应发工资与实发工资之间差额的财税处理-财税法规解读获奖文档

职工薪酬税会差异分析及案例讲解职工薪酬税会差异分析及案例讲解内容大纲一、职工薪酬的概念及税会差异二、辞退福利的税会差异三、离职后福利的税会差异四、短期薪酬的税会差异五、其他长期职工福利的税会差异六、股份支付的税会差异七、综合案例一、职工薪酬的概念及税会差异（一）会计规定（二）税收规定 1.工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

国税函2009年3号：“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

但是，不包括：企业发放给职工福利部门人员的工资薪金（属于福利费）。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得税前扣除。

会计上：没有合理规定，职工薪酬包括福利费。

（2）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用（国家税务总局公告2015年第34号）（3）企业年度汇算清缴结束前，实际支付给职工的汇算清缴年度的工资薪金允许在汇算清缴年度扣除，如果只预提未实际发放的不允许扣除。

（国家税务总局公告2015年第34号）税收：实际发生原则会计：权责发生制原则会计上确认的累积带薪缺勤费用，税法上应当纳税调增。

《企业所得税法》中的工资薪金总额，不包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险和住房公积金。

企业支付的退休人员工资和补贴，不得税前扣除，因为与应税收直接支付给劳务派遣公司的费用直接支付给劳务派遣公司的属于劳务费用，作为经营费用据实扣除直接支付给员工个人的属于工资薪金的计入企业工资薪金总额属于职工福利费的按照福利费的扣除标准处理（税会差异）入不相关。

比会计上的职工薪酬范围小的多。

2.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

扣除基数：是“实际发放的工资薪金总额”，不包括：三项经费本身以及四险一金。

企业为职工提供的子女教育补贴，在会计上属于职工薪酬，但是税法上不符合相关性原则，不得税前扣除，产生税会差异。

会计实务类价值文档首发！职工薪酬支出及纳税调整明细表（2017版）七大填报问题、误区-
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实际发生额，列次是2017版本申报表新加的，这个列次是要做什么用呢？下面我们就一起来看看它能发挥的作用吧。

-实际发生额，必将跟税收金额有关联，因为税法上多规定是实际发生支出作为税前扣除的条件的。

-税收金额，除了上面的实际发生，还有一个就是扣除限额的计算，所以税收金额需要考虑扣除比例计算、实际发生为导向。

但是真的是这样的吗？
工资薪金支出调整，填报说明：
第1列账载金额：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。

第2列实际发生额：分析填报纳税人应付职工薪酬会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。

第5列税收金额：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。

第6列纳税调整金额：填报第1-5列的余额。

我们要关注如下几个问题：
问题1：账载是计入成本费用，并不限于利润表（这儿很多人没有关注，基本操作中是按整体发生额算的，有时也算不清利润表中的成本费用中的工资薪金，真要算得清也行，基于利润总额的调整才是根本原则）。

规范“计提与实际支付出现差额“的调整方式1.目的：当查看此类科目本期借贷方发生额或本年借贷方累计发生额时，借贷方反映的均为实际数据，按会计规则看科目余额表，借方发生数即为实际支付数，贷方发生数即为应计提数（计提税金、水电费、差旅费等所有计提性质的同理操作）。

2.规范统一的做法为：2.1若为少计提的，直接按照少计提的金额补计提分录即可；2.2若为多计提的，需整笔冲销原计提凭证，再按照实际金额重新录入一笔计提凭证（不得按照计提与实际差额直接调整计提数）。

注意：若同一笔凭证既有少计提，又有多计提的，需整笔冲销后重新计提；故计提相关费用时，不能将不同业务用同一笔凭证计提。

3.举例说明：3.1 2012.12计提本月工资借：工资-销售及管理人员 8900元工资-辅助人员 1500元贷：应付工资-人工 10400元3.2实际应付工资为10,000元，其中销售及管理人员是8600元，辅助人员为1400元。

具体操作：第一步：使用FB08,输入原计提凭证号进行冲销冲销的凭证会按照手工帐做法一样，以红字方式反映在对应科目的借贷方，查看科目余额表时，如21510100应付工资-人工，计提时在贷方，对应冲销出来的亦会在贷方显示负数。

如果进行手工调整，即使用F-02录入一笔如下，应付工资-人工的借方即会有一笔400元非支付数发生，导致很难区分计提与支付的真实发生数：借：应付工资-人工 400元贷：工资-销售及管理人员 300元工资-辅助人员 100元第二步：按照实际的应付工资做一笔计提借：工资-销售及管理人员 8600元工资-辅助人员 1400元贷：应付工资-人工 10000元这样操作的效果如下：针对计提工资我们共做了三笔凭证，但是，FS10N只显示一个金额，就是真实数据（即1月应付工资），也就是我们规范操作的目的。

第1篇一、引言个人所得税，作为我国税收体系中的重要组成部分，直接关系到广大纳税人的切身利益。

近年来，随着我国经济的快速发展，个人所得税改革不断深化，税收政策日益完善。

本文将从个人所得税的概念、征收原则、计算方法以及按应发工资征收的具体操作等方面进行详细解析。

二、个人所得税的概念个人所得税，是指对个人从各种来源取得的所得，按照法定税率征收的一种直接税。

个人所得税的征收，旨在调节收入分配，促进社会公平，同时为国家筹集财政收入。

三、个人所得税的征收原则1. 按所得源泉征税原则：个人所得税的征收以所得源泉地为依据，对个人取得的各项所得进行征收。

2. 综合与分类相结合的原则：个人所得税的征收采取综合与分类相结合的方式，将个人取得的各项所得按照性质进行分类，分别计算应纳税所得额。

3. 税率累进原则：个人所得税的税率实行累进税率，即税率随应纳税所得额的增加而递增。

4. 依法减免税原则：个人所得税的征收依法给予减免税优惠，以体现税收的公平性和合理性。

四、个人所得税的计算方法1. 应纳税所得额的计算：应纳税所得额是指个人取得的各项所得减去法定扣除项目后的余额。

2. 税率表：个人所得税的税率分为七个档次，分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。

3. 计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

五、按应发工资征收个人所得税的具体操作1. 应发工资的概念：应发工资是指企业在支付给员工的工资中，扣除社会保险、住房公积金等法定扣除项目后的金额。

2. 应发工资的确定：企业应根据国家有关规定，结合实际情况确定员工的应发工资。

3. 个人所得税的征收：（1）企业应按照员工应发工资计算应纳税所得额，并按照适用税率计算应纳税额。

（2）企业应在每月工资发放前，向税务机关申报员工的个人所得税。

（3）税务机关根据申报情况，对企业的个人所得税进行审核，并开具完税凭证。

（4）企业根据税务机关的要求，代扣代缴员工的个人所得税，并在规定的时间内缴纳。