会计报表附注及合并财务报表解读课件

合并现金流量表
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合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y

•（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
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•与会计政策的变更一样，如果企业据以进行估计的基础发生了变 化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化， 可能需要对会计估计进行修订，这时就会发生会计估计变更。 •前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财 务报表造成省略或错报： •（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 •（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
第十一页，共四十七页。
•5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的 说明
•会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计 政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业应在每期采 用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合 下列条件之一，应改变原采用的会计政策： •（1）法律、行政法规(fǎguī)或者国家统一的会计制度等要求变 更。
•国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重视，在 1997年修订的国际会计准则第1号（IAS1）《财务报表列报》 中，将其作为“结构和内容”大项下单独的一部分进行规定， 与各主要报表处于同等重要的地位。
第六页，共四十七页。
•概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用： •提高可比性。
•增进可理解(lǐjiě)性。
第五页，共四十七页。
•随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的 趋势。
•现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目(xiàngmù)的分解与解 释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确 定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就 是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报 表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。

正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
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（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
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（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
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二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
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（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。

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四、资产负债表内涵的信息 1、资产总额与资产结构信息 2、负债总额与负债结构信息 3、所有者权益结构信息 4、偿债能力信息 5、营运能力 6、资本结构：负债/所有者权益
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第三节 利润表
一、利润表编制的基础 1、含义 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间
◦ 1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明
◦ 2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映 其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格
◦ 3.底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作 的补充说明
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附注披露的内容 ： -企业的基本情况 -财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； -报表重要项目的说明
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◦ （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费 用合计从而得出本期利润
◦ （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营 业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润
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三、利润表的编制方法
◦ （一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额
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◦ (2) 收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算 当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所 产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点 损益满计观点 利润表构成的基本要素

THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表

第十章 财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报告及其目标
➢ 财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。
➢ 财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理 层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 ➢ 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门 和社会公众等。
三、财务报表分析的内容
财务报表的使用者不同，各自分析重点也不同。财务报表 分析的基本内容，主要包括以下三个方面：
分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务 资金的利用程度。
评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周 转使用情况。
评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不 同年度盈利水平的变动情况。
二、财务报表的组成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性 表述。一套完整的财务报表至少应当包括： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注。
第二节 资产负债表
一、资产负债表概述
资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状 况的报表。主要反映资产、负债和所有者权益三方面的 内容，并满足“资产＝负、现金流量表概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物 流入和流出情况的报表。 现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内 现金和现金流量等价物流入和流出的信息，便于使用者了解 和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未 来的现金流量。
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流 入和流出。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包 括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支 付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一 般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个 月内到期的债券投资等。

CHAPTER
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
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合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
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该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
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合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
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总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
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复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。

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• “资产减值损失”项目，反映企业各项资产 发生的减值损失。本项目应根据 “资产减 值损失”科目的发生额分析填列。
• “公允价值变动收益”项目，反映企业按 照相关准则规定应当计入当期损益的资产 或负债公允价值变动净收益，如交易性金 融资产当期公允价值的变动额。如为净损 失，以“－”号填列。
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– （一）初始确认时划分为交易性非衍生金融资产； – （二）初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产； – （三）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
• 存在以下情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金 融资产投资持有至到期：
– （一）企业持有该金融资产投资的期限不确定。 – （二）发生市场利率变化、流动性需要变化、其他投资机会
流动资产合计
流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债
流动负债合计
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资产
期末 年初 负债和所有者权益 余额 余额 （或股东权益）
期末 年初 余额 余额
非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
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• “可供出售金融资产”项目，反映企业持有 的可供出售金融资产的期末价值，包括划分 为可供出售的股票投资、债券投资、基金投 资等金融资产。本项目应按可供出售金融资 产的期末价值分析填列。 • 可供出售金融资产主要反映企业持有的、以公允
价值计量的可供出售的股票投资、债权投资等金 融资产。 在现实会计实务中，可供出售金融资产通常是持有 期限不能确定、持有意图不够明显的非流动资产。

现金流量。
合并财务报表能够揭示目标 企业所面临的财务风险和经 营风险，以及其与关联方之
间的交易和往来款项。
通过合并财务报表，并购方可 以了解目标企业的整体价值和 潜在风险，为谈判和决策提供
依据。
投资者决策中的合并财务报表
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投资者通过合并财务报表可以 了解企业的财务状况、经营成 果和现金流量，从而评估企业 的价值和潜在风险。
反映企业集团所有者权益的增减变动情况。
02 合并财务报表的编制方法
权益结合法
总结词
权益结合法是一种将企业合并视为参与合并各企业所有者权 益的结合，而非企业资产的购买或承担负债的方式。
详细描述
权益结合法下，被合并方的资产和负债按照账面价值进行计 量，同时被合并方的留存收益和其他权益性余额也包括在合 并后的主体中。该方法下，合并后的主体将继续沿用被合并 方的会计政策。
新兴市场法
总结词
新兴市场法是一种适用于新兴市场国家的企业合并会计准则。
详细描述
新兴市场法下，企业合并被视为一项资产购买行为，被合并方的资产和负债应按照公允价值进行计量。该方法强 调了合并交易的经济实质，并有助于提高会计信息的相关性和可靠性。
购买法
总结词
购买法是一种将企业合并视为购买方企业购买被合并方企业净资产和承担其负债 的方式。
《合并财务报表解读 》ppt课件
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的解读要点 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 合并财务报表
合并财务报表的定义
01 02
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，编制反 映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。

3.根据明细科目余额计算填列。
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
12.3.4资产减值准备明细表
另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其 增减变动情况，《企业会计制度》还要求企业 编制“资产减值准备明细表”，用来反映各项 资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值 准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各 项资产减值准备等动态情况。“资产减值准备 明细表”根据“短期投资跌价准备”、“坏账 准备”、“存款跌价准备”、“长期投资减值 准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产 减值准备”等科目的纪录分析填列。
12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
12.5 现金流量表
12.5.1现金流量表的性质和作用
现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金 流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表。 报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下 几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬 （如股利）的能力。
12.1财务会计报告概述
12.1.1财务会计报告的意义
财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。 企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日 常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现 金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于 改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强 企业内部经营管理，具有重要作用。
第12章 财务会计报告
学习目标 12.1财务会计报告概述 12.2利润表 12.3. 资产负债表 12.4利润表与资产负债表编制举例 12.5 现金流量表 12.6 会计报表附注及财务情况说明书
学习目标

第五章 合并财务报表分析
❖第一节 合并财务报表概述 ❖第二节 合并资产负债表的分析 ❖第三节 合并利润表的分析 ❖第四节 合并现金流量表分析
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案例：聚焦弘业股份（600128）
❖ 江苏弘业国际集团最大的子公司
❖ 主营进出口贸易，经营商品包括轻工工艺、纺 织服装和机电等40多个门类
❖ 自己的实业基地和广泛的货源与销售网络
团内部管理的薄弱环节。
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合并报表的局限
❖ （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
❖ （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
❖ （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
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❖ （1）总资产分析。 ❖ （2）应收、应付账款分析。 ❖ （3）存货分析。 ❖ （4）债权债务的分析。 ❖ （5）固定资产分析。 ❖ （6）长期股权投资的分析。 ❖ （7）未分配利润的分析。
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3．特殊项目分析
❖ （1）“商誉”
❖ 反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控 股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成 本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额
❖ (2)确认合并原则和会计准则。 ❖ (3)比较合并财务报表和个别财务报表。 通过比较，还可能发现利用子公司的利润操纵。
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第二节 合并资产负债表的分析
❖ 一、合并范围的确定 ❖ （1）直接或间接50%以上持股 ❖ （2）持股不足50%，但有实际控制权
如：江苏弘业水盛进出口有限公司 ，江苏弘 业水盛进出口有限公司
疑？ ❖ ·公司的利润是否属于真实的利润，而非关联

试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)

（1）流动比率 流动比率是企业流动资产与流动负债之 比，其计算公式为： 流动比率= 流动资产/流动负债×100% 流动比率是衡量企业短期偿债能力的重 要指标。


（2）速动比率 速动比率，又称酸性试验比率，是企业 速动资产总额与流动资产总额之比，速 动比率的计算公式为： 速动比率=速动资产/流动负债×100% 速动资产为流动资产减去存货等项目后 的金额。流动资产各项目的变现能力各 不相同，并且存在很大差异。



（2）结构性负债与权益比率 结构性负债指非流动负债与所有者权益之和。 结构性负债与权益比率，是企业结构性负债占 权益总额的百分比。 结构性负债与权益比率=（非流动负债+所有者 权益）/权益总额×100% （3）流动负债与总负债比率 流动负债与总负债的比率，是企业流动负债占 负债总额的百分比，反映企业对流动负债的依 赖程度。


（3）利息保障倍数 利息保障倍数是利润总额加利息费用之 和与利息费用的比率。其计算公式如下： 利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/ 利息费用×100%
四、营运能力分析

对于企业的营运能力进行分析的主要内 容是对于流动资产的周转状况的分析。 流动资产的周转速度，集中体现出企业 的经营管理水平，加速企业流动资产的 周转，不仅可以节约资金的投入，而且 可以大大增强企业的获利能力。反映企 业营运能力的主要指标包括：应收账款 周转率、存货周转率等。
第一节 会计报表附注
一、 附注及其作用


报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量 表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字 描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示 项目的说明等。附注的作用主要体现在以下几个 方面： 1．提高表内信息的可比性 2．增进表内信息的可理解较法是在比较会计报表中以金额、百分 比的形式，对会计报表项目的本期或多期金额 与基期的 2．纵向比较分析 纵向比较分析是将常规的会计报表换算成结构 百分比形式的报表，再将本期和前一期或前几 期的结构百分比报表汇编到一起，逐项比较， 以进一步判断企业财务状况和经营成果的发展 趋势。