影响审计独立性的几个因素

内部审计的独立性作者：孙颖来源：《财经界·上旬刊》2020年第05期关键词：内部审计独立性组织独立人员客观审计工作的开展主要包括内部审计和外部审计两部分，内部审计独立性是指内部审计部门公证地履行内部审计职责时免受任何威胁其履职能力的情况影响。

具体来说，独立性是指内部审计部门在不受任何影响和控制的情况下执行内部审计活动的能力。

独立性的有效保证使得审计工作的开展受到的外部干扰较少，能够更为有效的进行监督管理。

内部审计在实际的开展过程中更倾向于是一种代理型的经济监督管理工作，由于代理双方之间存在一定的利益连接以及利益差别，因此，只有当内部审计工作存在一定的独立性后，才能够更好的确保审计工作的公平公正，同时确保审计结果的客观公正。

另外，当部门受到组织形式上的所有者委托时，审计部门独立性的存在，使其能够不受其他组织机构的束缚，对于其工作的开展也有重要的作用。

内部审计独立性的开展在实际的应用过程中存在一定的阻碍，例如，在以往的研究中就发现，内部审计独立性的存在主要受到组织和个人两方面独立的影响，企业中的内部审计工作的独立性会较多的受到企业高层管理者的影响，并且，内部审计的组织独立性并不能够由审计部门进行调控，而是受到企业管理者的控制，因此，如果企业高层管理者不能够有效的确保审计部门内部审计工作的独立性，那么审计工作的组织独立性方面就难以得到有效保障。

对于个人独立性方面，主要与审计工作人员之间存在较大的联系，审计人员的办公态度以及受到利益等方面的干扰等都会影响到个人独立性。

内部审计工作在实际的开展过程中其独立性主要受到以下几个方面的影响：（一）法律法规不完善对于当前我国的内部审计工作来说，法律法规对于审计独立性具有重要的意义，但就现在的实际情况而言，其中还存在一些有待完善的地方，例如，我国针对内部审计方面有关的法律法规主要有《中国内部审计准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》等，虽然内部审计同样可以参考《中华人民共和国审计法》等法律法规，可是，具体到内部审计方面，尚缺乏一定强有力的针对性。

论国有企业内部审计的独立性及重要性摘要：国有企业内部审计是对国有企业经济活动的合法性、效益性以及真实性进行监督的行为，有利于国有企业改善经营管理、提高经济效益以及强化廉政建设。

本文以内部审计独立性的表现作为研究出发点，分析了国有企业内部审计独立性和权威性方面的制约因素，以及产生的原因，并提出了有针对性的对策建议。

关键词：国有企业；内部审计；独立性；重要性内部审计是国有企业内部监控的基本手段和重要内容，内部审计最终目的是对国有企业的有效监控。

国有企业要加强内部控制就必须加强内部审计工作，确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的健康持续发展。

国有企业的内部审计体制主要表现为：企业单独设立内部审计机构，独立开展审计工作；内审机构职责定位为加强对企业监督，对本单位负责并报告工作，审计业务为本单位审计范围；审计经费由本单位负责提供。

1.内部审计独立性的表现1.1形式上独立形式上独立是指内部审计部门和人员相对于其他部门和人员而言呈现出独立身份，即在内部其他部门看来是独立的。

1.2实质上独立内部审计的实质上独立包括组织上的独立和执业上的独立两个方面。

组织上的独立。

一是与企业外部其他机构、组织上的独立。

在业务规范上，内部审计机构应保持与上级审计机关的联系，依法接受上级审计机关的监督和指导，内部审计机构和内部审计人员接受中国内部审计师协会实行的行业自律管理。

除行业管理和业务检查外，内部审计机构在执行业务、形成审计报告和结论过程中，不依附于外部任何其他机构和组织，也不受其干扰和影响。

二是对企业内部其他单位的独立。

内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预。

执业上的独立。

职能上独立内部审计人员在执行审计工作时，不把自己对有关审计事项的判断和决定屈从于其他人的意志，对审计结果不作重要的质量妥协。

内部审计人员人身独立内部审计人员与被审计部门无利害冲突或其他不利于内部审计人员作出公正判断的事因。

审计质量的影响因素和衡量标准分析一、审计质量的界定审计质量是衡量审计服务这一特殊产品好坏的指标，是注册会计师发现被审计单位的违规现象并对这些违规现象进行披露的可能性。

二、审计质量的影响因素（一）会计师事务所因素1.会计师事务所规模规模大的会计师事务审计所受到社会各界更多的监督，审计人员专业素养更高，拥有更多客户资源，对某几个客户的依赖程度低，更能保持独立性，审计服务质量更高。

2.会计师事务所的行业专长具有行业专长的会计师事务所运用自己在某个具体行业的审计知识和技能，在实践中不断发现和积累行之有效的针对具体行业的审计方法和技巧，通过反复的实践、总结，最终形成一套行之有效的审计策略和流程，大大提高审计效率，提高审计质量。

3.审计收费审计收费越高，会计师事务所投入的审计成本就越多，发现问题的概率越大，审计质量也就越高。

但是由于向客户收取了高额的审计费用，会计师事务所也可能会对客户形成经济依赖，从而损害审计工作中的独立性，使得审计质量降低。

4.审计任期会计师事务所在第一次对被审计单位进行审计时，对被审计单位的环境和经营状况还不是很了解，审计质量可能会因为审计人员对被审计单位的了解不够而较低。

随着合作年限增加，会计师事务对被审计单位的具体情况的了解更加全面和深入，审计质量也大大提高。

因此，审计任期与审计质量间存在着倒U形关系。

（二）被审计单位因素1.被审计单位的正直性被审计单位管理层往往比审计人员掌握着企业更多的信息。

不正直的管理层为了自己或公司的利益，可能会消极对待审计，提供不全面甚至虚假的信息，大大降低审计工作质量。

正直的被审计单位提供的财务报告可信度一般较高，相应的，审计人员的执业风险大大降低。

2.公司治理水平和内部控制情况审计质量与公司的治理、内部控制水平呈正相关关系。

公司治理水平、内部控制水平越高，财务信息错误概率越低，审计环境越优良，越有利于注册会计师保持独立性，因而审计质量越高。

3.被审计单位的信息化水平信息化水平较高的企业依托信息技术可以有效提高财务报告的质量和内部控制的有效性，这样就大大降低了财务信息出现问题的可能性。

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影响Ｃ　ＰＡ审计独立性的主要因素　

审计起源于受托经济责任，独立性　是审计的本质特征。审计独立性包含实质　上的独立和形式上的独立。所谓实质上的　独立，是要求注册会计师与委托单位之间　必须实实在在地毫无利害关系，本质上是　指注册会计师在审计过程中保持一种公　正无偏的态度，一种在履行专业和发表审　计意见时不依赖和屈服于外界的压力的　精神状态。它要求注册会计师在执业过程　中严格保持超然独立性，不能偏袒任何当　事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈　从于持反对意见的利益集团或人士的影　响与压力；所谓形式上的独立性，是对第　三者而言的，即注册会计师必须在第三者　面前呈现一种独立于委托单位的身份。简　言之，就是注册会计师、委托单位、会计信　息使用者之间是各自独立的，三者之间是　没有任何联系的。可以说，独立性是注册　会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保　持客观公正的基本前提。如果注册会计师　审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，　提供的信息可信度就差，而当信息的使用　者、投资者及社会公众使用了其信息，就　可能做出错误的决策，遭受不必要的经济　损失。同时，也会造成经济秩序的混乱，影　

口文／赵轶凡　响市场经济的正常发展。显然，注册会计　师审计的独立性对其发表正确的意见和　做出正确的结论及维护有关人士经济利　益免遭损失方面起着重要的作用。但就目　前情况来看，存在着由经济利益引起的影　响注册会计师独立性的各种因素，使注册　会计师审计独立性大打折扣，信息质量受　到了严重影响。归纳起来，既有受外界环　境影响的外部因素，也有注册会计师行业　的内部因素。　一、审计关系失衡，从根本上扭曲了　独立性　基于受托责任而形成的审计，存在着　委托人、被审计人与审计人三个审计关系　人。委托人是财产拥有者，被审计人是受　托管理财产的代理人，审计人是受托对财　产经营管理进行审计的执行人。当审计人　受托对被审计人进行审计，并对审计委托　人汇报情况时，审计关系形成。就是说，由　三个方面审计关系人相互结合形成的审　计关系是一种有序的平衡关系，如果在审　计关系中委托方或被审计人有一方被另　一方取代或控制，审计关系就会失衡。　这种失衡在我国上市公司中表现得　较为突出。如，在一些上市公司中的国有　企业，所有者缺位和没能行使权力，从而　形成了经理人员凌驾于所有者之上的局　面。由于国有产权虚置，出现了审计委托　人与被审计人身份合一的现象，委托方在　业务委托和收费上处于主动地位，在注册　会计师出具审计报告时往往还提出一些　不合理的要求，注册会计师处于两难处　境，很难不受影响地发表意见。以三方鼎　立为特征的独立性，变为了双方的利益关　系。虽然在目前阶段，我国注册会计师具　有了一定的独立性，但这种独立性十分有　限，尚做不到该说“不’僦　‘不”。还有，在　部分国有控股和民营控股的上市公司中　存在‘‘一股独大”，董事会人员组成中以内　部人和控股股东代表为主，缺乏代表中小　股东的外部董事、独立董事；相当一部分　上市公司的董事长与总经理合二为一等。　在这种情况下，经营者由被审计人变成了　审计委托人，由他们聘请注册会计师审　计，并决定注册会计师的续聘、收费等事　项。因此，此种由委托人出钱委托注册会　计师审计自己财务数据，委托人与被审计　人合二为一的状况打乱了审计关系三方　有序的平衡关系，使注册会计师在审计关　系中处于明显的被动地位，当注册会计师　

论内部审计的独立性摘要：内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是企业风险管理的重要手段，同时也是企业内部监督的重要载体。

内部审计的独立性是评价其工作质量的重要因素之一。

本文通过对内部审计独立性的概念、特点、原则等内容的分析，探究内部审计的独立性在实际工作中的运用，为内部审计工作的开展提供理论支持。

关键词：内部审计；独立性；原则；案例分析。

正文：一、概念内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是企业风险管理的重要手段，同时也是企业内部监督的重要载体。

内部审计的独立性是其工作质量的重要因素之一。

内部审计的独立性是指内部审计机构独立进行审计活动的能力，不受限制地提供有关公司活动的真实评价，即独立公正，不受干扰。

二、特点内部审计的独立性表现出以下几个特点：1、内部审计机构应该独立于被审计单位的经营管理和控制决策。

2、内部审计机构应该独立于被审计人员。

3、内部审计机构应该独立于被审计单位内部审计之外的任何其他机构或人员。

三、独立性原则内部审计的独立性原则主要包括如下三个方面：1、独立管理：内部审计机构应独立于被审计单位的经营管理和控制决策。

内部审计机构的人员应独立于被审计人员。

2、独立组织：内部审计机构必须以独立组织的形式存在，并依据独立的理念、目标和业务计划来设定内控制度，以支持独立行使职责，确保正确性和完整性。

3、独立行使职责：内部审计机构应自主制定审计计划和工作计划，自主选定审计对象和确定审计方法。

四、案例分析在实际工作中，内部审计的独立性往往会受到各种因素的影响，具体表现为：1、管理层干预：某公司内部审计发现了管理层进行了不当交易，但是由于管理层刻意压制内部审计部门的报告，内部审计报告未被披露。

2、内部审计人员身份问题：某公司内部审计人员因与被审计对象有亲戚或经济利益关系，导致审计过程的公正性受到质疑。

3、组织结构问题：某公司内部审计机构因为机构设置不合理，职责不清，导致内部审计人员开展工作时容易受到其他部门或个人的干扰。

注册会计师审计独立性缺失的原因及解决途径注册会计师审计独立性缺失的原因及解决途径（作者:___________单位: ___________邮编:___________）摘要：从国有资产流失呈快速递增态势分析我国注册会计师审计独立性的缺失，其原因为会计师事务所的组织性质、注册会计师自身利益的驱动、法律的不健全、执业会计师风险意识的淡薄、国企公司治理结构缺陷及政府的行政干预等。

改革会计事务所的组织形式，加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境，规范审计市场的无序竞争，是解决注册会计师审计独立性缺失的主要途径。

关键词：国有资产流失；注册会计师；审计；独立性自从党的十四大提出建立社会主义市场经济体制以后，经营机制的转换，给企业带来了蓬勃生机，但是在经济迅速发展的同时，由于管理体制上还存着一些漏洞，造成国有资产的流失相当严重。

这个问题已经引起了全社会的广泛关注。

国有资产是建立社会主义市场经济的物质基础。

国有资产的快速递增，是完善和发展社会主义市场经济的源泉保障。

但进入20世纪90年代以来，国有资产流失却呈快速递增态势，据有关部门统计，每年至少流失800亿元～1 000亿元。

国有资产以如此惊人的速度流失，已经成了困扰改革与发展的一个日益严重的问题。

一、国有资产流失的原因国有资产流失的原因是多方面的，既有管理体制方面的原因，也有经营、人为原因，其主要有以下几个方面：1．法律制度不尽完善，对导致国有资产流失的违法犯罪打击力度不够。

比如，玩忽职守犯罪案件，往往给国家造成千万财产损失，而刑法所规定处罚的幅度却很低。

这种低成本的违法犯罪现象造成了这类问题的愈演愈烈。

2．保护国有资产的意识不强，有关当事人寻求法律保护的积极性不高。

国有资产所有权被侵犯后，企业怕麻烦甚至因为企业领导、业务人员得了好处而主动放弃起诉权、抗辩权、申请权，致使国有资产大量损失。

3．还未建立完善的国有资产管理机制。

国家作为所有权主体，对国有资产享有占有和运用权，但这个占有和运用并不是直接对资产进行支配，资产的管理和经营是建立在不同层次的授权关系基础上的。

国家审计的独立性和权威性作者：昌永萍来源：《中外企业家·下半月》 2015年第2期昌永萍（蒙自市审计局，云南蒙自 661100）摘要：我国国家审计机关创始于1983 年，随着我国经济的不断发展，许多客观因素影响了我国审计的独立性，本文主要针对如何才能够保证国家审计的独立性和权威性做出研究。

关键词：国家审计机关；独立性；权威性中图分类号：F239.44 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）06-0058-01收稿日期：2015-02-10作者简介：昌永萍（1965-），女，汉，云南蒙自人，本科, 审计师。

研究方向：国家审计组织独立性的保持。

在我国《宪法》里规定，国务院设立审计署，在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作。

随着审计环境的不断变化，有一些存在的因素影响到了审计的独立性，比如“双重”领导体制导致其独立性不强，国家审计人员的独立性低等问题。

在2002 年的“两会”当中，就有人直接质疑了预算审计监督的独立性和公正性；而在2003 年“两会”中，多位人大代表提出了审计体制改革的建议。

一、审计的独立性独立性是审计的灵魂，它分为实质性独立和形式独立两个方面。

绝大多数的审计人员独立性的定义均源于西方，但是由于沟通障碍和政策的种种限制，导致了在国家审计机关和人员的独立性上是一个敏感的定义。

自1978 年改革后，中国经济的腾飞，GDP 迅猛增长，这就使得国家审计机关出具的审计报告的独立性变得尤为重要。

二、国家审计模式的独立性分析（一）政府审计的4 种典型模式。

1.“立法型”审计（英美派）。

这种立法型的审计部门是属于国家的，也就是国家立法部门，这种审计模式具有独立性强的特点。

大陆法系国家的代表一般就是立法型的审计模式，这种模式的审计起源于资产阶级的革命，源于英国，在美国得到发展，最终是加拿大得到继承，并且后来通过解放的英属殖民国家也在沿用着这种审计模式。

2.“司法型”政府审计（法国）。

对审计独立性的认识一、审计独立性的一般认识独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。

罗伯特·Ｋ·莫茨和侯塞因·Ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计哲学》中，将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性。

前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则指社会公众对注册会计师职业的一种印象。

托马斯·Ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。

形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。

形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。

我国也将独立性原则写入了《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。

独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。

审计起源于受托经济责任，当人类文明的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者就形成了委托和受托关系。

在这种关系中，财产所有者既有监督和审查受托管理者管理财产收支情况和结果的权利，也有解除受托者经济责任者的义务；财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计，以解除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。

显然对这种受托经济责任，很自然地要求具有独立性的第三者加以审查。