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折旧年限不同对少纳税额现值的影响 – 直线折旧法, 折旧期限5年，税率35%，年利率10%
年 1 2 3 4
折旧 $20,000.00 $20,000.00 $20,000.00 $20,000.00
少纳税额 $7,000.00 $7,000.00 $7,000.00 $7,000.00
少纳税额的现值 $6,363,64 $5,785.12 $5,259.20 $4,781.09
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（一）绝对节税原理
• 【解析】按照现在的遗赠顺序，布朗的财产所负担的遗产 税计算如下： • 三个环节承担的遗产税总额＝2000×50％+1000×50％ ＋500×50％＝1750（万元） • 如果布朗考虑到他的儿子已经很富有，为了少缴纳遗产税， 而将他的财产直接遗赠给其孙子，这样布朗的财产可以少 缴纳一次税，承担的遗产税总额和间接节减的纳税额计算 如下： • 纳税总额＝2000×50％＋1000×50％＝1500（万元） • 间接节减的纳税额＝1750—1500＝250（万元）
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（三）风险节税原理
• 方案1： • 第一年要纳税100万元的概率为30%，纳税 120万元的概率为50%，纳税150万元的概率 为20%； • 第二年要纳税120万元的概率为20%，纳税 150万元的概率为40%，纳税180万元的概率 为40%； • 第三年要纳税150万元的概率为20%，纳税 180万元的概率为60%，纳税200万元的概率 为20%。
• 张先生在2013年2月8号买入了上海新梅的股票， 并在3月6号卖出。在此期间，该股票实施了每10 股送8股派1元的分红方案。 • 在本次分红方案中，送股的8股股票，要按照该股 票面额1元计算，支付20%的红利税，相当于每10 股要缴纳1.6元的税款；再加上现金分红1元的 20%的红利税，即需要缴纳0.2元。整体上计算， 张先生要为每10股股票支付1.8的红利税。 • 如果张先生在3月10号以后卖出，持有期限超过1 个月，就可以享受10%的税率，税收负担就可以降 低一半。
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（一）绝对节税原理
• 【解析】具体纳税方案分析如下： • 方案1：作为增值税小规模纳税人 应纳增值税税额= 80×3%＝2.4（万元） • 方案2：作为增值税一般纳税人 应纳增值税税额= 80×17％—70×17％＝1.7（万元）
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（一）绝对节税原理
• 将两个方案的税负进行比较，方案1比方案2多纳税0.7万 元，也就是说该公司如果作为增值税的一般纳税人要比作 为小规模纳税人税负轻。 • 因此，如果条件允许，该公司应当按照税法的要求建立健 全财务和会计核算制度，申请成为增值税一般纳税人。
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（三）风险节税原理
• 方案2： • 第一年要纳税60万元的概率为40%，纳税80 万元的概率为40%，纳税100万元的概率为 20%； • 第二年要纳税80万元的概率为20%，纳税 100万元的概率为50%，纳税120万元的概率 为30%； • 第三年要纳税180万元的概率为30%，纳税 200万元的概率为60%，纳税220万元的概率 为10%。
《55000
《80000
80000
2755
5505 13505
10
Χ〉
（一）分析客户税负状况
• • • • • • • • 例如：某人2013年5月的工资收入8500元 则： 免征额3500元 应纳税所得额为5000元 边际税率为20% 应纳税额=5000×20%-555=445（元） 平均税率=445÷5000=8.9% 实际税率（有效税率）=445÷8500=5.24%
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红利税新政股民鲜知 分红4000纳税1万
取得股息红利个人所得税应纳税额=股息红利应纳税所得额×税率
持股期限
税率
实际税负
应纳税额
超过1年
20%
5%
股息红利所得×5% 股息红利所得×10%
1个月至1年
20%
10%
1个月内
20%
20%
股息红利所得×20%
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红利税新政股民鲜知 分红4000纳税1万
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（一）分析客户税负状况
名义税率
比例税率 定额税率 累进税率
边际税率
征税对象的增 加导致的所纳 税额的增量与 征税对象的增 量之间的比例。 累进税率
平均税率
实际税率
（有效税率）
5
（一）分析客户税负状况
• 1.名义税率即为税率表所列的税率，是纳 税人实际纳税时适用的税率； • 从形式上看，名义税率有比例税率、定额 税率、累进税率三种形式。
5
总计
$20,000.00
$100,000.00
$7,000.00
$35,000.00
$4,346.45
$26,535,51
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（三）风险节税原理
• 绝对节税和相对节税,都是纳税人基于没有 任何风险前提下的少纳税或不纳税,即税收 筹划中没有风险或不用考虑风险。 • 但实际上,无论绝对节税还是相对节税，在 现实中往往都存在一定的风险。节税越多， 风险越大。因此，税收筹划必须考虑风险 价值。
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（一）绝对节税原理
• 1.直接节税原理 • 直接节税指直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 • 例题：某公司是一家生产性企业，年不含税销售额一直保 持在80万元左右。该公司年不含税外购货物额为70万元 左右。该公司如果作为增值税小规模纳税人，适用3％的 征收率纳税，如果作为增值税一般纳税人，适用的17％税 率纳税。该公司可以在增值税一般纳税人和小规模纳税人 之间进行选择。
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第二节
• • • •
制定税收筹划方案
一、税收筹划的概念 二、税收筹划的原理 三、税收筹划的基本方法 四、各税种的筹划方法
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一、税收筹划的概念
• 税收筹划，又称节税，是纳税人在法律允 许的范围内，通过对经营、投资、理财等 经济活动的事先筹划和安排，充分利用税 法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负， 达到整体税后收益最大化。
Hale Waihona Puke 32（三）风险节税原理
• 风险节税是指一定时期和一定环境条件下， 把风险降低到最小程度去获取超过一般税 务筹划所节减的税额。 • 风险节税主要是考虑了节税的风险价值， 它与绝对节税原理、相对节税原理并行不 悖。
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（三）风险节税原理
• 风险节税原理分为确定性风险节税原理和 不确定性风险节税原理。
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（一）分析客户税负状况
• 1.由于累进税率大体上符合边际税率的设 计原则，因而在经济分析中往往就是指累 进税率。 • 2.在比例税率条件下，边际税率等于平均 税率； • 3.在累进税率条件下，边际税率往往要大 于平均税率。
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（二）分析高税负的成因
• 1.纳税人从事的是国家限制或是具有惩罚倾向的 行业（或经营此类产品），通常会适用较高的税 率或享受较少的优惠，从而使税负加重。 • 2.由于对税法理解的偏差，未能充分利用税法规 定中降低税负的有效空间，因而未能享受到本可 以享受的降低税负的好处。
6
（一）分析客户税负状况
• 2.实际税率是纳税人真实负担的有效税率， 在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负 担率。
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（一）分析客户税负状况
• 3.平均税率是衡量纳税人税收负担的重要 指标。
8
（一）分析客户税负状况
• 4.边际税率指在征税对象的一定数量水平 上，征税对象的增加导致的所纳税额的增 量与征税对象的增量之间的比例。 • 由于累进税率大体上符合边际税率的 设计原则，因而在经济分析中往往就是指 累进税率。
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（二）分析高税负的成因
• 3.由于未能对税收优惠政策充分了解和掌握，或 是未能在了解和掌握的基础上用好用足，又或是 没有履行税法要求的必要程序，导致未能享受优 惠带来税负加重。 • 4.纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收 管理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞 纳金、税收罚款，导致其税负增加。
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（三）风险节税原理
• 由于确定性风险节税一般是根据以往的数 据和经验，所以可以应用概率论来量化风 险，并用计算期望值的方法来选择节税方 案。
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（三）风险节税原理
• 例题：某生产企业从事某项投资活动的年 投资收益率为10%，其采取不同的投资方 式应缴纳的企业所得税也不同。经过分析， 该企业在一定时期税前所得相同的情况下， 对于应纳的企业所得税有两种不同的节税 方案对应两种不同的投资方式。
确定性风险
节税
（四）组合
节税原理
不确定性风险
节税 间接节税
• 期望值相同 • 期望值不相同
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（一）绝对节税原理
• 绝对节税原理是：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴 纳税款最少的方案。 • 绝对节税可以是直接减少某一个纳税人的缴纳税款的总额， • 也可以是直接减少某一个纳税人在一定时期缴纳税款的总 额，比如，5年的纳税总额。
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（一）分析客户税负状况
级数 一 二 三 四 五 六 七 当月应纳税所得额 税率（%） 3 10 20 25 30 35 45 速算扣除（元）
Χ 《 1500
1500〈 Χ 4500〈 Χ 9000〈 Χ 35000〈 Χ 55000〈 Χ
0
105 555 1005
《4500 《9000 《35000
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折旧年限不同对少纳税额现值的影响 – 直线折旧法, 折旧期限10年，税率35%，年利率10%
年 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 总计 折旧额 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $100,000.00 少纳税额 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $3,500.00 $35,000.00 少纳税额的现值 $3,181.82 $2,892.56 $2,629.60 $2,390.55 $2,173.22 $1,975.66 $1,796.05 $1,632.78 $1,484.34 $1,349.40 $21,505.98
