《企业财务做帐技术》(DOC 74页)

企业财务做帐技术 此课题通过最新会计准则的变化，结合与税法的差异，较为详细地讲述企业财务人员在实际 工作中做帐技巧。

一、新制度，新准则对税收的影响 （一）为什么税法与会计制度存在差异 由于会计与税法的目的不同，基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度的适度分离是必然的。 1．目的不同 2．基本前提不同 3．遵循的原则不同 二、差异比较： 会 计 1、新准则变更为8个原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性 2、将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不在作为一般原则。 3、取消“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则。 4、将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则。 5、将“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则。 6、新增加了“实质重于形式”原则。 税 务 1、权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 2、配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 3、相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。 4、确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

三、资产 资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经济利益。 注意点： （1）资产是过去的交易、事项——是指资产必须是过去已经完成的，对合同中、计划中的或将来形成的资产不称之为资产。 （2）资产必须是企业拥有或控制的——资产应是企业拥有的部分，但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。例如土地使用权、融资固定资产部分。虽然不能拥有，但可以在有效时期内控制，也称为资产。 （3）资产是一种资源——过去的资产只停留在货币计量的部分，而企业会计制度中提出资产不仅包括货币计量的部分，还包括非货币计量的部分。这种资源给企业带来经济利益。 （4）资产是能带来企业的经济利益——企业会计制度中强调资产能带来经济利益的资产才称为资产，例如行业会计制度中应收账款长期挂账，收不回来，必须计提坏账准备；存货的市价低于成本价时，就形成了“存货跌价准备”，也就是该资产必须是能带来经济利益的资产才称为资产。 （一）短期投资 会 计 1．取得渠道多元化。 即可现金取得，也可用非现金资产取得。 2．计价多元化。 3．减值准备——即“短期投资跌价准备” 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 4．期末计价——成本与市价孰低 税 务 不承认“短期投资跌价准备”，必须在所得税后调整。 可操作点： 1） 持有收益。会计上冲减“短期投资”上处理。 2） 处置收益 会计上在“投资收益”上处理。 在会计、税务上处理有差异。 （二）应收账款 会 计 1．来源渠道多元化，即： 2．应收账款计提范围扩大 应收账款 应收票据 都可以计提坏账准备 其他应收款 预付账款 注意的是： ① 应收账款 其他应收款 ② 应收票据 预付账款 应收票据、预付账款计提坏账 准备的条件： A．必须有确凿的证据 B．“应收票据”转为“应收账款”后提坏账准备。

可直接计提坏账不可直接计提坏账准备 C．“预付账款”转为“其他应收款”后提坏账准备。 3．坏账提取的比例变化 坏账提取比例采取自定，即由企业根据坏账的情况自定比例范围。 4．坏账计提方法 采用“备抵法”，取消“直接转销法”。 5．坏账的具体方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 任意选择其中一种 赊销百分比法 税 务 1．应收账款计提坏账的范围据“国税发45号文件”，按照企业会计制度的范围。即“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”科目，都可计提坏账准备。 2．计提的比例，要求3‰--5‰。如果会计处理计提比例高，必须在所得税后调整。 3．坏账计提的方法上采用备抵法。

对采用 4．关联方之间的应收账款坏账准备必须税后调整。 5．计划内的应收账款坏账准备必须税后调整。 6．一年之内的应收账款不允许提坏账准备必须税后调整。 7．应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。 可操作性：予付帐款、其他应收款使用的广泛性会出现问题。 （三）存货 会 计 1．取得存货的来源渠道多元化： 即用货币资金取得、以非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得） 2．低值易耗品和包装物摊销的方式不同： 即采用一次性摊销、五五摊销的方法。 3．计提存货跌价准备的方法： 采用备抵法：借：管理费用 贷：存货跌价准备 4．期末计价： 采用成本与可变现价值孰低。（可变现价值=预计的售价－预计的生产成本－预计的销售费用） 5．以债务重组方式换入存货成本 应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值 应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值 收到补价：－补价 支付补价：+补价 6．存货发出计价方法 先进先出法、加权平均法、个别计价法。 税 务 1．固定资产与低值易耗品有一定区别。 2．低值易耗品摊销有不同规定。 3．存货跌价准备在税前不允许列支。 4．以债务重组方式换入存货成本 换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值+应支付的相关税费： 如果换出的资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。 5．存货发出计价方法 个别计价法、先进先出法、 加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必与实物流程一致） 可操作性：1）低值易耗品与固定资产的界定 2）存货的明晰化排列 3）低值易耗品分摊月份

（四）固定资产 会 计 固定资产定义：企业会计制度规定“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。” 1．取得固定资产的渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。 2．残值率——企业自定 3．使用年限——企业自定 4．计提减值准备的方法——备抵法 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 5．期末计价——成本与可收回价值孰低 6．以债务重组方式换入固定资产计价 成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费（补价一样） 7．非货币性交易换入固定资产计价 入账价=换出资产的账面价值+相关税费（补价一样） 8．融资租入固定资产计价的差异分析： 融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值 9．外方投资企业购进国产设备的计价 外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。 10．固定资产折旧差异 11．对受赠资产提取折旧的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序数总和法 ④双倍余额递减法 税 务 固定资产定义：“《企业所得税暂行条例》第二十九条规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。” 1．残值率——要求5% 2．使用年限： ①房屋、建筑物20年 ②机器设备10年 ③运输设备5年 3．固定资产减值准备不允许税前扣除 4．接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所得，提取的折旧可在税前扣除（国税发45号文件） 5．以债务重组方式换入固定资产计价 计税成本=按换入固定资产的公允价值+相关税费 债务人放弃固定资产应视同销售处理： 确认资产转让所得=[放弃的固定资产公允价值－（固定资产账面价值+相关税费）] 如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置该项资产时，需调减处理。 6．非货币性交易换入固定资产计价 ①换出资产的公允价值+相关税费=换入固定资产的计税成本 ②销售：资产转让所得=换出资产公允价值—换出资产的账面价值－相关税费（如有减值，要调减） 7．融资租入固定资产计价的差异分析： 融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等