财税实务：公益性捐赠财税处理案例解析

【老会计经验】个人所得税纳税筹划案例点评--正确理解公益捐赠电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议, 由导演刘某负责编排导演一部历史电影《乾隆》, 合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元, 税款由刘某自行负责缴纳。

2000年6月份, 刘某交片, 一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。

为了改善家乡的教育条件, 刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。

2000年7月5日, 刘某收到税务机关的催缴税款通知书, 并附带一张处罚单, 单上注明罚款2000元。

刘某不服, 到税务机关进行辩解。

税务机关的答复是, 该项捐赠没有经过法定程序, 捐赠额不能从劳务报酬中扣除, 应以劳务费的全额缴纳税款。

刘某还获知, 华龙电影制片厂也被罚款2000元, 原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。

分析一般人可能会认为, 捐赠是一种正义的事, 体现了一个人的道德水准, 理应不缴纳税款, 其实不然。

确实, 国家为了鼓励社会公益性的捐赠, 在税法中规定了一定的优惠条款, 但这一条款的实施却是有一定条件的。

根据有关税法的规定, 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠, 金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分, 可以从其应纳税所得额中扣除。

这就是说, 个人在捐赠时, 必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上符合税法规定时, 才能使这部分捐赠款免缴个人所得税, 除此之外的其他形式捐赠是要纳税的。

这里所说的社会团体, 包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织。

捐赠支出的对象应限于以下几类：（1）协助国防, 慰劳军队, 对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。

（2）经财政部专案核准的捐赠。

实务捐赠案例：涉税、会计处理及申报实务案例【案例】外购物资用于捐赠某企业2020年1月将当期外购的口罩等物资通过民政部门、卫生部门用于防新型冠状病毒肺炎疫情，该批物资购买成本（市场价）不含增值税100万元，不考虑其他情况。

（一）增值税视同销售（截止2020年2月4日的政策）1.会计处理（1）购买时借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113（2）捐赠时视同销售处理借：营业外支出——捐赠支出（***单位新型冠状病毒肺炎疫情） 113贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）132.企业所得税处理——如果其他当年年度利润（会计）600万元（1）捐赠支出扣除额：113万元——如没有特殊政策，按照“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

”规定扣除，则可扣除600×12%=72万元，剩余41万当年做纳税调增，但准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

——如按照非典时期政策：全额在企业所得税税前扣除，该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除，该项不做任何纳税调整。

（2）同时视同销售的纳税处理《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第1行“视同销售（营业）收入”及第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入100万元；第11行“视同销售（营业）成本”及第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本100万元。

没有产生应纳税额所得额。

（二）增值税给予特殊政策——免增值税（类似财税﹝2010﹞59号规定政策）1.会计处理（1）购买时借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113（2）捐赠时不需要视同销售缴纳增值税借：库存商品13贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13借：营业外支出——捐赠支出（***单位新型冠状病毒肺炎疫情） 113贷：库存商品1132.企业所得税处理——如果其他当年年度利润（会计）600万元（1）捐赠支出扣除额：113万元——如没有特殊政策，按照“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

例题：某企业为一般纳税人，2020年度通过公益性社会组织向贫困地区捐赠了一笔款项，假设该款项为100万元。

该企业2020年度会计利润为200万元，已累计预缴企业所得税税款20万元。

1. 纳税调整：
根据企业所得税法规定，企业向贫困地区的捐赠属于公益性捐赠，可以全额在税前扣除。

但是，该企业在会计处理上并没有将该笔捐赠确认为收入，因此在计算应纳税所得额时需要进行纳税调整。

该企业应确认视同销售收入100万元，视同销售成本为80万元（假设该款项为货物，成本为80万元）。

同时，该企业会计核算的捐赠支出为100万元。

因此，应纳税所得额=会计利润+视同销售收入-视同销售成本+纳税调整项目=200+100-80+（100-100）=220万元。

2. 计算应纳企业所得税税款：
根据企业所得税法规定，该企业适用25%的企业所得税税率。

因此，应纳企业所得税税款=应纳税所得额×税率=220×25%=55万元。

3. 已缴纳税款及余额：
该企业在2020年度累计预缴企业所得税税款20万元，因此还需要缴纳的税款为55-20=35万元。

4. 会计处理：
该企业在会计核算时需要将捐赠款项确认为收入，同时结转相应的成本。

具体会计分录为：
借：营业外支出100万元
贷：主营业务收入100万元
借：主营业务成本80万元
贷：库存商品80万元
通过以上例题可以看出，企业在向贫困地区进行公益性捐赠时，需要根据
企业所得税法规定进行纳税调整，并按照相应的税率计算应纳企业所得税税款。

同时，在会计处理上需要将捐赠款项确认为收入并结转相应的成本。

利用公益慈善事业捐赠纳税筹划的案例嘿，你知道吗？公益慈善事业可不只是奉献爱心那么简单，它还能在纳税筹划方面大显身手呢！给你说个例子啊，就像小李的公司。

小李是一家企业的老板，有一年公司效益很不错，赚了不少钱，但同时面临着高额的纳税。

这可让小李犯了愁，愁得他呀，那是吃不好睡不香。

这时候，有人给他出了个主意，让他考虑通过公益慈善捐赠来进行纳税筹划。

小李一想，对啊，这是个好办法呀！于是他就决定向当地的一所贫困学校捐赠一批教学设备和图书。

哇，你能想象到孩子们收到那些崭新的学习用品时那高兴的样子吗？这对孩子们来说，可是天大的好事！而对于小李的公司呢，也实实在在地享受到了纳税筹划的好处。

捐赠的那部分钱可以在纳税时进行扣除，一下子就减轻了公司的纳税负担，又能做善事，又能得实惠，这不是一举两得嘛！
再比如，还有个例子，老张的企业。

老张一直都有颗热心公益的心，但之前总觉得做公益就是单纯地出钱出物。

后来他了解到这个纳税筹划的事儿，那叫一个兴奋！他赶紧组织公司员工一起参与公益活动，向福利院捐赠物资，还积极参与各种公益项目。

这既提升了公司的形象，又让税务负担小了很多。

你看看，原来公益慈善事业还能这么玩！这不就像是给企业打开了一扇新的大门嘛，既能让爱心传递得更远，又能让自己得到好处。

所以说啊，大家可千万别小看了公益慈善在纳税筹划中的作用，一定要好好利用起来呀，你说是不是？这绝对是一个值得深入探索和实践的好途径，别错过哦！。

例解：公益性捐赠增值税、企业所得税和会计处理原创何广涛何博士说税 2020-05-221、捐赠有什么好？根据现行政策规定，符合条件的公益性捐赠可以在企业所得税前全额（扶贫、防疫）或者限额扣除，捐赠支出最明显的税收效应是减少企业的应纳税所得额。

我们都知道，2019年实施的普惠性税收优惠政策，把小型微利企业的标准大大放宽了，假定某企业资产总额和从业人数都符合小微标准，但年度应纳税所得额为320万元，超过了300万元的标准，按照规定必须要按照25%的税率缴纳企业所得税80万元。

如果该企业本年度发生了公益性捐赠20万元，假定符合全额税前扣除的条件，则其应纳税所得额变成300万元，从而符合小型微利企业的标准，只需要缴纳企业所得税100×5%+200×10%=25万元，两相对比，节税额80-25=55万元，远远大于捐赠支出额。

2、捐赠是否需要缴纳增值税？根据现行增值税的规定，捐赠属于视同销售行为，捐赠对象如果属于增值税的征收范围，均需计算缴纳增值税（特定货物或物品免税，如扶贫和防疫），捐赠对象如果属于货币资金、股权等，不缴纳增值税。

属于应税行为，且不免税的，按照公允价值确认销项税额，对应进项税额可以抵扣；适用免税的，对应进项税额需要转出。

3、捐赠怎么进行会计核算？由于捐赠属于一项支出，不会给企业带来经济利益的流入，会计上将其确认为一项损失（营业外支出），同时需要对增值税进行处理。

（1）需要缴纳增值税的捐赠，营业外支出包含销项税额。

例1 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠不属于免征增值税范围。

借：营业外支出—捐赠支出 9.3万元贷：库存商品 8万元应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万元（2）免征增值税的捐赠，营业外支出包含转出的进项税额。

例2 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠属于免税范围。

公益性捐赠中的实物捐赠，会计和税务如何处理案例分析案例：A企业为增值税一般纳税人，2020年将自产的一批货物通过某基金会捐赠给希望小学，货物成本80万元，市场价100万元，支付运费8万元,取得符合条件的公益性捐赠票据。

2020年会计利润600万元。

01、会计处理会计准则和会计制度对用于公益性捐赠的货物、财产都不确认为收入处理，都通过“营业外支出”科目核算，但按公允价值计算增值税。

A企业账务处理为：借：营业外支出 101贷：库存商品 80银行存款 8应交税费——应交增值税(销项税额) 1302、税务处理及所得税报表填写(1)明确视同销售根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

由此可知，公益性捐赠中的实物捐赠，属于视同销售。

按市场货物的市场价，确认视同销售收入100万元;按自产产货物的成本，确认视同销售成本80万。

填写《视同销售和房地产开发企业特点业务纳税调整明细表》(A105010)第7行“用于对外捐赠视同销售收入”、第17行“用于对外捐赠视同销售成本”栏次，纳税调增20万元。

(2)捐赠支出金额确认会计上捐赠支出确认101万元，根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)，企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按规定在税前扣除。

因此税法上确认捐赠支出100+13+8=121万元，纳税调减20万元。

填写《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“扣除类——其他”，账载金额101万元，税收金额121万元，纳税调减20万元。

个人公益捐赠支出税前扣除实例分析
个人公益捐赠支出税前扣除实例分析来源：作者：日期：2008-05-26字号[大中小]一、个人公益救济性捐赠支出来源于一个应税所得项目的税前扣除计算方法例1.杨先生在某政府机关工作，每月工资薪金收入3600元。

2008年5月份，杨先生拿到工资后，当即向某市红十字会捐赠1000元给四川汶川地震灾区，红十字会给杨先生开具了捐赠专用发票。

分析：对红十字事业的捐赠可以全额扣除，杨先生所在单位财务人员根据其提供的捐赠发票在扣缴个人所得税时，予以税前扣除（为便于计算，其他扣除项目忽略不计，下同）。

杨先生5月份应纳个人所得税＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）二、个人公益救济性捐赠支出来源于多个应税所得项目的税前扣除计算方法例2.罗先生2008年5月取得各项收入20000元。

其中，工资薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，体育彩票中奖收入12000元。

罗先生当即拿出10000元通过某市红十字会捐赠给四川汶川地震灾区。

分析：对红十字事业捐赠允许在个人所得税税前全额扣除。

罗先生5月份取得的收入来源不同应税所得项目，而现行税收政策并没有明确规定捐赠额税前扣除的具体计算方法。

为便于大家操作，下面介绍两种公益救济性捐赠税前扣除的计算方法：一种是按照税率由高到低的顺序，选择税率高的应税所得项目进行税前扣除（以下简称“税前扣除选择法”）；另一种是按照某个应税所得项目。

利用公益慈善事业捐赠纳税筹划的案例在当今社会，纳税是每个企业和个人应尽的义务，但合理的纳税筹划也是合法且明智的选择。

其中，利用公益慈善事业捐赠进行纳税筹划就是一种既能回馈社会又能降低税负的有效方式。

下面为大家分享几个典型的案例，希望能为您提供一些有益的参考。

案例一：某知名企业的大额捐赠某大型制造企业企业名称在过去一年中取得了显著的经济效益，盈利颇丰。

然而，面对高额的企业所得税，企业管理层决定通过公益慈善捐赠来进行纳税筹划。

经过深入调研和分析，该企业选择向一家专注于教育扶贫的公益组织捐赠了一笔巨额资金。

这笔捐赠不仅为贫困地区的孩子们带来了改善教育条件的希望，也为企业带来了实实在在的税收优惠。

根据相关税收政策，企业的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

由于该企业的捐赠额未超过年度利润总额的 12%，在当年的企业所得税计算中，相应的捐赠金额得以全额扣除，从而有效降低了企业的应纳税所得额，减轻了企业所得税负担。

同时，这一善举也为企业树立了良好的社会形象，提升了品牌价值，赢得了消费者和社会各界的认可与支持，为企业的长期发展创造了有利条件。

案例二：个人捐赠与财产规划个人姓名是一位成功的企业家，拥有丰厚的个人资产。

随着年龄的增长，他开始考虑如何进行合理的财产规划，同时也希望为社会做出更多贡献。

在专业税务顾问的建议下，个人姓名决定将一部分个人资产捐赠给一家致力于医疗救助的慈善基金会。

通过这次捐赠，他不仅在个人所得税方面获得了一定的扣除优惠，还实现了财产的合理分配。

对于个人而言，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

个人姓名的捐赠额在规定比例内，成功享受了税收扣除优惠，降低了个人所得税税负。