2019年医院会计制度新增及重点科目-39页文档资料
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第 1 页 3001 事业基金
核算内容
核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。
账务处理
业务内容 会计分录 确认/计量标准
财政授权支付方式下
科教项目结余解除限定时 借：科教项目结转（余）
贷：事业基金 科教项目结转（余
）资金由限定用途变为非限定用途的金额
年末，转入当年未分配结余时 借：结余分配——转入事业基金
贷：事业基金 按照结转的金额
用事业基金弥补亏损时 借：事业基金
贷：结余分配——事业基金弥补亏损
贷方余额 反映医院非限定用途净资产的金额
3101 专用基金
核算内容 第 2 页 核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。
科目设置
按照基金类别设置明细账，如职工福利基金、医疗风险基金、其他专用基金等。
账务处理
业务内容 会计分录 确认/计量标准
提取职工福利基金时 借：结余分配——提取职工福利基金
贷：专用基金
提取医疗风险基金时 借：医疗业务成本
贷：专用基金
使用专用基金时 借：专用基金
贷：银行存款等 按照使用的金额
使用专用基金时，如果提取的医疗风险基金不足 借：医疗业务成本
贷：银行存款等 按照超出医疗风险基金余额部分的金额
温馨提示
1、职工福利基金是指按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。
2、医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取第 3 页 的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。具体比例可参照各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定的各项规定。
3、其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；如果没有统一规定的，参照省（自治区、直辖市）主管部门（或举办单位）会同同级财政部门确定的各项规定。
3201 待冲基金
核算内容
核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
科目设置
设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目。
“待冲财政基金”明细科目核算使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金；
“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
账务处理
业务内容 会计分录 确认/计量标准 第 4 页 待冲财政基金 使用财政补助资金购入固定资产、无形资产时 借：财政补助项目支出
贷：银行存款
同时：借：固定资产/无形资产/在建工程
贷：待冲基金 购买固定资产、无形资产中使用财政补助资金的金额
固定资产、无形资产计提折旧、摊销时 借：待冲基金
贷：累计折旧/累计摊销 按照财政补助项目资金形成的金额部分计算每月应提折旧金额
使用财政补助资金购入库存物资时 借：财政补助支出
贷：银行存款
同时：借：库存物资
贷：待冲基金
领用库存物资时 借：待冲基金
贷：库存物资
处置、盘亏财政补助资金形成的固定资产、无形资产时 借：待冲基金
贷：固定资产/无形资产 按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额 第 5 页 财政补助资金形成的库存物资发生盘亏、变质、毁损时 借：待冲基金
贷：库存物资 按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额
待冲科教项目基金 使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时 借：科教项目支出
贷：银行存款
同时：借：固定资产/无形资产/库存物资
贷：待冲基金 购买固定资产、无形资产过库存物资中使用科教项目资金的金额
固定资产、无形资产计提折旧、摊销时 借：待冲基金
贷：累计折旧/累计摊销 按照科教项目资金形成的金额部分计算每月应提折旧金额
领用库存物资时 借：待冲基金
贷：库存物资
处置、盘亏财政补助资金形成的固定借：待冲基金
贷：固定资产/无形资产 按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额 第 6 页 资产、无形资产时
财政补助资金形成的库存物资发生盘亏、变质、毁损时 借：待冲基金
贷：库存物资 按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额
贷方余额 反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数额
折旧的计算
使用财政补助资金或科教项目资金购买的固定资产（无形资产）计提折旧或摊销时，应按照固定资产（无形资产）账面价值中使用财政补助资金或科教项目资金所占的比例计提折旧或摊销。具体计算公式为：
温馨提示
1、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减。
2、相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在将该资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金一并冲销。
3301 财政补助结转（余） 相关资产应
计提折旧、摊销额 × 相关资产账面价值中财资产的账面价值 使用财政资金或科教项目资金购买的= 第 7 页 核算内容
核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
科目设置
设置财政补助结转、财政补助结余两个一级明细科目。
（一）财政补助结转
财政补助结转一级明细科目下应设置基本支出结转、项目支出结转”两个二级明细科目。基本支出结转二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。项目支出结转二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的医疗卫生、科学技术、教育等相关科目以及具体项目进行明细核算。
（二）财政补助结余
财政补助结余一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的相关科目进行明细核算。
账务处理
业务内容 会计分录 确认/计量标准
期末，结转本期财政项目补助收入 借：财政补助收入——项目支出
贷：财政补助结转——项目支出结转
期末，结转本期财政项目补助支出 借：财政补助结转——项目支出结转
贷：财政项目补助支出 第 8 页 期末，结转财政基本补助收入时 借：本期结余
贷：财政补助结转——基本支出结转
按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转
贷：财政补助结余
按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销财政补助结转和结余额度等时 借：财政补助结余
贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
备用智慧库
财政拨款结转和结余资金：是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。
财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。
财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
3302 科教项目结转（余） 第 9 页 核算内容
核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结余资金。
科目设置
设置科研项目结转（余）、教学项目结转（余） 两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容 会计分录 确认/计量标准
期末，结转科教项目收入 借：科教项目收入
贷：科教项目结转（余）
期末，结转本期科教项目支出 借：科教项目结转（余）
贷：科教项目支出
科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基金时 借：科教项目结转（余）
贷：事业基金 按照解除限定的金额
贷方余额 反映医院留待下期按原用途继续使用的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非第 10 页 财政科研、教学项目结余资金数额。
3401 本期结余
核算内容
核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。
科目设置
设置科研项目结转（余）、教学项目结转（余） 两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容 会计分录 确认/计量标准
期末，结转除财政项目补助收入、科教项目收入以外的其他各收入、费用类科目的本期发生额时 借：医疗收入/财政补助收入——基本支出/其他收入
贷：本期结余
期末，结转除财政项目补助支出、科教项目支出以外的其他各收入、费用类科目的本期发生额时 借：本期结余
贷：医疗业务成本/管理费用/其他支出 第 11 页 结转财政补助结转（余） 借：本期结余
贷：财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）
按财政补助收入（基本支出）明细科目本年发生额减去医疗业务成本、管理费用科目下财政基本补助支出备查簿中登记的本年发生额合计后的金额
借方余额 反映医院自年初至报告期末累计实现的业务结余
贷方余额 反映医院自年初至报告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额
3501结余分配
核算内容
核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。
