部分特殊事项会计处理汇总【会计实务操作教程】

（三）与《企业会计准则－基本准则》相背离。新修订的《基本准 则》第二十二条规定：”符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列 入资产负债表。”依此，对第二类情况中的银ห้องสมุดไป่ตู้已收、企业未收的款项 应在资产负债表内反映；对银行已付、企业未付的款项不应在资产负债 表内反映。而目前的会计处理正好相反，对前者没有作为资产反映，对 后者仍作为一项资产处理。
（二）不利于对未达账项的会计管理。企业应关注未达账项的真实性 和完整性，即使银行存款余额调节表调节相符，也不能排除存在差错或 舞弊的可能性。实务中，利用结算凭证传递上的时间差异，虚构银行对 账单、虚增未达账项，从而挪用资金等舞弊行为时有发生。仅仅通过银 行存款余额调节表调节相符对未达账项管理是远远不够的，这应当是审 查未达账项真实性和完整性的开始。此外，信息使用者无法判断未达账 项存在的风险，比如，未达账项的存续期是否超过了法定期限或合理期 限。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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（一）有追索权保理的账务处理 有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。 银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。 转让的时候 借：银行存款（按实际收到的款项） 财务费用（按办理保理业务时缴纳的手续费） 贷：短期借款 如果企业销售的这批货物发生了退回，则记 借：主营业务收入 财务费用 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则 借：短期借款 贷：应收账款 若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还 相应的费用。 借：短期借款
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贷：银行存款 （二）无追索权保理的账务处理 无追索权相当于企业将应收账款进行了买断，企业应将所出售的应收 债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认预计可能发生的销售退 回、销售折扣、现金折扣等，确认开展保理的损益。 转让时， 借：银行存款（实际收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计将发生的销售折扣和折让） 坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备） 财务费用（支付的保理手续费） 贷：应收账款 营业外收入 实际发生销售的退回和折让 借：主营业务收入 财务费用 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款 （三）明保理和暗保理的会计处理与有追索权和无追索权保理的账务 处理相同。 （四）融资保理是按照发票金额的 80%获得银行的融资，余下的 20%应 收账款等到保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供货商 结清应收账款。它的会计处理是按照有追索权和无追索权的保理进行处
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

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企业质量赔偿的账务如何处理【会计实务操作教程】 问：公司因产品质量问题，需要赔偿客户，有两种形式：
一是用实物补偿，二是现金补偿 1，两种方式分别应该如何做账? 2，税务上要承担哪些税收 答：1.实物补偿，是实物折扣，按税法规定需要缴纳增值税，计入销 售费用科目。现金补偿不涉及流转税，计入销售费用科目。 2.销售折让是指企业在销售商品后，由于货物本身的原因(如质量问 题)而给予购货方在销售总额上一定的减让。 实物折扣销售，适用“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品 的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分 摊确认各项的销售收入”的政策规策。 所以，最好的处理是作为销售折让，即在总价上给予折让。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票， 不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣 方式销售货物是指先打折再销售，也就是折扣销售。 而国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问 题的通知 国税函〔2006〕1279号文件规定：纳税人销售货物并向购买方 开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一 定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格 优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用 规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。这里的限的时间去学习更多的知识！
场价格产生的，并因现金折扣，所以，这里的现金折扣不是此规定的范 围，不能开具红字专用发票。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

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坏账准备会计处理【会计实务操作教程】 财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一 般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他 应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第 22号》规定：有客 观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本 期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金 额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例】某企业从 2007年 1 月 1 日起实行新《企业会计准则》，对年为 600万元，
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2009年为 200万元。假定 2007、2008、2009三年均按年末应收账款的 10％提取坏账准备。2008年实际发生坏账损失 20万元，2009年又收回 2008年确认的损失 5 万元。2007年所得税税率为 33％，从 2008年以后 所得税税率为 25％，假设各年的税前利润均为 200万元，无其他纳税调 整事项，2007年前坏账准备余额为 0，假定税法允许税前扣除额为应收 款项年末余额的 0.5％。
税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税 务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账 损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备 金的部分，可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发(企业所得税税 前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)规定，经报税务机关批 准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，企业可提取千分之五的坏账准 备金在税前扣除，计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应 收款，不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应 收款项余额 5％。的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。 对坏账准备的处理，会计上采用的是谨慎原则，税法上采用的是根据实 际发生额据实扣除，由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在 “可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第 18号——所得税》规 定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。下面举例说明坏账准备 的会计处理。

一、少数股权处理所依据的合并理论发生了变化 对于少数股权的定义，在国际会计准则中给出的是“附属公司的净经 营成果和净资产中不直接归属，亦不通过附属公司间接归属母公司的部 分”。在编制合并报表时，对于少数股权的处理通常有四种不同的理论， 即所有权理论、母公司理论、实体理论以及当代理论，对此国际会计准 则和美德英等国都有不同的选择。 以往，母公司理论或者不完全的母公司理论一直是主流，即认为合并 财务报表是母公司报表的扩展，少数股东利益作为一项费用扣除。少数 股东权益在合并资产负债表中既不列在股东权益部分，也不列在负债部 分，而作为一个单独项目列在负债和股东权益之间，合并资产负债表的 股东权益实际反映的是属于母公司的股东权益。在合并利润表上，“少 数股东损益”项目作为合并损益的一个扣减项目，合并利润表中的净收 益反映的是属于母公司的净收益。1995年 2 月，财政部颁布的《企业合 并会计报表暂行规定》，从所规范的内容和方法上看采用的就是非纯粹的 母公司理论。 随着经济发展新出现的情况，原来处于上风的母公司理论渐渐被呼声 日高的实体理论所代替，国际会计准则、美国会计准则等都进行了修 改，我国的新合并报表相关准则也是如此。实体理论认为，母子公司之
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表的会计处理与合并资产负债表以及合并利润表的基本原理是一致的， 在编制时所列的项目、所属的类别和位置与上面两个合并报表也是对应 的：
三、少数股权处理已与国际准则趋于一致 由于理论依据的变化以及主要财务处理、合并报表的列示以及账务处 理的变化，我国的会计准则与国际会计准则在合并财务报表中对于少数 股权处理的内容基本上已经趋于一致。由于国情、惯例以及语言等引起 的在具体会计分录以及报表格式等形式上的不同，不影响理解和实务操 作，参照我国的新会计准则即可。 少数股权处理上的变化是合并财务报表中的一部分，而合并财务报表 的变化和改进又是我国整个会计准则发展中的一部分。我们看到在上述 少数股权处理上的新准则，不论是转向实体理论还是列报规定的变化， 都更加适应我国的国情和发展要求，也符合国际上的主流和会计准则国 际趋同的需要。但是我们还面临着许多固有的问题，比如会计人员对准 则理解的问题、现实经济环境约束等，因此还需要在制度制定及其执行 监督等方面进一步努力，使新会计准则在现实中更好地发挥作用，更好 地为经济发展服务。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力

如果存在未担保余值
借：营业外支出 贷：未担保余值
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会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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出租人对融资租赁的会计处理【会计实务操作教程】 (一)租赁债权的确认 借：长期应收款——应收融资租赁款(最低租赁收款额) 未担保余值 营业外支出(租赁资产公允价值小于账面价值) 贷：融资租赁资产(租赁资产原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值) 未实现融资收益 上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日 最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值;将最 低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接 费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值 的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。 (二)未实现融资收益分配的会计处理 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用 实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款

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来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他 应收款”科目。
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借 记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存 款”科目，贷记“其他应收款”科目。
“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人 设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映 企业尚未收回的其他应收款。
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其他应收款的会计核算【会计实务操作教程】 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、 应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂 付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。主要 包括：
1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项； 4.备用金； 5.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6.预付账款转入； 7.其他各种应收、暂付款项。 一、账户设置 “其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款 等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其 他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。 二、其他应收款的会计处理实例 【例】达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务： （1）5 日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的 定额备用金核定定额为 300元，财务科开出现金支票。应作如下分录： 借：其他应收款——备用金（李红） 300

应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备 用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存 款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。 企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单 位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处 理。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预 计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他 应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理 权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏 账损失，冲销提取的坏账准备。 经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他 应收款”科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借 记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存 款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应 收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其 他应收款”科目期末借方余额于投资、购买物资的各种款项，不得在
“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他 应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记 “其他应收款”科目。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金
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其他应收款的会计处理实例【会计实务操作教程】 例：达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务： （1）5 日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的 定额备用金核定定额为 300元，财务科开出现金支票。应作如下分录： 借：其他应收款——备用金（李红） 300 贷：银行存款 300 （2）16日，李红交来普通发票 120元，报销管理部门购买办公用品的 支出，财务科以现金补足该定额备用金。 借：管理费用 120 贷：库存现金 120 （3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额 100元，李红 将 100元交回财务科。 借：库存现金 100 贷：其他应收款——备用金（李红） 100 （4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交 回购买办公用品支出的普通发票 30元及现金 170元。 借：管理费用 30 库存现金 170 贷：其他应收款——备用金（李红） 200

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等科目，属于改变了企业成本的构成金额，与企业实际成本不符，与税
法规定不符。
同样，企业实行差额征税的，其增值税计税收入是全部收入扣除允许
扣减的成本费用后的部分，只有这部分才存在价税分离的概念。其“允
许扣减相关成本费用的销售额”，是不包含增值税的，所以不应按适用税
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
率换算成不含税收入，而应该全部计入收入。如果按照 22号文的规定，
企业取得收入，按照适用税率全额计提了增值税，后期不作调整的话，
其不应计入增值税应税销售额部分也然会因为增值税的计提而减少，这
也会造成收入计算的不准确。
举例，某企业实行差额征税，适用征收率为 5%，取得含税收入 105万
元，差额扣除部分是 52.5万元。根据税法相关规定，企业应缴纳增值税
收入数和成本数。我们知道，企业收入数会影响部分费用类支出类科目
允许在企业所得税税前扣除的额度，对企业应税所得计算造成影响。而
收入数的变化，也会影响部分企业财报的美观。
那怎么根据税法规定，真实还原企业收入与成本数呢？最简单的处理
方式就是把企业“允许扣减销售额的成本费用支出”按照适用征收率换
算出的“销项税额抵减”金额在财务处理时，不冲减成本，而是调增收
元，与企业实际支出相符，与税法规定相符，皆大欢喜。

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坏账准备的会计处理与纳税调整【会计实务操作教程】 新《企业会计准则》规定，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应 减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。
1.计提坏账准备 【例 1】某企业 2008年共计提坏账准备 10万元。 借：资产减值损失 100000
Hale Waihona Puke 应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的 5 万元不作纳税调整。 注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数
的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调 整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
贷：坏账准备 100000 纳税调整：计提坏账准备 10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得 额。 2.转回坏账准备 【例 2】某企业 2008年坏账准备年初余额为 50万元，当年共转回坏账 准备 30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许 税前扣除。 借：坏账准备 300000
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