企业公益性捐赠财税处理浅析

试析新政下公益性捐赠的财税处理作者：严雪来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第7期严雪一、公益性捐赠涉及的税法及主要规定概述国家对公益事业捐赠规定了税收优惠，涉及文件较多，主要如下：《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》等，下面概述企业扣除方面一些重要条款。

1.《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

3.《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号），企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

4.《关于第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》（财税[2009]94号），对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。

5.《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕59号）规定，自2011年4月l4日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

该政策执行至2012年12月31日。

二、接收捐赠的对象要求只有捐赠给符合条件的单位方可扣除，接收捐赠单位的对象包括两类：公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门。

1.公益性社会团体指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，符合要求：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的。

企业捐赠业务所得税会计处理探析[提要] 捐赠是指企业将其有权处置的合法财产自愿无偿地赠送给合法的受赠人的行为。

由于会计和税法存在差异，企业捐赠业务所得税会计处理成为会计工作中的一大难题。

本文分别从企业对外捐赠和接受捐赠的角度出发，分析企业捐赠业务的所得税会计处理，并指出企业捐赠业务所得税会计处理中需要注意的问题。

关键词：捐赠；所得税；税前扣除企业将其有权处置的合法财产自愿无偿地赠送给合法的受赠人的行为即为捐赠。

企业捐赠业务分为对外捐赠和接受捐赠两类。

而企业的对外捐赠业务又可以分为公益救济性和非公益救济性两种。

其中公益救济性捐赠，属于一种间接捐赠，是指企业必须通过国家认可的公益性社会团体或者通过县级以上的政府及其部门，进行《公益捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

具体可以将公益救济性捐赠分为四个方面：第一，帮助困难群体或个人的捐赠，如救助灾害、扶助残疾人和救济贫困户等；第二，在教育、科学、文体和卫生事业方面的捐赠；第三，环境保护和公共基础设施建筑方面的捐赠；第四，能够促进社会进步和发展的其他公共福利事业。

而非公益救济性捐赠，属于一种直接捐赠，即除税法规定的公益救济性捐赠以外的其他捐赠，主要包括向受赠人的直接捐赠、各种赞助性支出，等等。

企业可以用于捐赠的财产主要有货币资金、库存商品和其他非货币性资产。

下面区分对外捐赠和接受捐赠两类业务来探讨其相应的涉税处理，并指出企业办理捐赠业务中应注意的问题。

一、企业对外捐赠的所得税会计处理企业捐赠资产是企业非日常产生的经济利益的流出，该支出不分公益性与非公益性捐赠，一律在“营业外支出”账户核算。

对外捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项，不符合会计准则规定的销售收入确认的条件，企业不会因为捐赠而增加现金流量，也不会增加企业的利润。

因此，财务会计不作销售处理，而按资产成本转账。

企业以货币性资产对外捐赠的，按实际发生的金额，借记“营业外支出—捐赠支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

公益性捐赠会计税务处理辨析作者：赖萌超丁华飞来源：《财会学习》2015年第08期摘要：本文先从资产属性视角分别对企业公益性捐赠业务的会计和税务处理进行了梳理，然后就当前对实物资产捐赠的税务处理中存在的争议问题进行重点分析，最后从引导和促进企业主动承担社会责任的角度出发，对进一步完善企业公益性捐赠税务管理规定提出建议。

关键词：公益性捐赠；会计处理；税务处理；捐赠成本一、企业以货币性资产进行公益性捐赠根据企业所得税法规定，公益性群众团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受货币性资产捐赠时，应按实际收到货币性资产金额计算。

例1：某企业属增值税一般纳税人，2014年企业以银行转账方式通过政府部门向贫困地区捐赠人民币100万元，并取得政府部门开具的捐赠专用收据。

该企业按规定计算的年度会计利润总额（尚未扣除以前年度亏损）为800万元。

会计处理：根据现行企业会计准则规定，企业对外捐赠属非日常活动形成的经济利益的流出，属直接计入当期损益的损失，应计入“营业外支出”。

本例中企业应编制会计分录：借：营业外支出1 000 000贷：银行存款1 000 000税务处理：根据《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。

本例中，该企业按规定准予税前扣除限额为96万元（800×12%），而企业实际发生公益性捐赠支出100万元，因此，该企业在进行所得税纳税申报时应调增应纳税所得额4万元。

二、企业以非货币性资产进行公益性捐赠根据《企业会计准则第 14号——收入》（2006年）对收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业销售商品必须同时满足收入确认的5个条件时，才能确认商品销售收入企业以实物资产对外进行公益性捐赠，属于企业非日常经营活动引起的经济利益的流出，不是企业的日常经营活动，更没为企业带来经济利益的流入，因此，会计上不应确认销售收入处理，而应该按账面成本转出。

企业对外捐赠的财税处理第一篇：企业对外捐赠的财税处理企业对外捐赠的财税处理今年4月20日，四川省雅安市芦山县发生7.0级地震，造成重大人员伤亡。

正所谓一方有难，八方支援，国内各大机构、企业和个人纷纷捐款捐物，支援灾区。

针对这一情况，笔者对企业向灾区捐赠的财税处理作简要提示，附带提示地震造成损失的税收处理。

会计处理1.《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确，损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。

相应地，对外捐赠资产也是企业“非”日常活动所产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，无论货币性资产还是非货币性资产，均在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。

因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。

3.涉及捐出固定资产应首先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，最后将其余额转入“营业外支出”的借方。

4.如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。

【案例1】2013年4月，某企业将自产产品2 000件(成本单价100元，单位售价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。

假设2013年度不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。

(注：在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前，捐赠支出暂按12%的规定扣除，按17% 的税率计算增值税。

)对外捐赠时的账务处理(单位为万元)：借：营业外支出 25.1贷：库存商品 20应交税费——应交增值税(销项税额)5.1(30×17%)本年利润=100-25.1=74.9(万元)，税前扣除的捐赠支出=74.9×12%=8.99(万元)，捐赠支出纳税调增额=25.1-8.99=16.11(万元)，对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=30-20=10(万元)。

企业公益捐赠的会计和税务处理总结企业公益捐赠是指企业在市场经济条件下，在履行社会责任的基础上，以无偿或有偿形式向社会公益事业捐赠一定金额的资金或物品。

对于企业来说，公益捐赠不仅是社会责任的表现，也是企业可持续发展的一种路径选择。

在进行公益捐赠时，企业需要考虑会计和税务处理的相关事项，下面将对会计和税务处理进行总结。

首先，会计处理是企业公益捐赠的重要环节之一、企业公益捐赠应当按照《企业会计准则》的规定进行会计处理，即根据捐赠的性质进行分类。

根据企业捐赠的性质不同，分为现金捐赠、物品捐赠和无形资产捐赠三种。

对于现金捐赠，企业需要建立捐赠收入科目，并将捐赠款项记入捐赠收入科目。

对于物品捐赠，企业需要将捐赠物品的原值、账面价值或者公允价值，按照交易性金融资产的会计处理原则记入捐赠收益科目。

对于无形资产捐赠，企业需要将无形资产的公允价值记入捐赠支出科目。

另外，企业还需要注意相关的会计和税务记录和报告，以便于事后审计和税务检查。

企业应当建立健全公益捐赠的档案管理制度，妥善保存捐赠相关的发票、凭证和捐赠协议等文件。

对于大额捐赠，企业还需要进行内部审计，确保捐赠真实合法。

在申报企业所得税时，企业需要填写相关的企业公益捐赠附表，并提供相关的捐赠凭证。

同时，企业还需按照相关法规进行信息披露，公开披露企业的公益捐赠情况，提高透明度和公信力。

综上所述，企业公益捐赠的会计和税务处理是一项涉及多个方面的工作，涉及到会计处理和税务处理的各个环节。

企业需要根据不同捐赠的性质分类进行会计处理，建立相应的会计科目。

同时，企业还需要根据税收法规进行税务处理，享受相应的税收优惠政策。

另外，企业还需要注意相关的记录和报告，确保捐赠的合法性和真实性。

合理的会计和税务处理可以有效地管理企业公益捐赠，促进企业的健康发展和社会责任履行。

一、公益性捐赠涉及的税法及主要规定概述国家对公益事业捐赠规定了税收优惠,涉及文件较多,主要如下:《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》等,下面概述企业扣除方面一些重要条款。

1.《企业所得税法》第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.《企业所得税法实施条例》第五十一条规定,公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

3.《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号),企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

4.《关于第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》(财税[2009]94号),对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出,在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。

5.《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2011〕59号)规定,自2011年4月l4日起,对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠,允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

该政策执行至2012年12月31日。

二、接收捐赠的对象要求只有捐赠给符合条件的单位方可扣除,接收捐赠单位的对象包括两类:公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门。

1.公益性社会团体指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定,经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体,符合要求:(一)依法登记,具有法人资格;(二)以发展公益事业为宗旨,且不以营利为目的。

国务院财政、税务主管部门等规定的其他条件。

公益性捐赠会计税务处理辨析
公益捐赠是指民间捐出款项的行为，它的宗旨是对某种社会问题加以缓解、解决及其
他公益事业的支持。

为了在公益捐赠的过程中确保准确性及公正性，国家就会推出公益性
捐赠的会计税务处理来管理，下面就进行辨析。

首先、会计处理方面，公益捐赠以非货币方式发生，捐赠者对公益慈善机构冠名捐赠
除以每年提供补助和拨款外，还有礼品、器物或其他报酬等，他们在提供这类公益捐赠时，应当在当期利润表上利润分配部分入账做为费用。

以增值性捐赠给慈善机构的，应在当期
利润表上显示为一次性收益；其他非增值性捐赠的，应录入为本期费用。

其次、税务处理方面，有关公益捐赠的办法有《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《中华人民共和国企业所得税预征管理办法》以及《全国企业捐赠公益事业特别管理
办法》等几部法规，企业若对慈善机构实施增值���赠，不仅免征企业所得税，而且当
其少于10万元或未达到本年度损益总额的5%时，不用进行扣税处理；若大于10万元或高于本年度损益总额的5%时，需要企业缴纳新发生的收入的10%为公益性捐赠征收税额，而
税额可以在当期和次期用于当期应纳税所得额减除。

总之，公益捐赠对社会而言是一件非常美好的事情，一般来说捐赠者都可以享受一定
的税收减免，可以说它兼具社会效益和经济效益，减少双方的税收负担，由此可见，国家
就公益捐赠的会计税务上都向捐赠者提出了更多的优惠措施，但前提是各方按规定进行授权，从而宣导公益文化，促进社会进步。

透析财税公益性捐赠思考一般性质捐赠的财税处理例如：某企业2022年通过公益性社会团体将自产产品对外捐赠，该产品成本为4万元，对外售价为6万元，适用增值税税率为17%.对外捐赠的账务处理为：借：营业外支出50200贷：库存商品40000应交税费———应交增值税（销项税额）10200借：本年利润50200贷：营业外支出50200.《企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2022]160号）明确，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

企业年度经营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。

因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：（一）全部扣除；（二）部分扣除；（三）不允许扣除。

接上例，区分情况分析捐赠支出税前扣除情况：假如该企业2022年度实现会计利润60万元。

税前允许扣除的捐赠支出为60某12%＝7.2（万元），大于捐赠支出5.02万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。

假如该企业2022年度实现会计利润40万元。

税前允许扣除的捐赠支出为40某12%＝4.8（万元），小于实际发生的捐赠支出，因此，允许税前扣除的捐赠支出为4.8万元，超出部分0.22（5.02－4.8）万元不允许扣除，应作调增应纳税所得额处理。

假如该企业2022年度实现会计利润-10万元。

捐赠支出的5.02万元不允许税前扣除，应作调增应纳税所得额处理。

在以后弥补亏损时，由捐赠支出形成的亏损5.02万元不得弥补。

由于对外捐赠视同销售行为，因此，该企业年终企业所得税汇算清缴时，还应对捐赠产品的售价和成本之间的差额作纳税调整，即调增应纳税所得额2万元（6－4）。

特定事项捐赠的财税处理例如：某企业2022年4月30日通过市民政局向玉树地震灾区捐赠一批自产产品，该产品成本为10万元，对外售价为13万元，适用增值税税率为17%.财政部、海关总署、国家税务总局联合《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税﹝2022﹞59号）第四条规定，自2022年4月14日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。