《企业会计准则——借款费用》简析

皇—　巡　醋鲞　《企业会计准则一借款费用》简析　文０宋仁芝（中国移动通信集团黑龙江有限公司）　摘要：本文针对新会计准则中借款费　用的界定、借款费用资本化的资产范围以　及有关的会计核算进行简要的阐述。　《企业会计准则第ｌ　７号一借款费用》　（以下简称借款费用准则）规范了借款费　片｝的确认、计量和相关信息披露要求，尤　其是借款费用资本化的条件以及借款费用　资本化金额的计量问题。　对于企业为生产或者购建符合资本化　条件的资产而发生的借款费用，实质上构　成资产成本的组成部分．，应当予以资本　化，计人资产成本，反之在资产达到预定可　销售或者可使用状态之后，所发生的借款　费用应当计入当期损益，或者所发生的借　款费用无法归属到符合资本化条件的资产　的购建或者生产的，应当计入当期损益。　借款费用准则为此要求企业合理区分　应当资本化和应当计人当期损益的借款费　用的界限，并对资本化期间的确定等作了　严格的限定，以正确核定企业资产成本和　损益。　一，借款及借款费用的界定　按照借款费用准则的规定，借款区分　为专门借款和一般借款。其中，专门借款　是指为购建或者生产符合资本化条件的资　产而专门借人的款项。专门借款通常应当　有明确的用途，即为购建或者生产某项符　合资本化条件的资产而专门借人的，并通　（上接１　２　５页）动态的战略联盟，巩固供应链　企业之间的战略合作伙伴关系，借助其他　企业的核心竞争力来形成、维持和强化自　己的核心竞争力。　三，提高我国企业竞争优势的对策和　建议　面对全球化的市场竞争，企业仅依靠　自身力量在竞争中获得优势已越来越难。　只有那些能够有效利用和管理与合作伙伴　之间关系的企业，才能够更好地适应顾客　需求的变化。但是，我国绝大多数企业对　供应链和供应链管理的理解水平较低，在　一项对制造业、批发业和零售业的调查　中，我国９２．２％的制造企业、９３。７％的批　发企业和８９．６％的零售企业不理解供应链　管理（李素彩，２００１）。因此，我国企业必须　从根本上彻底改变落后的管理思想和方法。　增强供应链管理意识，利用先进的供应链　管理理念和方法，提升企业的竞争优势。　（一）强化合作竞争的意识，构建　具有竞争优势的价值链　随着经济全球化和信息技术的快速发　展，无边界竞争趋势越来越明显，企业的竞　争优势已不完全取决于企业自身系统，主　要取决于企业价值链系统是否具有整体竞　争优势。这就要求企业必须树立合作竞争　意识，强化与供应链各成员企业的协同关　系，共同营造具有竞争优势的价值链。在传　统的买卖关系中，企业都是从自身的角度　和利益出发，尽可能将责任、风险、成本等　转嫁给与其有商业往来的其它企业，而竭　ｌ２４　常应当具有标明该用途的借款合同。　一般借款是指除专门借款之外的借　款，相对于专门借款而言，一般借款在借　人时，其用途通常没有特指用于符合资本　化条件的资产的购建或者生产。　借款费用是企业因借人资金所付出的　代价，它包括借款利息、折价或者溢价的　摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的　汇兑差额等。　二、符合资本化条件资产的界定　符合资本化条件的资产是指需要经过　相当长时间的购建或者生产活动才能达到　预定可使用或者可销售状态的固定资产、　投资性房地产和存货等资产。建造合同成　本，确认为无形资产的开发支出等在符合　条件的情况下，也可以认定为符合资本化　条件的资产。　在实务中，如果由于人为或者故意等　非正常因素导致资产的购建或者生产时间　相当长的，该资产不属于符合资本化条件　的资产。　购人即可使用的资产，或者购人后需　要安装但所需安装时间较短的资产，或者　需要建造或者生产但所需建造或者生产时　间较短的资产，均不属于符合资本化条件　的资产。　三　借款费用确认的基本原则　借款费用的确认主要解决的是将每期　尽全力保护自己的利益。实施供应链管理，　要求企业改变传统的思维范式，与合作企　业共担责任、风险和成本，共享成果与收　益。只有在企业间建立了互信的合作关系，　才能有效提高供应链的运作效率，提高企　业的竞争优势。　（二）重视利用外部优势资源，选择　合适的战略合作伙伴　供应链管理理念告诉人们，企业一方　面应当注意适度规模经营，集中使用自身　的优势资源形成核心专长；另一方面应按　照合作竞争理念，利用网络信息技术寻找　外部优势资源，通过对外部资源的利用形　成高效的供应链系统，使链内各方都能获　得更大的利益，实现共赢。在寻求外部资源　的过程中，关键是选择合适的战略合作伙　伴，这是加强供应链管理的重要基础。选　择不当，不仅会侵蚀企业的利润，还会使　企业失去与其它企业合作的机会，从而抑　制企业竞争力的提高。选择战略合作伙伴　时不仅要考虑合作伙伴的资源和技术的互　补性等因素，还要考虑组织的战略和文化　的适应性等因素。成功的战略合作伙伴共　享利益，互补不足，并且文化相容。　（三）加强信息技术设施建设，构　建供应链管理的基础平台　信息技术的基础设施包括企业的内外　部网、知识库、电子数据库及电子数据交　换系统等。它的建设有助于“链”中企业　迅速、准确地收集和传递相关商业数据和　信息，以便迅速地调整和组织生产活动，　发生的借款费用资本化、计人相关资产的　成本，还是将有关借款费用费用化、计入　当期损益的问题。根据借款费用准则的规　定，借款费用确认的基本原则是：企业发　生的借款费用，可直接归属于符合资本化　条件的资产的购建或者生产的，应当予以　资本化，计人相关资产成本；其他借款费　用，应当在发生时根据其发生额确认为费　用，计人当期损益。　四．借款费用资本化期间的确定　借款费用资本化期间，是指从借款费　用开始资本化时点到停止资本化时点的期　间，但不包括借款费用暂停资本化的期　间。企业只有发生在资本化期间内的有关　借款费用，才允许资本化，资本化期间的　确定是借款费用确认和计量的重要前提。　（一）借款费用开始资本化的时点　借款费用允许开始资本化必须同时满　足三个条件，即资产支出已经发生、借款　费用已经发生、为使资产达到预定可使用　或者可销售状态所必要的购建或者生产活　动已经开始。　其中，“资产支出已经发生”，是指企　业已经发生了支付现金、转移非现金资产　或者承担带息债务形式所发生的支出；　“借款费用已经发生”，是指企业已经发生　了因购建或者生产符合资本化条件的资产　而专门借人款项的借款费用或（下转１　２　５页）　以最快的速度和最有效的方式满足合作伙　伴的生产需求和消费者的需求，从而减少　交易成本，更好地体现“顾客满意”战略。　运用信息技术实现企业管理的集成化，构　建企业的电子商务平台，将上下游企业组　成整个产业系统的供应链，并且与其它产　业的供应链相接，组成一个动态的、虚拟　的、全球网络化的供应链网络系统，降低采　购成本和物流成本，提高企业对市场需求　的响应度，从而提升企业的市场竞争力。　（四）按照可持续发展的要求，实　施绿色供应链管理。　供应链是由原材料供应商、制造商、　分销商、零售商、用户组成的链状结构、通　道或网络，从原材料的获取到产品的制　造、运输到使用过程的各个环节都有可能　产生废弃物，从而可能对环境造成污染，　威胁人类的健康和生态平衡。因此，企业　必须考虑供应链各个环节中的环境问题。　强化社会责任意识，注重对环境的保护，　把无污无废、无任何不良成分及无任何副　作用贯穿于整个供应链之中，促进经济与　环境的协调发展。　参考文献：　［１】迈克尔・波特著．陈小悦译．竞争优势［Ｍ】．北　京：华厦出版社，２００５年８月第１版．　［２］秦琴．供应链环境下的“业务外包　战略　探析［Ｊ］．企业经济．２００　５，（１　ｏ）．　［５］陆奇岸．　基于供应链管理的企业竞争优势　的战略思考［Ｊ］．商业研究，２０ｏ６，（１　４）．　［４］林慧．供应链管理下的企业外包决策［Ｊ］．现　代管理，２０ｏ６，（６）．

　维普资讯 http://www.cqvip.com 充分利用经济　摘要：本文根据档案法和档案法实施　办法等法律法规，论述了利用经济、科技　档案的重要意义以及利用未向档案馆移交　的经济、科技档案的合法性，提出了把未　向档案馆移交的经济、科技档案作为利用　重点的观点，并提出充分经济、科技档案　的措施，以使经济、科技档案为经济建设　服务。　关键词：档案；开放；利用；服务　自从档案法颁布以来，我国各级档案　部门依法治档，档案工作取得了突出的成　绩，为社会主义现代化建设作出了突出的　贡献。尤其是在档案的提供利用方面，更　是上了新的台阶，取得了良好的社会效益　和经济效益。　即使如此，本人还是认为，我国在利　用档案为经济建设服务方面还是不够到位　的，应大力加强，让档案发挥应有的作用，　尤其是在利用经济、科技档案方面，更应　加大力度，让经济、科技档案发挥其应有　的作用。　一．利用经济、科技档案的重要意义　档案法第二条已为档案作了明确的定　义：“本法所称的档案是指过去和现在的　国家机构，社会组织以及个人从事政治、军　事、经济、科学，技术、文化、宗教等活动　直接形成的对国家和社会有保存价值的各　种文字、图表、声像等不同形式的历史记　录”。由此可见，档案具有凭证作用和参考　作用。尤其是经济、科技档案，大量记载了　工农业生产、科学实验、技术革新、技术改　造和各种经济活动的情况、经验和教训，这　是前人和今人在社会实践活动中积累的集　体记忆，是人们智慧的结晶。充分利用这些　档案为经济建设服务，为科学研究服务，可　以节约大量人力、物力和财力，避免重复劳　动，避免人为的技术事故，提高经济效益。　如果“有档不用”或“无档可查”，或　档案资料不全，都会给经济建设和科学研　科技档案，　为经济建设服务　文０陈川丽（广州市旺隆热电有限公司）　大责任事故，给社会和个人带来重大损失。　由此可见，充分利用经济、科技档案，　不但有重大的社会效益，而且还有重大的　经济效益。　二、利用未向档案馆移交的经济、科　技档案符合国家法律法规的规定　根据　中华人民共和国档案法实施办　法》第二十条第三款规定：“经济、科学、　技术、文化等类档案，可以随时向社会开　放”，第二十二条“中华人民共和国公民和　组织，持有介绍信或工作证、身份证等合　法证明，可以利用开放的档案”，“机关、团　体．企业事业单位和其他组织的档案机构　保存的尚未向档案馆移交的档案，其他机　关、团体、企事业单位和组织以及中国公　民需要利用的，须经档案保存单位同意。”　由此可见，国家法律法规的规定是可以利　用未向档案馆移交的经济、科技档案的，　只是要办理简便的申请、审批手续。　三．应把未向档案馆移交的经济、科　技档案作为利用重点　根据　中华人民共和国档案法实施办　法》第二十二条，可供利用的档案分三类：　（一）档案馆保存的已开放的档案；　（二）档案馆保存的未开放的档案；　（三）机关、团体、企事业单位和其他　组织保存的尚未向档案馆移交的档案。　根据　中华人民共和国档案法实施办　法》第十三条规定：“属于中央级和省级，　设区的市级国家档案馆接收范围的档案，　立档单位应当自档案形成之１７１满２　０年即　向有关的国家档案馆移交；属于县级国家　档案馆接收范围的档案，立档案单位应当　自档案形成之日起满１　０年即向有关的县级　国家档案馆移交……”。由此可见，档案馆　保存着中、远期档案，立档单位保存着近期　（１　０年或２０年内的）档案。而近期档案更具　有参考作用，更利于为经济建设服务，因　此，应把立档单位保存的未向档案馆移交　四、充分利用经济．科技档案的措施　（一）鼓励单位之间相互利用对方　的经济、科技档案　在过去一段时期内，由于国内政治、　经济、法律等因素的影响，人们对档案形　成了“利用危险，保密保险”的错误思想，　给利用档案增加了阻力。档案法及相关法　规是肃清这一错误思想最有力的武器，应　大力宣传，尤其是要鼓励单位之间相互利　用对方的经济．科技档案，吸取经济和科　技活动中类似的经验教训，提高经济效　益。单位之间如能充分利用档案，则档案　能更好的发挥其参考作用。　（二）档案行政管理部门制订有关　管理办法，帮助单位和公民利用其他　单位的经济、科技档案　由于传统习惯，我国各单位档案一般　不给其他单位和公民利用，这严重限制了　档案的提供利用，造成了档案资源浪费，这　需要档案行政管理部门制订有关管理办法，　帮助单位和公民利用其他单位的经济、科　技档案。　（三）大力提高档案馆、档案室工　作效率和服务水平　随着档案利用率的提高，必然要求档　案馆、档案室有相应的工作效率和服务水　平。因此，各档案馆、档案室应加强服务　设施的配置和服务人员配备，并建立和完　善检索体系、管理制度等，以适应档案提　供利用工作的需要。　总之，充分利用经济、科技档案，档案　用户可借助档案信息及时有效的解决在经　济建设和科学研究过程中的难题，从而提　高劳动生产率。尤其是利用未向档案馆移　交的经济、科技档案，更能及时地为经济建　设服务。　参考文献：　［１】中华人民共和国档案法；　［２】中华人民共和国档案法实施办法；　［５】杨友秀主编《档案工作基本理论与方法》　究带来困难，甚至造成工作失误或发生重　的经济、科技档案作为利用的重点。　档案出版社会１　９９　４年出版。　（上接１　２　４页）者所占用的一般借款的借款费　费用从当１７１起开始资本化。工程预计２　０　０　８　例：某企业利用借入资金建造由若干栋厂　用；“为使资产达到预定可使用或者可销售　年３月完工。２００７年５月１０　１７１，　由于工程　房组成的生产车间，每栋厂房完工时间不　状态所必要的购建或者生产活动已经开　施工发生了安全事故，导致工程中断，直　一样，但每栋厂房在其他厂房继续建造期　始”，主要是指资产的实体建造工作。借款　到９月ｌｌ　１７１才复工。该中断就属于非正常　间均可单独使用。在这种情况下，当其中　费用开始资本化的时点。　中断，因此，上述专门借款在５月１　０　１７１至　的一栋厂房完工并达到预定可使用状态　（二）借款费用暂停资本化的时间　９月１　１　１７１间所发生的借款费用不应资本　时，企业应当停止该栋厂房相关借款费用　符合资本化条件的资产在购建或者生　化，而应作为财务费用计入当期损益。　的资本化。　产过程中发生非正常中断且中断时间连续　（三）借款费用停止资本化的时点　超过３个月的，应暂停借款费用的资本化。　购建或者生产符合资本化条件的资产　准则讲解》２　０　０　６年财政部会计司　中断的原因必须是非正常中断，属于正常　达到预定可使用或者可销售状态时，借款　编写组　中断的，相关借款费用仍可资本化。例：　费用应当停止资本化。如果所购建或者生　…　尊令　会计准则讲解与实务》于长春　立　某企业２００　７年１月１日利用专门借款开工　产的资产分别建造、分别完工的，企业应　管理》１　９９９－ｑ－杨维祖东北财经　兴建＿二栋办公楼，支出已发生，因此借款　当区别界定借款费用停止资本化的时点。　大学出版社