第 1 页 共 11 页 税收筹划的十大根本方法
财税知识
税收筹划：是指纳税人在既定的框架内，通过对其战略形式、经营活动、投资行为等事项进展事先规划安排以节约税款、延期纳税和降低税务风险为目的的一系列税务规划活动。以下内容从税收筹划的十大根本方法进展展开。
01纳税人筹划法
纳税人筹划法是进展纳税人身份的合理界定和转化，使纳税人承当的税负尽量降低到最小程度，或直接防止成为某类纳税人。
1.纳税人不同类型的选择
个体工商户独资企业合伙企业
法人企业
个体工商户、独资企业和合伙企业的经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税而不需要缴纳企业所得税。
法人企业按照税法要求需要就其经营利润缴纳企业所得税，假设法人企业对自然人股东施行利润分配，还需要缴纳20%的个人所得税。 第 2 页 共 11 页 2.不同纳税人之间的转化
一般纳税人小规模纳税人
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两种类型纳税人在征收增值税时，计算方法和征管要求不同。一般纳税人实行进项抵扣制，而小规模纳税人必须按照使用的简易计税方法计算缴纳增值税且不实行进项抵扣制。
3.防止成为法定纳税人
税法规定，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产，而对于房产界定为房屋，即有屋面和围护构造，可以遮风挡雨，可供人们在其中消费、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等，不属于房产，假设企业拥有以上建筑物，那么不成为房产税的纳税人，就不需要缴纳房产税。
企业在进展税收筹划时可将停车场、游泳池等建成露天的，并且把这些建筑物的造价同厂房和办公用房等分开，在会计中单独核算，从而防止成为游泳池等的法定纳税人。
02税基筹划法
1.控制或安排税基的实现时间
〔1〕税基推延实现〔2〕税基平衡实现
〔3〕税基提早实现
2.分解税基 第 3 页 共 11 页 通过分解税基，使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式
税务筹划Ｉ ＴＡＸＡＴＩＯＮ ＰＬＡＮＮＩＮＧ
国有商业银行营业税与企业所得税筹划
西南财经大学陆健飞曹新昌
税务筹划是指纳税人在税法规定的范围内，通过对经营活动、
投资活动、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税收成本。
税务筹划具有４大特征：一是合法性。税务筹划要符合税法规定。
二是超前性。税务筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的
重要因素，对投资活动、理财活动、经营活动及筹资活动作出事先
的规划、设计、安排。三是目的性。税务筹划的目的性非常明确，就 是通过各种投资活动、理财活动、经营活动、筹资活动安排，达到降
低税负或者延迟纳税时间的目的。四是整体性。整体性是伴随目
的性而来的。整体性是指对纳税人而言税务筹划的根本目的是税
后财务利益最大化。 目前我国国有商业银行缴纳的税种主要有营业税、城市维护
建设税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土 地使用税、土地增值税和具有税收性质的教育费附加和银行监管
费等。按照ＯＥＣＤ多数国家的做法以及美国研究中国经济的著名 专家尼古拉斯・Ｒ・拉迪的计算方法“［（营业税＋所得税）÷利润水
平）】，＇分析我国商业银行业纳税额占收益的比重可知，目前我国
商业银行的总体税负（营业税及附加和企业所得税）在６５％－７５％
之间。由此可以看出，我国国有商业银行税务筹划的重点应是营业
税和企业所得税，这两项税负占比最大。
一、国有商业银行营业税与企业所得税筹划
（一）营业税筹划金融保险业营业税的计税依据为其获得的
营业额，适用５％的税率。由于税率为法定税率不容筹划，所以对
金融保险业营业税筹划的着眼点应在营业额上。 （１）确认营业额。金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、
金融经纪业务和其他金融业务。其中，贷款是指将资金有偿提供给
他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。按资金来源不同，贷款
可分为一般贷款业务和外汇转贷业务两种。一般贷款业务的营业
浅议营业税改征增值税对税收筹划的影响
企业税收筹划是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，它是市场经济环境下企业为达到减轻税负的目的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段。从阐述营业税改征增值税的背景、范围、对企业的影响入手，就营改增新形势下税收筹划措施进行探讨。
营业税 增值税 税收筹划
作为落实中央结构性减税的重要内容“营改增”改革试点的加速推进正在全面铺开，本次试点对各行业产生了深远影响。合理进行税收筹划，减轻税收负担，对企业意义重大。税收负担的多少，直接影响了企业的利润，这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，使得税负最低。
一、营业税改征增值税的背景
营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。
（一）营业税与增值税的区别
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种
（二）营业税改征增值税的原因
增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。
｜ 浅析营业税税收筹划 孟庆贺 （中国联合网络通信有限公司牡丹江市分公司 １５７０００） 【摘要】营业税是我国主要税种之一，其征收范围广，税负比较合理， 相对其他税种来说，其减免形式较少。对于企业来说，应合理对营业税 进行税收筹划，以扩大利润空间，降低企业税收负担和产品成本。本文 对营业税的几种税收筹划方法进行介绍并加以分析。 【关键词】营业税；税率；营业额：税收筹划 一、税率的筹划方略 由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经 营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭 店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的５％的税率，又经 营夜总会，从事娱乐业，适用５％～２０％的服务业税率。这种税率 之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方法的合 理运用，使企业各项业务适用较低档次的税率或是避免被从高适 用税率，从而达到节省税款支出的目的。 ｌ、通过分别核算进行税收筹划。营业税的税目按照行业及类 别不同共设置了９个税目，各税目分别适用不同的比例税。税法 规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的 营业额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算的，将 从高适用税率。营业税的一个纳税人可能分别经营多个项目，而 不同的经营项目，可能适用不同的税率，这就为税收筹划提供了空 间。正因为企业经营范围的多样性，对经营活动进行分别核算，适 当划分核算的科目，对企业降低税负，减少不必要的损失具有重要 意义。无论是纳税人兼营应税劳务与货物，还是兼营不同税目的 应税行为，都必须要分别核算以达到节税的目的。 ２、建筑业纳税人税率筹划。随着我国房地产业的不断发展， 建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否 签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归 为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目 适用３％的税率，某些业务按照服务业税目适用５％的税率，这就 为建筑业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。 根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分 包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价 款后的余额为营业额。如果工程承包公司不与建设单位签订承包 建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公 司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。具体而言，若承包 公司与发包单位签订的是工程承包合同，适用建筑业３ 的税率； 否则，将适用服务业５ 的税率。对此，建筑业纳税人尤其是工程 承包公司就要清楚掌握，企业应通过合理的方式，改变自身业务的 性质，避免适用服务业的５％的税率，而是按照建筑业的３％的税 率对其所得缴纳营业税，从而实现筹划的目的。 二、营业额的筹划方略 】、运输业营业额的税收筹划。运输业包括陆路运输、水路运 输、航空运输、管道运输和装卸搬运五类。根据《营业税暂行条例》 规定，如果运输企业将货物或乘客直接运往目的地，用营业额乘以 税率计算缴纳营业税税金。如果运输企业在将货物或乘客运往目 的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业 将货物或乘客从该地运往目的地，在这种情况下，以全程运费减去 付给境外承运企业运费后的余额为营业额，然后依此计算营业税 税款。这样，运输企业筹划操作就有了机会，其常用的方法为：寻 找外国合作伙伴，按合同支付国外承运部分的运输费用，然后再通 过其他方式分得该部分收益，从而相应缩小运输企业国内部分的 营业额，达到减少应纳营业税的目的。 ２、建筑安装业营业额的筹划。建筑安装业包括建筑、安装、修 缮、装饰和其他工程作业５项内容。从缩小营业额的角度考虑，建 筑安装业的筹戈 方略主要是：１．根据《营业税暂行条例》规定，从事 建筑、修缮、装饰工程作业的营业税纳税人不论与对方如何核算， 建筑、修缮、装饰工程所用材料、物资和动力应包括在营业额内计 算缴纳营业税。这就等于无形中增大了纳税人的营业额。为了降 低这部分营业额，纳税人可以通过一物多用，降低材料计算价款等 合法的手段减少营业额，从而达到减少应纳税款的目的。２．根据 《营业税暂行条例》规定，安装工程作业中的设备价款如作为安装 工程产值的，营业额中应包括这部分设备价款；如果不包括在安装 工程产值中，则不用计算这部分设备的应纳营业税税款。因此，从 筹划操作的角度看，纳税人应尽可能不要将设备价值作为安装工 程产值，或者可以通过降低材料费用和设备价款的方式降低营业 额，从而达到节省税款的目的。如企业为达到税收筹划的目的，在 签订合同时可以将材料由企业购买改为由建筑公司承担并合在总 承包价款之中，由于建筑公司常年从事建筑安装，可以以较低的价 格购进原材料，这样就使得总承包价降低，这样企业的应税营业额 降低，税负自然降低，达到节税的目的。对于建筑安装企业的转包 营业收入，由于转包收入已经由总承包人代扣代缴了营业税，因 此，对于此项收入建筑安装企业不用再另行计算缴纳营业税。 ３、旅游业营业额的筹划。根据《营业税暂行条例》的规定，旅 游业以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食宿费用和交通 费用、门票费和其他代付费用后的余额为营业额。组织旅游团到 境外旅游的，在境外改由其他旅游企业接团的，或者组织旅游团在 境内旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接 团企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间通过相 互配合就有了筹划的机会，特别是在收费项目和门票费用上，旅游 团及导游可以通过各种形式加大自身的费用支出从而缩小营业 额，最终实现少缴税款的目的。 ４、减少价外费用进行税收筹划。税法规定，企业应税营业额 为纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全 部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集 资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。税法同时 规定，物业管理企业代收有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基 金、房租的行为，属于营业税税目中“代理”的业务，对其收取的水 费、电费、燃气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此代理 业务收取的手续费收入按相应税率征收营业税。因此，有以上业 务的企业应成立相应的物业管理公司来从事相关的代收业务，将 一部分价外费用属于税法规定可以扣除的代收、代垫款项转移到 物业公司，以达到降低应纳税额的税收筹划目的。 【参考文献】 ［１］丁芸．税收筹划，经济科学出版社，２００８，８． ［２］周华洋编著 流转税纳税筹划技巧》，社会科学文献出版社，
