下载文档原格式
从业务实质看视同销售行为的会计处理发布时间：2008-7-7 8:40:37 来源：《商业时代》作者：添加到我的收藏视同销售行为是一种特殊的销售行为，其不同于一般销售，是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定以下八种行为属于视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
这些视同销售货物行为都要交纳增值税。
视同销售行为在会计实务中的界定视同销售不同于一般销售货物，这种行为导致两种结果：一种显著特征表现为经济利益没有直接以货币资金的形式流入企业，而是以其他非现金资产的形式流入企业；另一种是视同销售行为使企业自产或委托加工的货物在企业内转变资产的存在形式或者其转移出企业并不会带来经济利益的流入。
在会计实务中，哪些视同销售应该像一般销售一样确认为收入，通过“主营业务收入”科目核算；哪些不能确认为收入，只能按其成本进行转账处理？应分析这些视同销售行为的业务实质然后据其做出不同的会计处理。
其中分析视同销售行为的发生是不是产生经济利益亦即会不会导致企业收入的增加是分析其业务实质的关键。
《企业会计准则第14号——收入》第2条，对收入界定为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其根本点是：收入的本质是企业经济利益的总流入。
而这种经济利益的流入，并没有被限定为以货币资金的形式。
既然是有经济利益流入企业当然这种流入应该是从企业外部流入的，体现的应该是企业与外部的关系。
而企业内部资产存在形式的改变并不会给企业带来经济利益的流入。
由此可以看出通过分析视同销售行为的业务实质，可以将其分为两类：具有销售实质的视同销售行为和不具有销售实质的视同销售行为。
赠送物品的涉税处理一、增值税方面。
对于以缴纳增值税为主的纳税人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物。
因此，将自产、委托加工或者购进的货物作为礼品赠送他人时，应视同销售缴纳增值税。
对于增值税一般纳税人来说，所赠送的属于自产或委托加工的货物的进项税可以抵扣。
但赠送给个人的外购货物，其进项税是否也可以抵扣?《增值税暂行条例》第十条的规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
将购进的货物作为礼品赠送他人属于用于个人消费。
由此有种观点认为：购进货物用于赠送给个人的进项税不能从销项税额中抵扣。
其实该观点值得商榷。
《增值税暂行条例实施细则》第二十二条中关于对“个人消费”的解释是针对《增值税暂行条例》第十条，用于“个人消费”的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
也就是说，购进货物用于纳税人的交际应酬消费，其进项税不允许抵扣。
而纳税人将外购货物用于个人消费(包括交际应酬消费)与将外购货物无偿赠送给个人，并非是同一个概念。
外购货物用于个人消费并不视同销售，而外购货物无偿赠送他人应视同销售。
其实，仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理;而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应视同销售处理，其进项税允许抵扣;若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，不应视同销售处理，其进项税额不得从销项税额中抵扣，对已经抵扣的进项税应作进项税额转出。
在无偿赠送货物视同销售计税价格的确认上，根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，发生视同销售时，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。
产品领用中视同销售和进项税转出实务浅析中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02摘要在企业会计实务中，自产、委托加工或外购的产品经常用于投资、赠送他人、分配、职工福利等。
由于会计处理和税务处理的差异，这类业务发生时让很多财会同仁困惑于作视同销售还是进项税额转出。
关键词视同销售进项税产品领用在对这类业务做出正确判断时，我们首先要正确理解视同销售及进项税转出的含义。
本文将对产品领用在实务方面作一些探讨。
一、视同销售和进项税转出含义增值税进项税额转出是将按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，数额进出相等，不用考虑产品增值与否。
而视同销售是指企业某项业务在会计上不需要作销售处理，但按税法规定应作视同销售，计算交纳增值税销项税额，在确认计税基数时要考虑产品的增值情况。
根据《增值税暂行条例实施细则》，视同销售共有八种类型。
其中，将货物交付他人代销、销售代销货物、统一核算的不同县（市）机构之间移送货物这三种行为都以“销售”为目的，比较容易区分，不在本文“产品领用”范畴，不作深入探讨。
产品领用时，实务者最大的困惑有两点：一是会计处理时视同销售要不要确认销售收入；二是什么情况下视同销售，什么情况下作进项税转出，税率如何确认。
二、视同销售和进项税转出实务分析产品领用形成的视同销售不同于一般意义的销售，不会直接带来利益的流入，不符合会计收入确认的条件。
《企业会计准则第14号-收入》第2条，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的根本点是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
产品领用的视同销售行为与投资者投入资本无关，但不是企业“日常活动”形成，也不会直接带来经济利益的流入。
尽管产品领用的视同销售行为在会计定义上不符合会计收入的确认标准，但是为了与税法、发票开具等工作衔接，实务中有时会对产品对外移送的视同销售行为作收入确认。
视同销售收入、跨年度租金收入、违约金收入的财税处理与例解一、视同销售收入的财税处理与例解视同销售是一种税收术语。
它是视同销售货物行为的简称，是一种特殊的销售行为。
一般地讲，视同销售是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售收入并计算应缴税金的一种涉税业务。
会计规定在《企业会计准如此》中，没有视同销售的概念，只有是否确认为收入的概念。
实务中，对于视同销售，会计人员在进展账务处理时，往往有两种方法：1、不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的本钱费用。
例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售〔营业〕费用，不通过“主营业务收入〞科目核算。
④+②(收取手续费下)+⑧2、按视同销售处理。
当业务发生时，计入主营业务收入或其他业务收入，同时商品出库，结转主营业务本钱或其他业务本钱。
①(收到代销清单时确认收入)+②(视同买断方式下) +③+⑤+⑥+⑦税法规定〔一〕增值税的税务处理《增值税暂行条例实施细如此》第四条规定，单位或者个体工商户的如下行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【提示】自产、委托加工的货物无论对内还是对外使用，均视同销售〔因经过加工过程附加值已经产生〕；外购的货物对外使用〔投资、分配、赠送〕视同销售、对内使用〔非增值税应税项目、集体福利或者个人消费〕进项税额转出。
除上述8项业务外，企业将自产、委托加工或者购进的货物用于非货币性资产交换、抵偿债务、奖励给职工等方面，因为资产的所有权发生转移(对外)，也必须视同销售计算增值税。
税务会计教案一体化教学模块三视同销售税金的核算一、计税依据的确定（一）换取生产、消费资料，投资入股和抵偿债务纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。
（需要注意的是，增值税没有以最高销售价格作为计税依据的规定，只有以平均销售价格作为计税依据的规定。
）【工作实例 2-5】某化妆品厂为增值税一般纳税人，202×年 5 月发生以下业务：8 日销售高档化妆品 40 箱，每箱不含税价格为 800 元；15 日销售同类高档化妆品 60 箱，每箱不含税价格为 850 元；20 日以 50 箱同类高档化妆品与某公司换取精油。
该化妆品厂当月应纳消费税的相关会计处理。
（二）自产自用（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。
纳税人自产的应税消费品，自用于生产非应税产品、在建工程等其他方面视同销售的，其销售额按以下顺序确定。
（1）按纳税人当月销售同类消费品的销售价格计算。
（2）如果当月无销售或当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。
（3）如果没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。
其中，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下。
组成计税价格 =（成本 + 利润）÷（1- 比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下。
组成计税价格 =（成本 + 利润 + 自产自用数量×定额税率）÷（1- 比例税率）二、视同销售的会计核算（一）自产自用应税消费品的会计处理自产自用应税消费品是一种内部结转关系，不存在销售行为，并没有因此而增加企业资金，不宜做销售处理，应按账面成本予以结转，并据其用途记入相应账户。
移送使用应税消费品时，借记“生产成本”“销售费用”“在建工程”“营业外支出”“固定资产”“管理费用”等账户；按同类消费品售价或组成计税价格计算的应交消费税也应按用途记入上述相应账户，不再通过“税金及附加”账户核算；贷记“库存商品”“自制半成品”“应交税费——应交消费税”等账户。
外购商品无偿对外赠送如何进行税务处理？税法上是如何规定的？根据《增值税暂行条例实施细则》规定，企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售,因此企业将外购商品用于赠送客户，应该视同销售，计缴增值税.视同销售按照销售价格计提销项税，购买的进项税可以抵扣.其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格。
没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格.在所得税处理上，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
”因此企业将外购的货物无常赠送他人应视同销售确认收入并结转成本，期末时应调增应纳税所得额。
解读赠送礼品会计与税收处理问题分析在企业经营过程中，或多或少的会发生一些向新老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动.那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品，企业该如何进行会计与税收处理?赠送礼品企业在会计与税收上有哪些异同?笔者结合财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件,就企业赠送礼品会计与税收处理异同点作一些分析，以帮助企业单位规避税收风险。
赠送礼品的会计处理赠送礼品在企业经营活动中属于非现金资产，按其来源可分为自制、外购、受赠等情况,礼品获利者既有单位也有个人，取得手段既有有偿取得也有无偿取得，取得方式主要包括折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等,有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等。
对某一企业而言，有可能对外赠送礼品,也有可能接受外单位赠品。
《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确规定，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
视同销售的会计处理税法规定的8种视同销售情况：①货物交付他人代销；(委托方的处理)税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。
会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。
在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。
在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。
当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。
（视同买断方式下一般在发出商品时按照协议价确认收入；发出商品时,确认收入,并作会计分录借:银行存款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税)收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）发出商品时,不确认收入借：委托代销商品（按成本计算）贷：库存商品收到受托方开来的代销清单时，确认收入。
手续费确认为销售费用。
②销售代销货物；受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。
在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。
在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。
（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款销售时借：银行存款贷：应付账款应交税费-应交增值税（销项税）收到增值税专用发票时借：应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品支付货款，收取手续费借：应付账款贷：银行存款主营业务收入③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（不确认收入）④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；借：在建工程贷：库存商品 (生产成本)应交税费——应交增值税（销项税额） (按照售价/组成计税价格计算)⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。
财会类价值文档精品发布！
总结八种视同销售账务处理方法[会计实务，会计实操] 【导读】视同销售行为，全称“视同销售货物行为”‚意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。
视同销售行为一直存在着各种各样的争议，是很多财务人员的感到比较纠结的问题!下面将税法规定的8种视同销售情况分享如下：
①货物交付他人代销;
(委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入;收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入)
②销售代销货物;
(受托方的处理，按收取的手续费确认收入)
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
(不确认收入)
④将自产、委托加工的货物用于非应税项目;
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税 (销项税额)
⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资;
借：长期股权投资
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税 (销项税额)
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;。
视同销售行为税收与会计处理规定解读作者：张燕来源：《财会通讯》2010年第07期《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
同时，《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
而国税函[2008]828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》又对《企业所得税法实施条例》第二十五条作了补充规定，该通知对资产转移行为进行了分类，即当资产所有权属在形式和实质上均不发生改变时，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入；当资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产时，应按规定视同销售确定收入，其中补充规定明确了企业将资产移送他人用于交际应酬应按规定视同销售确定收入。
可见，我国的相关税收法规详细规范了企业视同销售的行为类型，并对其所涉及的应交税种作出了明确的规定。
但在实际工作中，企业对自身视同销售行为所涉及的税务与会计处理往往出现认识不到位、账务不规范、申报不合法的情况，导致不能正确处理企业视同销售行为的税收、会计问题。
一、视同销售行为的相关税收与会计法规解读(一)税收相关法规规定《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
视同销售收入——将资产、委托加工产品用于捐赠
年终调账时，按售价与成本的差额计入应税所得额，计算缴纳所得税。
依据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）有关企业捐赠的规定：
企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。
捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行纳税调整？
因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。
企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加
上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：
因捐赠事项产生的纳税调整金额＝｛按税法规定认定的捐出资产的公允价值－［按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）－按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）］－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。
例如，甲公司2002年10月20日将其经营中闲置不用的一项固定资产直接捐赠给乙公司，甲公司1997年12月取得该固定资产的实际成本为150万元．该公司按直线法计提折旧，并且该固定资产的预计可使用年限为10年，预计净残值为零。
（假设税法规定的使用年限、预计净残值及折旧方法与会计规定相同）捐赠过程中因对该固定资产进行拆装发生的清理费用为0.6万元，有关的清理费用已用银行存款支付。
假设捐赠时该项固定资产按税法规定确定的公允价值为80万元，2002年甲公司按照会计制度及相关准则计算的利润总额为1 200万元，假定捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的其他税费，适用的所得税税率为33％。
根据问题解答（三）的规定，因上述捐赠事项产生的纳税调整金额＝｛按税法规
定认定的捐出资产的公允价值－［按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）－按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）］－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额＝80-［150-（150÷10×4）-150÷10×10÷12］-0.6+78.10-0=80（万元） 2002年度甲公司应纳税所得额＝1 200+80=1 280（万元）
2002年度甲公司应交所得税＝1 280×33%=422.40（万元）
例如：某公司2003年3月接受国内一家大型企业的捐赠，取得一套价值120万元的采掘设备。
该公司财务部门按照《企业会计制度》第八十二条的规定，将该固定资产的价值记入了“资本公积”科目。
2003年7月，当该公司向地税局预缴2003年上半年的企业所得税时，地税局的同志要该公司将接受捐赠的固定资产价值并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。
该公司的会计不禁感到困惑：为什么按《会计制度》规定应计入“资本公积”的收入，还要缴纳企业所得税呢？
[解答]其实，该公司财务部门依据《企业会计制度》和《企业会计准则》的有关规定，将接受捐赠的资产记入“资本公积”账户是没有错的，但这并不能说明计入“资本公积”账户的收入就不需要缴纳企业所得税。
根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第二条第（三）项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资
产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。
”同时，依照《企业所得税暂行条例》第九条的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算缴纳。
因此，该公司接受捐赠的固定资产，应依照《国家税务局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第二条第（三）项的规定，并入应纳税所得，计算缴纳企业所得税。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
