税收筹划税收理论
一、税收效应理论及其对纳税主体的效应分析
经济学理论所说的收入效应是用来说明货币收入一定条件下，商品价格上升与实际收入变化之间的关系，即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入，从而减少几乎所有商品的购买量。从税收角度而言，所谓收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化，改变总体收入水平，使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金之比例，即平均税率所决定的。平均税率高，税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则产生的收入效应小。一般来说，税收的收入效应不会对纳税主体“工作努力”产生妨碍，因为税收增加会使纳税主体收入减少，所以纳税主体为了取得更多的收入而不得不减少闲暇等其他方面的享受，能激励人们更加发奋工作。 经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升，而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。从税收角度来看，所谓替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之则越小。一般地，替代效应不利于鼓励人们努力工作，而会导致人们增加闲暇。收入效应和替代效应是税收对纳税主体产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出税收对经济的激励作用。替代效应则表明，当课税超过一定限度时，人们通过逃避税收，会对经济产生抑制作用。著名的“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应，同时也是对税收收入效应和替代效应的最好证明，即，一定程度的税收负担既能保证税收收入，又对纳税主体产生收入效应，激励“工作努力”；税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，激励逃避税收。政府课税必须兼顾财政需要和纳税主体负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维护纳税主体相应的合法权益，促进纳税人“工作努力”，力图淡化税收替代效应的负面影响。
《税收筹划学》课程教学大纲
【中南财经政法大学】
《税收筹划学》课程的建设过程充分反映出政府、社会对税收筹划认识不断发生转变的过程。
1994年的税制改革之后，社会上对于税收负担的加重存在着自然的规避心理，出于对税收筹划这种现象在很多方面还认识不清的情况下，当时，由于政府对税收筹划的态度还不明确，学院并没有广泛地进行教学探索，但在研究生阶段展开了对于税收筹划的探讨，进行了有关讲座，在师生之中产生了很大的反响。在1996年，我院研究生冯绍伍同学等就自行出版了《企业税收筹划》，在全国理论界、企业界都引起了很大的影响。这充分说明学院的教育能力与水平。
伴随着社会需求的不断增强，学院在1998年起，开始在本科生阶段（重要是大四），进行税收筹划的专题讲座，为学生在工作中的实际运用创造条件，当时担任讲座任务的是李大明、艾华等教师，他们一直从事着税收筹划的教学探索，并激励着年青老师在这个领域的不断研究，在1999——2003期间，李大明、艾华、薛钢等老师不断在核心刊物上发表了一系列关于税收筹划理论与实践的论文，在学术界产生了影响，也为以后的教学创造了条件。
2003年，我院开设了财政学（税收筹划方向），第一次进行税收筹划专业的创新，将税收筹划第一次列入到正式的教学体系中来，当年，李大明教授获得教育部“十五”规划教材《税收筹划学》的编著授权，也充分反映了教育部对我院该课程教学水平的高度认可。
2004年，伴随着我院税务专业恢复申请的进行，税收筹划课程正式作为必修课成为税务专业课程体系的核心课程。
2007年，我院注册税务师方向获批，税收筹划课程也列入税收专业课程体系之中。
二、课程介绍
1、本课程在专业教学的地位和作用
在市场经济条件下,资源配置以市场为基础,税收作为财政手段是政府用以弥补市场不足的重要工具，具有促进资源有效配置的积极作用。税收政策法规体现着政府对市场主体行为的引导,鼓励或制约着纳税人的投资与经营活动,使之有利于资源有效配置。作为市场主体,企业在国家的法律法规的范围内从事生产经营活动,必然追求税收利益的最大化。税收既是企业的一种义务缴纳,也是企业的一种支出,在税法规范的前提下,企业往往面对着一个以上的纳税方案的选择,不同的方案,税负的轻重程度和税后利益往往不同。如果企业的纳税选择既符合政府税收政策的导向,又能使自已的税负最轻或税后利润最大,这于国家于企业都是一件双方得利的最佳选择。税收筹划就是企业根据国家税收法律的规定和政策导向,在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”（tax savings）或税收利益的一种企业筹划活动。其特点在于: 合法性、筹划性和目的性。国际社会对税收筹划的研究和运用已有较为成熟的理论和成功的经验,各国政府对税收筹划都采取了鼓励或认可的态度。在我国随着社会主义市场经济的发展以及税收法制化建设的不断完善，税收筹划已逐步成为企业财务活动的重要内容，学习掌握税收筹划的基本理论和基本方法是财政学专业、税务专业、财务管理专业以及其他经济、管理类专业学生应当具备的重要知识。
一．某集团企业2012年和2013年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案：
第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区。
第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。
第三套方案是2012年底通过省级民政部门捐赠10万元，2013年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：
分析：
方案1：该企业2012年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。
方案2：该企业2012年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元［（100-100×12%）×25%］。
方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2012年和203年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2012年和2013年每年应纳企业所得税均为22.5万元［（100-10）×25%］。
二．某设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元。该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。
[分析]方案一：一次性支付3万元。
税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万～5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税为：
应纳税所得额＝30000×（1－20％）＝24000（元）
应纳税额＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）
或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）
案例1：某企业筹划失败被罚补缴上千万增值税
某物资企业主营业务是经销生铁，每年为某铸造厂采购大量的生铁并负责运输。为了减少按销售额征收的地方税收附加和降低按增值税税收负担，该公司设计了这样的税收筹划方案：将为铸造厂的采购生铁改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系5000吨的生铁采购业务，向其收取每吨10元的中介手续费用，并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂，每吨收取运费40元。通过该方案可以节省因近亿元销售额产生的地方税收附加，同时，由于手续费和运输费征收营业税而不征收增值税，也节省了大量税费支出。
年末，该市国税局稽查局在对某物资经销实业公司年度纳税情况进行检查时，经过比较、核对发现，该公司该年度生铁销售收入比去年同期巨大额度的减少；检查该公司“其他业务收入”账簿，又发现其他业务收入比上年大幅增加，并且每月都有一笔固定的5万元手续费收入和20万元运输收入。经询问记账人员，得知该收入是为铸造厂代购得生铁的手续费和运输费；经进一步到银行查询该公司资金往来情况，证实了该公司经常收到铸造厂的结算汇款，且该公司也有汇给生铁供应厂某钢铁厂的货款，但二者之间没有观察到存在直接的对应关系。因此，检查人员认为该公司代购生铁业务不成立，涉嫌偷税，并要求该物资公司补交近千万元的增值税。
根据相关规定和该公司的会计记录，税务机关提出的处罚方案是符合以下规定：
一、《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（[1994]财税字第026号）第5条规定：代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：
（一）受托方不垫付资金；
（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；
（三）受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。由于该公司的账务处理不能清晰反映与铸铁厂、钢铁厂三方之间的资金往来，使得税务人员有理由认为上述业务违背了“受托方不垫付资金”的规定，从而不认可是代购货物业务。
