中美个人所得税制的差异比较与优劣分析

中美个人所得税制度的比较与借鉴个人所得税是关系到亿万纳税人切身利益的税种，也是各国政府利用税收杠杆调控宏观经济、优化收入分配格局、促进收入分配公平的直接税种。

由于各国国情与发展程度不尽相同，个人所得税制度的设计也有其自身特征。

美国的个人所得税制度历史悠久，发展较为成熟。

现将中美两国个人所得税制度进行比照，通过借鉴发达国家经验，探寻我国个人所得税制度改革的出路。

一、中美个人所得税制度比较（一）课税模式比较美国实行的是综合所得税制。

主要内容为：纳税人全年各种形式的收入都必须归入税基。

这里的收入或可以进入个人消费，或可以构成个人财富积累的增加，所有来源的收入都必须归入税基。

包括劳动收入、土地出租收入、资本红利收入、以及接受遗产等等。

税基本身在作了法定宽免与扣除后，其余额按累进税率征税。

我国实行的是分类所得税制。

即对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其不同来源，主要包括：工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，及其他所得等11项内容，配以适用税率来计算其所得税。

（二）税率及结构比较美国个人所得税实行统一的6级超额累进税率，税率分别为10％、15％、25％、28％、33％和35％。

美国对纳税申报者进行了单身、已婚夫妇、户主、鳏夫或寡妇等四类具体划分，每一种身份都有其适用税率表，并依据一定指数，每年对税率表进行调整。

我国个人所得税实行超额累进税率与比例税率。

2011年9月1日实施的新个人所得税法，将工资、薪金所得由9级超额累进税率修改为7级，税率分别为3％、10％、20％、25％、30％、35％、45％。

个体工商户生产经营所得和企事业单位适用5级超额累进税率，税率分别为5％、10％、20％、30％、35％。

劳务报酬所得适用3级超额累进税率，税率分别为20％、30％、40％。

对个人稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20％的比例税率。

我国作为世界上最大的发展中国家同美国相比在个人所得税制度方面存在着明显差异,美国的个人所得税制度是国际公认较为完善的税制,其税收立法的完备性、征管稽查的严密性以及公民的整体纳税意识一直处于国际领先地位。

将中美个人所得税制进行比较,借鉴美国税制建设的有益经验,对发展和完善我国个人所得税制有着积极作用。

一、中美个人所得税制比较(一)税制模式的差异美国采用的是典型的综合所得税制模式,以综合收入为税基,以家庭为基本纳税单位,实行自行申报,是现代个人所得税制度的基本税制模式。

每年的4月15日之前,由纳税人将统一制发的表格填好后交税务局,这实际上也是对纳税人自觉程度的一种考验,若有瞒报,一经查出,将被以重罚。

美国个人所得税制的特点是税基宽,能够反映纳税人的综合负担能力,突出税收的公平原则,另外较宽的税基使得降低边际税率成为可能,从而减少了逃税的诱因。

但是综合制的课税手续比较繁琐,征管成本较高,同时要求广泛采用纳税人自行申报的办法,这对税务机关的征管能力和公民的纳税意识都提出了较高的要求。

我国目前采用的是分类所得税制,将个人所得税的应税项目划分为11项,按不同的费用扣除标准和税率计征。

从税收公平的原则角度看,在综合所得税制下,对各部分所得进行总计和扣除并采用累进税率,贯彻了按支付能力纳税的公平原则,支付能力相同者同等纳税;在分类所得税制下,各类所得必须分门别类地划分成若干种,并对每一种所得按不同方法计税,于是就会出现这样一种现象:相同收入者由于他们取得所得的类型不同,或来源于同种类型所得的次数不同,就会影响到税率的高低、扣除额的大小和最终税收负担,使得个人所得税不仅不能改善收入分配上的公平程度,反而使不公平程度加剧。

我国个人所得税制的特点是操作简单易行,有利于推行源泉扣缴制度,但是不能体现量能负担的原则,在总收入相同而收入来源结构不同的纳税人之间会形成税收负担的不平衡。

以代扣代缴为主要征收方式,纳税人实际上并不直接参与纳税过程,这不仅在代扣代缴制度贯彻不利的情况下会造成税收流失,更重要的是不利于纳税人提高纳税意识,而不断提高纳税人的纳税意识是现代税制实施的重要条件。

1.中美个人所得税（1）美国个税概述●纳税人规定：纳税人可以区分为居民纳税人和非居民纳税人。

其中, 居民纳税人要就其来源于全球的所得纳税, 非居民仅就其来源于美国境内的所得纳税。

按照纳税身份的不同,美国个人所得税法中的纳税人还可以区分为单身申报纳税人、己婚联合申报纳税人、户主等多种类型, 不同类型的纳税人的税务待遇有一些差别。

对于被抚养者、户主、鳃夫或寡妇, 税法在减免、标准扣除等方面都有特别的优惠。

不同的申报身份享受的纳税待遇不同, 包括纳税人享受的税率、标准扣除额、个人宽免额等都不尽相同。

●综合所得税模式：个人所得税按其征收方式可分为综合所得税、分类所得税和分类综合所得税三种类型。

美国的个人所得税属于综合所得税类型, 也就是个人在一年之内, 从各种渠道所取得的收入, 不管是劳动所得还是资本利得, 均汇总为当年的收入总额根据年收入总额划分不同的档次, 分别规定相应的税率, 按超额累进税率方式进行征收。

这种类型的所得税比较符合按能力负担的公平原则, 但是征收手续复杂, 要求纳税人有较高的纳税意识、健全的财务会计和先进的税收管理制度。

●扣除制度繁杂而严密：个税计算步骤p367扣除制度特点：1)个人宽免的扣除考虑了家庭赡养人口。

2)对高收入者的宽免进行了消减。

3)对盲人和65 岁以上老人标准扣除的特殊照顾4)标准扣除和个人宽免根据通货膨胀进行指数化调整。

5)标准扣除与分项扣除的可选择性。

●严格高效的个人所得税征管制度美国有严密的个人所得税征管制度, 纳税人能自觉申报纳税, 偷逃税现象很少。

美国个人所得税的征收率达到90% 左右, 且主要来源于占人口少数的富人, 而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层。

年收入在10 万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60% 以上。

美国个人所得税征管制度的有效运行, 在于其具有以下几个突出的特点：1）建立严密的收入监控体系2）广泛推行严密的双向申报制度3）建立了严密高效的信息稽核系统, 基本实现了交叉稽核4）严厉的惩罚措施（2）中美差异比较通过上述对美国个人所得税制度的分析, 可以看出, 中美两国的个人所得税制度是由两国的具体国情决定的。

中国税收制度与欧美国家有何不同
一、税种类别不同：
二、税收比例和税率不同：
中国税收负担相对较低，税率较低，增值税税率一般为13%或17%，企业所得税税率为25%。

而欧美国家的税率相对较高，个人所得税和公司税的税率普遍在30%以上。

三、税制结构不同：
四、税收征管方式不同：
五、税收优惠政策不同：
六、税收透明度和税务管理水平不同：
中国的税收透明度和税务管理水平相对较低，存在一定的违法和逃税现象。

而欧美国家致力于提高税收透明度和加强税务管理，征税程序更加规范和严格。

总体而言，中国税收制度相对较为简单和灵活，注重经济发展和税收收入的增长，而欧美国家的税收制度相对较为复杂和完善，更注重税收公平和社会福利的保障。

不同的税收制度反映了各国在经济发展、税收收入和社会公平等方面的不同需求和优先考虑。

中美两国个人所得税差异探究Wind资讯金融情报所【2011年8月9日】摘要：中美两国如今是全球的头两号大国，而偏偏中美两国之间差异巨大，于是对中美两国的各个方面进行比较成了最时髦的事情，借着最近人大将个人所得税起征点上调到3500元而引起的热议，本文试图较为深入的探讨一下中美两国在个人所得税各方面的差异。

通过比较分析可以看出，中美两国在个人所得税方面如他们在其他的方面一样差异巨大，美国在个人所得税方面积累了很多好的实践经验是值得我们学习的。

我国这次对个人所得税20年来最大的调整是税收立法和实践的进步，未来，我国的个人所得税制度预计将会更加贴近社会实际，也会更快的适应社会的发展变化。

一、中美两国国家结构形式不同造成所得税体系差异巨大中国从国家结构形式看是单一制国家，在适用税法上是由人代会制定统一的个人所得税法。

虽然在分税制以后，个人所得税的征收由地方税务局征收，但是所收税额由中央和地方按比例统一分配。

也就是说中国只有一套全国统一的所得税体制。

而美国却是联邦制国家，国家按照联邦和州政府两级纵向分权，所以形成了联邦和州两级的税收权，分别征收个人所得税；同时，在州以下建立了县等为单位的州分治区，各分治区按照州立法对辖区征收个人所得税，所以，在美国形成了以联邦所得税（全国统一，每年制定标准）；州所得税（全美有七个州不征）和地方所得税（一般为大城市，如纽约）三级个人所得税体制。

二、个人所得税在中美两国税收中的地位不同个人所得税一直是美国联邦收入的第一大来源。

从2000年至2009年，联邦政府收取的个人所得税每年不低于7000亿美元，最高时达到1.1万亿美元。

联邦政府收取的个人所得税2001年占联邦政府收入的49.9%，比例最低的2004年也为43%。

可以说，个人所得税是美国联邦政府收入的支柱，没有个人所得税，联邦政府就难以运作。

表1 2000-2009年美国联邦政府征收的个人所得税金额及占联邦收入比例年份个人所得税（亿美元）占联邦收入比例2000 10044 49.6%2001 9943 49.9%2002 8583 46.3%2003 7936 44.5%2004 8089 43.0%2005 9272 43.1%2006 10439 43.4%2007 11634 45.3%2008 11457 45.4%2009 9153 43.5%数据来源：美国国内税务局（Internal revenue service）而在中国，2010年税收收入前三位的分别是国内增值税（21092亿元）、企业所得税（12843亿元）及营业税（11158亿元），个人所得税只排在第六位。

一、引言2017年12月2日，美国参议院通过了特朗普税改方案，引起全球关注。

在当前经济全球化的时代，其中以减税为核心的个人所得税改革必然对我国的税收改革产生一定的影响。

2018年3月27日，财政部肖捷在就“财税改革和财政工作”答记者问时也回应了记者关于个人所得税改革的提问。

肖捷表示，大家今年都是个人所得税的受益者。

史耀斌透露，将尽快启动税收改革方案，启动个税修法。

在这种背景下，比较两国的个人所得税显得尤为必要。

二、中美个人所得税比较（一）税制结构的差异。

当前世界上个人所得税课税模式分为分类所得制、综合所得制和混合所得制。

目前，世界上大多数国家都是采用综合税制，而我国是少数采用分类所得税制的国家之一。

美国是实行综合税制的代表性国家，综合制即规定纳税人在一年内通过不同途径取得的收入，减去法定的扣除和宽免项后所剩的余额，按照不同的档次、不同税率累进征收。

其典型特点是综合所得和超额累进税率。

这种课税模式体现了量能负担的原则，可以较好地实现横向和纵向的公平；但同时这种课税模式比较复杂，对税收征管水平具有较高的要求。

我国目前实行的是分类所得税制，所谓分类所得税制，即针对纳税人的各项所得，根据其来源和性质不同，分别适用不同的费用扣除标准和税率。

分类所得税制根据不同的来源所得实行不同的计税方式，为纳税人税收筹划提供空间。

但是，随着公民收入来源的多样化和广泛化，收入差距日益扩大，当前的税制模式已经暴露出诸多问题，如税收负担不公平和调节功能失效等。

（二）税率差异。

美国个人所得税税率实行统一的七级超额累进税率，税率分别为10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%。

特朗普税改后，仍保持原有的七级累进税率，但是税率作了相应的调整。

除了35%这档税率没有发生变化，其他各档税率大部分有所下调，最高边际税率由39.6%降为37%。

但是，美国个税按照不同的身份可以适用不同的税率表。

而中国个人所得税税率实行累进税率和比例税率并用，对工资薪金采用7级累进税率，税率分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%；个体工商户的生产、经营所得和企事业单位承包经营采用5级累进税率，分别为5%、10%、20%、30%、35%；承租经营所得采用超额累进税率；除这三种以外的应税所得采用比例税率。

最新整理中美个人所得税税制比较中美个人所得税税制比较研究一、引言税负公平是个税改革的着眼点，税收公平原则是税收的基本原则之一。

不同的学者对于税负公平的定义存在着不同看法。

威廉•配第认为，“所谓公平，就是税收要对任何人、任何东西'无所偏袒';，根据纳税人的不同能力征收不同数量的税收”。

亚当•斯密认为，“一国国民，都需在可能的范围内按照各自能力的比例即按照各自在国家保护下享得的收入的比例缴纳国赋，维持政府”。

如今，国内多数学者认为，税收公平包括两个方面的含义：横向公平和纵向公平。

横向公平是指纳税能力相同的人，其税收负担应相同；纵向公平是指纳税能力不同的人，其税收负担应有所不同，而这些税负公平定义大多主要xx纳税人纳税能力，从定量角度考虑个税征收，忽略了影响税负的其他关键因素。

笔者认为，税负公平是指对主体不同、数量不同、性质不同的收入征以不同级别的税，使每个纳税单位承受的纳税负担与其经济状况相适应。

我们之所以主张通过这三个方面的结合来考虑个税征收，是因为仅仅以收入数量这个定量因素决定个税征收显得并不充分；辅之主体和性质因素的考虑，以定量与定性相结合的分析方法衡量个税征收数量，可以更全面地研究各个自变量对个税的影响，从而促进税负公平。

二、中美个人所得税税制分析（一）中美个人所得税税制比较（见表1）。

根据本文对税负公平的再定义，笔者选取纳税主体、纳税期限、征税模式三个方面进行讨论。

纳税主体具体体现为对纳税单位的判定，以个人还是家庭为征收单位成为影响税负公平的首要因素；收入数量则与征税期限密切相关，按月还是按年征收成为影响税负公平的第二因素；收入性质取决于征税模式，不同的征税模式对同一纳税单位的收入有不同的分类，不同类型的收入适用于不同的计税方法，从而导致所缴个税的不同，于是征税模式成为影响税负公平的另一要素。

（二）我国个人所得税制存在的问题。

第一，对于纳税主体，美国的个人所得税以家庭为纳税单位，纳税人自行申报，具体分为单身个人申报、已婚联合申报、已婚各自申报、户主申报、合格的抚养儿童的丧偶者申报五类。

36(总第6期)海外之窗随着经济的发展,个人收入水平不断提高,个人所得税已成为国家财政收入的一个主要来源。

为了使我国的个人所得税制朝着法制化、科学化、规范化的方向迈进,本文针对目前我国个人所得税制中存在的问题,与当今世界已发展成为相当完善的美国个人所得税制加以比较,以为完善我国个人所得税起到一定的借鉴作用。

一、中美个人所得税制的比较(一)课税模式世界各国个人所得税制的课税模式大体分为:综合所得课税模式、分类所得课税模式、混合所得课税模式。

美国采用的是综合所得税课模式,即将归属于同一纳税人全年不同性质的所得税总额,不分类别减除各项法定的宽免额和扣除额后,按统一的累进税率课征。

这种税制模式具有公平税负的优势,较好地体现了纳税人的实际负担。

当然,这种模式对征管制度及公民纳税意识要求较高。

中国采用的是分类所得课税模式,即将归属于一个纳税人的不同性质的所得,按不同的税率和费用扣除标准,采取源泉一次性征收。

这种模式公平性较差,对不同性质的所得采取差别对待,会使相同收入额的纳税人由于他们取得的所得类型不同,或者来源于同种类型所得的次数不同,影响纳税人的税收负担。

这不仅没有改善收入分配上的不公平,而且还加深了不公平的程度。

(二)费用扣除制度美国个人所得税采用分项扣除方式,即对各项所得分别规定扣除额。

它可以采用标准减项扣除,也可以采用将符合规定的各种费用逐项列举扣除。

逐项扣减包括医药费用、税金、利息费用、慈善捐款、意外损失、业务投资及报税的杂项费用等60余项费用,在费用扣除后,还要对初算税额进行抵扣,抵税额包括对家中有未成年、残疾或精神病的被抚养人的照顾费用抵税额,老年或残疾者抵税额,投资抵税额,能源抵税额,租屋抵税额,特定地区抵税额等。

这种费用扣除制度考虑了各种具体情况,做到了按能力纳税,但计算比较复杂。

中国个人所得税的费用扣除采用综合扣除方式,即从总收入中一次性扣除一个综合扣除额。

分别按不同的征税项目采用定额和定率扣除两种方法。

国内外个人所得税制度的比较研究随着全球经济的快速发展，个人所得税制度也成为国际上重要的财税政策之一。

本文将探讨国内外个人所得税制度的比较研究，旨在了解各国个人所得税制度的差异和联系，为我国的个人所得税改革提供参考。

一、国内个人所得税制度概述我国个人所得税制度始于1980年，目前的个税法于2018年经过修订，实行综合与分类相结合的个税制度。

个人所得税的纳税人包括居民和非居民，居民个人按照综合所得计算纳税，非居民个人按照收入额计算税款。

个人所得税税率分为七档，最高税率为45%。

二、国外个人所得税制度概述（一）美国美国个人所得税制度始于1913年，实行分类所得税制度。

个人所得税纳税人包括居民和非居民，居民个人按照全球所得计算纳税，非居民个人只按照美国境内所得计算税款。

个人所得税税率分为七档，最高税率为37%。

（二）日本日本个人所得税制度始于1947年，实行综合所得税制度。

个人所得税纳税人包括居民和非居民，居民个人按照全球所得计算纳税，非居民个人按照日本境内所得计算税款。

个人所得税税率分为23档，最高税率为55%。

（三）德国德国个人所得税制度始于1955年，实行分类所得税制度。

个人所得税纳税人只包括居民个人，按照德国境内所得计算税款。

个人所得税税率分为6档，最高税率为45%。

三、国内外个人所得税制度的比较分析（一）税收基础我国个人所得税实行“全球汇聚制”，即所有居民个人在全球范围内获得的各种所得都要计入所得总额，但可以据实际情况办理税前扣除。

而美国和日本也实行“全球汇聚制”，但对于非居民个人只按照境内所得计算税款。

德国则只实行“境内汇聚制”，只对德国境内所得计算税款。

（二）税率结构我国个人所得税税率分为七档，较为平缓。

而美国和日本的个人所得税税率分别分为七档和23档，较为细化。

德国个人所得税税率分为6档，与我国相似。

（三）税前扣除我国个人所得税制度实行税前扣除政策，可以据实际情况扣除个人所得税应当扣除的各项支出，如子女教育、租房、赡养老人等。

[中美,个人所得税,制度]中美个人所得税制度比较与启示中美个人所得税制度比较与启示摘要：随着“工薪阶层”个人所得税主力军的现象出现，个人所得税制度改革问题相应的成为人们关注的焦点。

分析比较中美个人所得税制度的演变和美国个人所得税的特点，我国个税改革的重点是：变分类制为综合与分类结合制；按家庭征收；提高信息化水平，加强征管。

关键词：中美；个人所得税制度；比较与启示一、中美个人所得税制度的演变（一）美国（二）中国二、美国个人所得税制特点（一）综合课税为主，分项课税为辅美国的课税模式采取的是典型的综合课征制，即对纳税人一个纳税年度内取得的各种不同收入来源的所得，减去相应的不予计征项目、分项扣除项目、个人宽免额得到应税所得，运用超额累进税率方式征收个人所得税。

综合课征制的特征是“反列举”，即只要是纳税人的收入，不管来源如何，除了列举出来的不征税外，其余都要纳入征税范围。

随着经济的快速发展，劳动分工越来越细，“反列举”方式有利于扩大税基，保证纳税人数量。

综合课征模式能够全面的反映纳税人的税负能力，符合税收公平原则，是今后世界各国个人所得税改革的方向所在。

但综合课征制征收手续复杂，要求建立在先进的征管手段、健全的税收管理体系和完善的信用制度基础上，且公民应具备较高的纳税意识，而这些正是我国当前所欠缺的。

（二）课税对象以家庭为主美国在申报缴纳个人所得税时是以家庭为单位的，以家庭为课税对象不仅要考虑纳税人本人的收入情况，还应考虑纳税人所在家庭中各个成员的具体情况。

同样的家庭总收入，例如同样的年总收入50000的家庭，若只有夫妻二人，则生活质量肯定比有儿童有老人的一家三口甚至一家四口要好，如果所得税税负相同，显然是有失公平的。

在此情况下，联邦政府提供了两项最基本的扣除标准，一个是家庭的标准减项，及政府根据公民的具体报税身份，规定统一的扣除标准；另一个是家庭人口免征额，即免税额是按家庭人口多少计算的。

（三）税收征收对象集中在中高阶层在美国，纳税人缴纳个人所得税的应纳税所得额是不限来源如何及金额多少，可以说是没有起征点的。