最后应加强审计人员的培训和考核。

曲学佳指出提高审计人员专业素质，加强审计人员计算机水平，促进审计技术提高。

拥有健全有效内部审计机制的企业对内部审计人员素质要求严格，应具备一定专业素质，熟悉财务会计、财务审计、会计法、税法、计算机等，还要有一定的管理水平和实践经验，这样的人员才能胜任内部审计岗位工作。

二、审计范围与内部审计肖京正指出内部审计侧重点应由经营审计转向战略审计。

对组织战略——那些关系到组织未来的关键的长远计划，优先全安排，投资和决策等进行审计，提升自身价值，参与到管理活动中来。

成焕玲指出要实现内部审计工作上的突破，将当前内部审计的内容从针对财务、会计事项真实性审计拓展到企业经济活动的方方面面及管理组织结构的合理性、管理机构的有效性、经营管理的效益性等各个领域。

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 内部审计的增值功能文献综述 作者：戴聪聪 来源：《商情》2016年第43期

一、内部审计概述 （一）内部审计的定义 内部审计是指“部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动”。根据国际内部审计协会（IIA）（2007）的定义，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。

（二）内部审计与内部控制的关系 美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organizations）1992年提出的《内部控制——整体框架》报告中，认为内部控制包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督五个因素，专门将监督作为一个独立的因素。内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制作了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。也有学者认为，内部审计与内部控制是两个并行的管理制度，但是二者互相依存互相促进（徐政旦，1986）。

（三）内部审计增值功能 郑新源（2009）把内部审计“增值”界定为：内部审计使公司治理效率得到提高，那么内部审计就存在增值效应。因此，公司治理层次上的内部审计增值效果就是提高公司治理的效率，从而增加参与治理的各方的收益，实现公司治理的目标。于志波（2015）认为，增值即内部审计应该为企业增加价值。内部审计虽然不参与生产和销售活动，但它可以通过保护公司资产、减少经营风险、提出有价值的建议、增加公司获利机会等活动来为公司增加价值、带来利益。更加注重资金使用的合理性、效率性、收益性；充分发挥每一分钱的价值。高文进，刘介星（2011）认为，内部审计的价值增值功能主要体现在内部审计部门通过确认和咨询活动可以得到一些有价值的信息并将这些有价值的信息提供给企业管理层以及其他职能部门。