煤炭企业作业成本管理研究

煤炭企业作业成本管理研究作者：尹百灵二〇一一年五月摘要煤炭企业是我国最重要的基础能源工业，同时又是我国能源工业体系中安全基础最差，经营管理最薄弱的环节，如何加强企业内部管理、降低成本，实现由粗放型管理向精细化管理的转变，是我国煤炭工业实现可持续健康发展的一个重要课题。

本文以煤炭企业的成本管理为研究对象，通过对煤炭企业生产成本管理现状的调查分析，在借鉴国内煤炭企业先进的管理经验的基础上，以《会计准则》的基本原则为指导，运用作业成本管理理论、价值链分析理论等，对成本的管控方面提出了建立大成本管理理念，以技术为先导优化设计，减少巷道开掘工作量；以优化作业流程，减少误工误时，提高采煤一线的有效作业等成本管理措施；在安全成本、修护、塌陷补偿方面提出了成本避免管理理念；结合煤炭企业成本管理的实际，提出了材料消耗决定于物资质量、工效决定于设备运行质量等质量管理理念。

本文根据煤炭企业生产的特点，在成本核算方面，提出了将井巷工程作为煤炭生产过程中的中间产品核算，把煤炭企业的单产品成本核算变为多品种成本核算的思路，克服了现行煤炭成本核算办法采、掘成本不分，产品成本核算失真的弊端；按照作业成本的基本原理，把煤炭企业的生产作业流程分为开拓作业、掘进作业、开采作业、提升运输作业四个核心作业，以及通风排水、机电维修、灾害治理和物资供应等几个辅助环节，并按照权责发生制的会计核算原则，建立了以作业为核算对象的煤炭企业成本核算模型。

通过模型的建立，将煤炭生产的事后算账转变成全过程的管控，建起了一套对各环节成本核算和控制体系，为煤炭企业实现由粗放型管理向精细化管理的转变提供理论基础和依据。

关键词：煤炭企业成本管理作业成本目录摘要 (I)一、引言 (4)（一）研究背景 (4)（二）研究的意义...................................错误！未定义书签。

1．理论意义...................................错误！未定义书签。

2．现实意义...................................错误！未定义书签。

（三）研究的思路和方法.............................错误！未定义书签。

1．研究思路...................................错误！未定义书签。

2．研究方法...................................错误！未定义书签。

二、作业成本管理理论综述 (5)（一）成本及与成本管理的概念.......................错误！未定义书签。

（二）作业成本管理理论. (5)1．主要概念...................................错误！未定义书签。

2．基本理论...................................错误！未定义书签。

3．作业成本管理 (6)（三）我国煤炭行业作业成本的实践 (6)1．内部市场化理论及其实践 (7)2．精细化管理及其实践 (8)三、煤炭企业成本管理现状与成因 (8)（一）煤炭企业的生产成本的特点 (8)1．地质条件对生产成本的影响大 (9)2．生产技术决定效率，效率影响单位成本 (9)3．安全和环境成本的不确定性 (9)4．直接成本低，间接成本高 (10)5．材料消耗决定于物资质量 (10)（二）煤炭企业成本管理的存在的问题 (10)1．成本核算不科学 (10)2．利用“煤矿两费”科目随意调整利润 (12)（三）煤炭企业成本管理问题的成因分析 (12)1．企业的内部原因 (12)2．外部原因 (13)四、煤炭企业作业成本管理研究 (14)（一）煤炭企业作业成本管理的原则 (15)1．安全第一原则 (15)2．成本效益原则 (15)3．效率优先原则 (15)4．权责利相统一原则 (15)5．质量效率原则 (15)6、弹性一致性相结合 (15)（二）煤炭企业的作业分析 (15)1．煤炭企业的作业分类 (16)2．煤炭企业的作业主流程图 (16)3．作业分析 (17)（三）煤炭企业成本管理的基本模型 (19)1．煤炭资源成本核算 (19)2．开拓、掘进成本核算 (20)3．灾害治理费用的核算 (20)4.回采成本核算 (20)5.机电成本的核算 (20)6.提升运输费用的核算 (21)7.巷修作业成本的核算 (21)（四）煤炭企业成本管控 (21)1.安全成本管理 (22)2．优化设计降低成本 (23)3．薪酬管控 (23)4.物资的质量管理 (25)5.煤质和产量管理 (26)五、结论 (27)（一）研究结论 (27)（二）建议 (28)一、研究背景我国少油、缺气、富煤的能源结构，决定了煤炭产业现在和将来都是我国最主要的一次性能源，煤炭工业是我国最主要的能源支柱产业。

随着改革开放和经济全球化、一体化的不断深入，能源已成为制约我国经济社会快速发展的瓶颈。

2003年首次出现“电荒”以来，我国先后多次出现“电荒”、“油荒”、“煤荒”，2009年已从煤炭净出口国变成净进口国，2010年全国进口原煤达到1.48亿吨，石油的对外依存度已经超过50%的警戒线，达到54%。

同时中东、以及我国周边动荡的国际形势，凸显我国国际能源补给线的脆弱，新形势对我国的能源安全提出了更高的要求。

长期以来国家将煤炭产业作为国家的基础性能源产业，实行高度的计划经济，直到二十世纪90年代才逐步实行计划调节为主，市场调节为辅，逐步走向市场。

高度集中的计划经济体制，以及“国家定价，保本微利经营”的经济政策，造成煤炭企业积累甚少，甚至亏损，使煤炭企业的经济效益一直在国民经济各产业中居于后三名，行业整体基础条件差，管理粗放，安全保障程度差，一直是粗放型管理和高危行业的代名词。

进入二十一世纪以来，随着国际全球化的进程的加快，我国国民经济得到了快速发展，对能源的需求持续旺盛，煤炭行业迎来了发展史上的第一个春天，煤价持续高速攀升，经济效益良好，煤炭产能、煤矿单井规模、安全管理水平、机械化化程度等都得到了飞速发展，但是，与其他行业相比仍然比较落后，特别是煤炭企业仍然是安全事故的重灾区，管理粗放的的代表者。

煤炭企业作为煤炭行业的高危群体，企业管理的各个方面必须贯彻“以人为本，安全为天”的发展理念，强调“安全就是效益，安全就是工资”，使员工的个人理念与公司发展理念的相吻合，抓好安全生产，形成“以管理促安全，以安全保生产，以生产促效益”的管理格局。

按照“生产关系要适应生产力”和“责权利相结合”的原则，建立内部管理体制，按照“效率优先，兼顾公平”的原则建立内部分配制度，积极探索一条适合市场经济要求的成本管理之路，改善企业内部管理、降低成本，实现从粗放型的管理向精细化管理的转变。

二、作业成本管理理论综述作业成本法又称作业成本计算法（简写为ABC），ABC起源于美国，最早由美国学者科勒提出，经过斯拖布斯、卡普兰教授等专家的研究完善，目前已经成为世界各国管理会计和成本管理的主流理论，被广泛地用用到各个领域。

（一）作业成本管理理论ABC是以作业为中心，按照成本动因，将企业消耗的资源成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品或服务中。

是一种通过对企业所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。

作业成本法依据产品消耗作业，作业耗用资源的基本原理。

按照动因分析的方法，将企业的生产过程视作若干个作业连环构成的作业链条，并将每一个作业链环视为一个作业中心，将每一个作业中心视作一个作业成本库，以便于对责任人的考核。

在每个作业中心内部，又可以将具体的岗位的具体作业行为，视为一个作业成本库，做更为详尽的考核，从而使成本管理实现从事后算账到过程管理的转变。

作业成本管理法将作业分为增值作业与非增值作业。

增值作业是指能增加顾客价值的作业；非增值作业是指不能增加顾客价值的作业。

企业的目的是为用户提供产品和服务，同时获得利润。

非增值作业不能创造顾客价值，是无效的作业，必须消除以降低成本，增值作业创造顾客价值，需要提高效率降低成本以增加利润。

通过对作业增值属性的分析，可以发现降低成本机会。

增值作业与非增值的判断标准如下：（1）该作业将带来状态的改变；（2）状态的变化不能由先前的作业来完成；（3）该作业使得其他作业得以执行。

满足这三个条件的作业都是增值作业，违背其中一条或者多条标准的作业都是非增值作业。

作业成本管理以具体的作业行为作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控。

在成本计算的方法方面，将产品成本法的产品成本由直接材料、直接人工和制造费用构成，根据产品的消耗的工时来计算和分配固定成本的做法，变为根据产品消耗的作业和作业消耗的资源的方法，来计算产品消耗的资源和产品的“完全消耗成本”，实现了成本管理和核算从结果到过程的转变。

这种方法可以将企业发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。

作业成本管理法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。

作业成本管理法是一个与决策有用性目标相联系的会计核算办法。

它较好地解决了成本计算和分配问题。

（二）作业成本管理作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。

它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析，作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。

企业的生产作业又分为有效作业和无效作业，能够产生和增加顾客价值的作业称为有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，但是，无效作业不等于无用作业。

比如，煤炭企业的巷道维护作业、管理活动，都不会增加煤炭的价值，属于无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。

价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例等。

作业成本控制理论认为，产品设计决定作业链，决定了资源的耗费水平，一旦产品设计开发完成，产品成本的60%-80%也就确定了，因此作业的改进不能仅仅要着眼于后续作业，着眼点放在产品设计、适时生产系统和全面质量管理三个方面，重点应放在制约或决定作业水平的关键环节上。