接受捐赠收入的财税处理-财税法规解读获奖文档

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】接受捐赠的企业如何进行财税处理
【问题】
新准则下企业接受捐赠如何进行税务处理？
【解答】
由于新会计准则将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入——捐赠利得”与税法对企业接受捐赠的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业无需再对接受捐赠资产进行纳税调整。

但必须注意的是，如果企业对接受捐赠的非货币性资产按照新会计准则与税法确定的价值存在差异，则必须按税法规定进行纳税调整。

对因企业接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经主管税务部门审核可在不超过5年内的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额计交所得税。

如果企业接受捐赠的收入金额不大，则直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

如果企业接受捐赠的收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用，借记“所得税费用”科目，按照形成的应纳税暂时性差异计算确定的递延所得税负债，贷记“递延所得税负债”科目，按当期应交所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

此外，在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产等非货币性资产，可按税法规定结转销售成本、计提折旧及无形资产摊销额等。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原。

企业对外捐赠的会计和税务处理[大全五篇]第一篇：企业对外捐赠的会计和税务处理企业对外捐赠的会计和税务处理企业对外捐赠的会计和税务处理会计处理增值税企业所得税自制货物捐赠借：营业外支出贷：库存商品（成本）应交税金-应交增值税（销项税额）【按同类产品的平均售价计算】视同销售计算增值税销项税额【按同类产品的平均售价计算】1、视同销售需计算企业所得税，不影响会计利润，最后做纳税调增（视同销售收入-成本）；2、视同销售收入作为计提广告费和业务宣传费，业务招待费的基数；3、如果不符合捐赠税前扣除的条件，全额纳税调增（会计上的营业外支出金额=成本+销项税）；如果符合公益性损赠的扣除限额规定，在会计利润12%的部分准予扣除，超支部分做纳税调增。

外购货物捐赠借：营业外支出贷：库存商品（买入价）应交税金-应交增值税（销项税额）【企业有同类产品的对外售价按售价计算，无售价按购入的市场价计算】视同销售计算增值税销项税额1、视同销售需计算企业所得税，不影响会计利润，最后做纳税调增（视同销售收入-购进时的成本）；2、视同销售收入做为计提广告费和业务宣传费，业务招待费的基数；3、如果不符合捐赠税前扣除的条件，全额纳税调增（会计上的营业外支出金额=购入价+销项税）；如果符合公益性损赠的扣除限额规定，在会计利润12%的部分准予扣除，超支部分做纳税调增。

捐赠货币借：营业外支出贷：银行存款等不影响如果不符合捐赠税前扣除的条件，全额纳税调增（会计上的营业外支出金额=捐赠货币金额）；如果符合公益性损赠的扣除限额规定，在会计利润12%的部分准予扣除，超支部分做纳税调增。

第二篇：企业对外捐赠资产的会计处理（一）企业对外捐赠资产的会计处理企业在将自产、委托加工的产成品，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第 14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

企业捐赠账务和税务处理捐赠是企业投资的一种形式。

它的目的是帮助慈善事业，社会福利项目等，促进社会和经济发展，也是企业社会责任的一部分。

捐赠不仅仅是汇款，还需要合理地处理账务和税务方面的问题。

一、企业捐赠账务处理（1）确定捐赠对象。

企业应根据其财务实力和慈善主张，明确支持的慈善项目。

慈善机构则应向企业提供详细的关于捐赠项目的情况，包括慈善机构的经营情况、拨付的具体支出、慈善机构事业发展报告等。

（2）捐赠凭证。

在捐赠金额到达接受方之前，企业应准备好捐赠凭证，以便更好地进行账务登记。

捐赠凭证应包含捐赠方、接受方、捐赠日期、捐赠金额等信息，这些信息将作为企业财务记账的依据。

（3）账务登记。

企业捐赠的款项账务登记应根据支付的类型进行登记。

如果是现金支付，则应在现金支出科目登记捐赠的金额；如果是汇款，则应在银行存款账户登记支出金额，并在支出科目上登记捐赠金额。

二、企业捐赠的税务处理（1）税收优惠。

根据国家规定，企业可以在捐赠慈善机构的收入中免征企业所得税，而捐赠者也可以根据财政部门的规定获得税收优惠。

但是，为了获得税收优惠，企业必须提供慈善机构的证明文件，并符合国家有关税收优惠的相关规定。

（2）税收减免报批。

如果企业捐赠的收入高于一定的标准，则企业应在纳税前申请税收减免报批，以便在纳税时获得税收优惠。

（3）纳税登记。

企业捐赠的收入应当根据国家税务机关的规定进行登记和申报，以确保企业能在纳税时获得相应的税收优惠。

综上所述，企业捐赠除了要做好款项支出外，还要注意企业捐赠的账务和税务处理，以确保税务优惠的合法性和有效性，促进企业的可持续发展。

一、根据新会计准则的规定，企业接受捐赠资产应当计入营业外收入。

根据税法规定，企业接受捐赠的资产应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入计入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大（接受捐赠的所得占应纳税所得总额50%及以上的），并入一个纳税年度缴纳所得税确有困难的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

以教材P77例6-5，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。

增值税税额分别为17000元和680元。

A企业接受捐赠资产时应当作：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：营业外收入121680假设企业符合按5年期间均匀计入各年度应纳税所得额的条件，那么，应当是在接受捐赠的当年末做一笔借：所得税费用32123.52 （121680/5×4×33%）贷：递延所得税负债32123.52 （121680/5×4×33%）在以后2～5年的每年末做：借：所得税费用当年实现的应纳税所得额×33%递延所得税负债8030.88（121680/5×1×33%）贷：应交税费应交所得税当年实现的应纳税所得额×33%+ 8030.88 二、《企业会计制度》中接受捐赠资产的规定为了便于比较新会计准则与原会计制度及旧会计准则在上述问题上的差异，笔者先简单介绍会计制度对该问题的规定。

根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过"待转资产价值"科目核算。

企业应在"待转资产价值"科目下设置"接受捐赠货币性资产价值"和"接受捐赠非货币性资产价值"两个明细科目。

捐赠资产性质的认定捐赠资产性质的认定是决定捐赠资产纳税和会计处理正确与否的关键。

目前，国际上对捐赠资产的确认有资本法和收益法两种。

在资本法下，捐赠方以税后资产捐赠，受赠方接受捐赠的资产确认为企业的资本，因该资本与投资者投入资本存在差异，故受赠方将其计入全体投资者共享部分———资本公积，增加所有者权益，在资产负债表中揭示。

在收益法下，捐赠方以税前资产捐赠，受赠方将接受的捐赠资产作为某一时期或若干期的收益，记入“营业外收入”科目，在损益表中揭示。

捐赠资产的确认同时涉及捐赠方和受赠方，而根据“同一税源税不重征”的原则，捐赠资产涉税主体的认定只能是捐赠方和受赠方中的一方。

在资本法下，捐赠方是以其税后资产捐赠，不管捐赠方对捐赠资产如何进行会计处理，捐赠方的捐赠资产不允许税前抵扣;而受赠方接受的捐赠资产属于税后资产，不确认收益，增加所有者权益。

因此，在资本法下，涉税主体是捐赠方。

而在收益法下，受赠方将其接受的捐赠资产确认为收益，增加了其应纳税所得，涉税主体是受赠方，捐赠方捐赠的资产就可以作为费用，在税前抵扣。

所得税的征税对象是经营活动的收益方，在捐赠过程中，捐赠的涉税主体应是受赠方。

所以，国际上，捐赠资产的处理多倾向于收益法。

如果采用资本法处理捐赠资产，则容易扼杀捐赠方捐赠的积极性，因为在资本法下，捐赠方在捐赠资产的同时，还必须就捐赠的资产交纳所得税。

二、对我国现行捐赠涉税规范的分析目前，我国的所得税制分为内资所得税和外资所得税，捐赠资产涉税方面的规定在内、外资所得税规范中是不一致的。

1.对内资企业涉税规范的分析。

根据《企业所得税暂行条例》第!条和《企业所得税暂行条例实施细则》第"!条之规定，企业超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠及非公益、救济性的捐赠，在计算应纳税所得额时不得扣除。

这些规定从捐赠方的角度看，捐赠资产的涉税处理采用的是资本法，即不管捐赠方对捐赠资产如何进行会计处理，在计算交纳所得税时不允许抵扣。

企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整1、关于执行关于执行《《企业会计制度企业会计制度》》和相关会计准则问题解答〔三〕：企业接受捐赠资产应如何进和相关会计准则问题解答〔三〕：企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整行会计处理及进行纳税调整【中华财税网北京06/01/2021信息】问：企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？答：根据会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。

同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；根据税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

企业取得的2、非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内匀称计入各年度应纳税所得额。

上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指依据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产本钱的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。

“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产本钱的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值〔不含可抵扣的增值税进项税额〕和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产本钱的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实3、际收到的金额。

这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。

企业接受捐赠资产的会计处理企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科目核算。

单位接受捐赠业务的账务处理行政事业单位接受捐赠业务，应如何进行账务处理？根据《政府会计准则制度解释第3号》规定，行政事业单位（以下简称单位）按规定接受捐赠，应当区分以下情况进行会计处理：1.单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的,应当按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）中"应缴财政款"科目相关规定进行财务会计处理。

预算会计不做处理。

2.单位接受捐赠人委托转赠的资产，应当按照《政府会计制度》中受托代理业务相关规定进行财务会计处理。

预算会计不做处理。

3.除上述两种情况外，单位接受捐赠取得的资产，应当按照《政府会计制度》中“捐赠收入"科目相关规定进行财务会计处理等。

应用实务【实务材料】C事业单位接受某公益组织捐赠货币资金IOO万元，实物资产办公桌椅10套。

公益组织要求将其中50万资金转赠给D医院用于医疗服务工作，其余50万资金未限定用途，属于非定向捐赠；10套办公桌椅的发票总金额为5万元，C事业单位另行支付了1000元运输费。

根据当地财政部门非税收入管理相关规定，单位以政府名义接受非定向捐赠货币资金,应当上缴同级财政国库。

假设C事业单位使用实有资金账户支付相关费用。

【实务分析】本例中，C事业单位接受捐赠业务，应当分情况进行处理。

一是对于未限定用途的50万资金，财务会计下，应当借记“银行存款"科目，贷记"应缴财政款"科目；预算会计不做处理。

待该笔捐赠资金上缴财政时，财务会计下，借记"应缴财政款"科目，贷记"银行存款"科目；预算会计不做处理。

二是对于委托转赠的50万资金，财务会计下，应当借记"银行存款一受托代理资产"科目，贷记"受托代理负债”科目；待C事业单位将资金转赠给D医院时，财务会计下，借记"受托代理负债”科目，贷记"银行存款一受托代理资产"科目。

公益性捐赠财税处理案例解析近期，全国各地发生了不少自然灾害，对外捐赠的会计和税务处理成为不少企业关心的问题。

企业对外捐赠分为两种情形：一是特定事项捐赠，如向国内突发的重大自然灾害地区的捐赠（如汶川地震、玉树地震）和国家举办大型国际性活动的捐赠（如北京奥运会、上海世博会）。

特定事项捐赠一般由国家专门出台税收优惠政策，捐赠人享受的税收优惠比较多，主要有捐赠支出允许在企业所得税前全额扣除，有的捐赠还免征增值税、城建税、教育费附加、印花税等。

一是除特定事项捐赠外的一般性质捐赠。

一般性质捐赠税收优惠只涉及企业所得税，即捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

现对两种对外捐赠业务的财税处理举例进行分析。

一般性质捐赠的财税处理例如：某企业2009年通过公益性社会团体将自产产品对外捐赠，该产品成本为4万元，对外售价为6万元，适用增值税税率为17%。

对外捐赠的账务处理为：借：营业外支出50200贷：库存商品40000应交税费———应交增值税（销项税额）10200借：本年利润50200贷：营业外支出50200。

《企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）明确，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

企业年度经营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。

因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：（一）全部扣除；（二）部分扣除；（三）不允许扣除。

接上例，区分情况分析捐赠支出税前扣除情况：假如该企业2009年度实现会计利润60万元。

税前允许扣除的捐赠支出为60×12%＝7.2（万元），大于捐赠支出5.02万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。

假如该企业2009年度实现会计利润40万元。