浅析合并会计报表中劳务交易的会计核算

合并会计报表中劳务交易韵会计核算　【摘要】本文试图针对集团内鄙的劳务　交易类型，对其在合并会计报表中抵销和调　在个别会计报表中，对于提供劳务的企　业，理论上会将本期实现的劳务收入和为取　得该项收入而发生的成本、费用，按照配比　原则确认为当期收入和当期成本，其差额确　认为当期损益；对于接受劳务的企业，会将　本期发生的劳务费用计入当期损益或者相　关的资产价值中。因此，母公司在编制合并　会计报表时，如何对集团内部劳务交易产生　的会计数据进行抵销和调整将直接影响企　业集团合并资产、合并收益等会计信息的质　量　按照惯例，如果某项内部劳务交易在同　一会计年度内开始并完成，则提供劳务的企　业在劳务完成时按完成合同法确认劳务收　入，确认的金额为合同或者协议约定的总金　额；接受劳务的企业按合同或协议约定的时　间和给付金额确认为相关的费用或资产。在　这种情况下，双方确认的金额是一致的。但　是，如果某项内部劳务交易的开始和完成分　别属于不同的会计年度，尽管双方在一定时　期内确认的总金额一致，但细分到某一会计　年度时，双方确认的金额则可能不同。另外，　从接受劳务的企业对劳务费用的处理来看，　如支出的效益仅涉及本年度或一个营业周　期，则应作为收益性支出计入当期损益；如　支出的效益涉及几个会计年度或几个营业　周期，则应作为资本性支出，计入相关资产　价值。笔者认为，在实际工作中，针对劳务交　易双方对此确认的复杂性，根据集团内部劳　务交易的特点，按照交易双方确认金额和对　劳务费用处理方法的不同，可将合并会计报　表内部劳务交易抵销业务的会计处理归纳　为四种类型。　一、双方确认的各期劳务收入和劳务费　用金额相等，接受劳务的企业将劳务费用作　为期间费用处理　提供劳务的企业将本期实现的劳务收　入计入主营业务收入，为取得该收入而发生　的费用计入主营业务成本，差额确认为当期　损益。收到的现金反映在现金流量表的“销　售商品、提供劳务收到的现金”项目中；接受　劳务的企业将劳务费用作期间费用处理，支　付的现金反映在现金流量表“购买商品、接　受劳务支付的现金”项目中。但从集团内部　来看，这种内部劳务交易不能确认损益，当　期实际收支的现金不过是集团内部的现金　口福建泉州　傅建木／撰稿　转移，事实上并未增减集团内部的现金流　量。因此，在编制合并会计报表时，应将内部　劳务交易形成的损益及内部现金流量抵销。　假设１某集团母公司２００６年３月２８　日开始为子公司修理固定资产，２００６年４月　２８日完工，共发生确认的修理费用５　０００　元，收取修理费７　０００元。子公司将支付的　７　０００元修理费全部计入管理费用。有关抵　销分录如下：　（１）抵销内部劳务交易形成的主营业　务收入、主营业务成本和内部销售利润。　借：主营业务收入　７　０００　贷：主营业务成本　５　０００　管理费用　２　０００　这笔抵销分录对净利润没有影响，因此　在以后的报表合并期也无需编制抵销分录。　（２）抵销该劳务交易形成的内部现金　流量：　借：购买商品、接受劳务支付的现金　７　０００　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　７　０００　如果上述内部劳务交易收入、利润不　大，根据重要性原则，也可以不予抵销。　二、双方确认的各期劳务收入和劳务费　用金额相等，接受劳务的企业将劳务费用作　资本性支出，计入有关资产价值　提供劳务的企业将本期实现的劳务收　入计入主营业务收入，为取得该收入而发生　的费用计入主营业务成本，差额确认为当期　损益。收到的现金反映在现金流量表的“销　售商品、提供劳务收到的现金”项目中；接受　劳务的企业将劳务费用作资本性支出处理，　计入存货或固定资产价值中，支付的现金反　映在现金流量表“购买商品、接受劳务支付　的现金”或“购建固定资产、无形资产和其他　长期资产所支付的现金”项目中。但是从集　团内部来看，这种内部劳务交易不应确认损　益，当期实际收支的现金也是集团内部的现　金转移，并未增减集团内部的现金流量。因　此在编制合并会计报表时，应将内部劳务交　易形成的损益及内部现金流量抵销。　假设２某集团母公司将成本为６０　０００　元的商品销售给子公司，销售收入１　Ｏ０　０００　元，增值税税率１７％。同时为子公司提供运　输劳务，收入８００元计入其他业务收入。母　公司当期收到子公司汇入的款项，并以存款　支付运输费用６００元。子公司以支付的价款　和运费１Ｏ０　８００元作为购入存货的成本，存　货加工后当期全部对外出售　有关抵销分录　如下：　（１）抵销内部存货交易形成的主营业　务收入和主营业务成本：　借：主营业务收入　１Ｏ０　０００　贷：主营业务成本　１Ｏ０　０００　（２）抵销运输劳务交易形成的内部损益：　借：其他业务利润　２００　贷：主营业务成本　２００　上述两笔抵销分录对净利润没有影响，　在以后的合并期也无需编制抵销分录。　（３）抵销内部劳务交易形成的现金流量：　借：购买商品、接受劳务支付的现金　

１１７　８００　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　１１７　８００　假设３某集团母公司２００４年１０月２５　日开始为子公司安装固定资产，当年１２月１８　日完工。母公司共收取安装费收入１０　０００　元，计入主营业务收入；以现金支付职工工　资的安装成本６　０００元，计入主营业务成本。　子公司以支付的买价、运杂费、安装费合计　２００　０００元作为固定资产入账，估计使用寿　命１０年，预计无残值，固定资产安装完毕即　投入使用。２００４年有关抵销分录如下：　（１）抵销内部安装所确认的主营业务　收入、主营业务成本和固定资产原价中未实　现的内部安装利润。该笔抵销分录会引起净　利润、期末未分配利润减少４０００元：　借：主营业务收入　１０　０００　贷：主营业务成本　６　０００　固定资产原价４　０００　（２）抵销内部劳务交易形成的现金流量：　借：购建固定资产、无形资产和其他长　期资产所支付的现金１　０　０００　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　１０　０００　（３）将母公司列入经营活动支付给职　工的现金６　０００元转为投资活动的反映：　借：支付给职工以及为职工支付的现金　６　０００　贷：购建固定资产、无形资产和其他　长期资产所支付的现金　６　０００　（４）针对现金流量表补充资料，抵销上　述“净利润”减少以及经营活动产生的现金　流量净额减少各４　０００元：　借：净利润４　０００　贷：经营活动产生的现金流量净额　４　０００　由于２００４年子公司没有计提固定资产　

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维普资讯 http://www.cqvip.com 折旧，所以就不需要考虑固定资产折旧的抵　元，收到剩余的培训收入　销问题。２００５年子公司计提固定资产折旧收入３０　０００元。母公司　２０　０００元．多提４００元。有关抵销分录如下：　元及上期尚未摊销的１０　（１）抵销年初未分配利润和固定资产　用。２００６年有关抵销分　原价中未实现的内部安装利润：　（１）编制递延抵销　借：年初未分配利润４　０００　借：年初未分配利润　贷：固定资产原价４　０００　贷：管理费用　（２）抵销２００５年多提的固定资产折旧：　（２）抵销内部劳务　借：累计折旧４００　司的主营业务收入和母　贷：管理费用４００　借：主营业务收入　（３）针对现金流量表补充资料，还要反　贷：管理费用　映上述抵销所引起的净利润增加的４００元：　（３）按配比原则，内　借：固定资产折旧４００　销后，内部主营业务成本ｔ　贷：净利润４００　借：管理费用　２０　Ｃ　一　贷：主营业务成席　Ｉ　三、双方在处理劳务收入和劳务费用的　（４）抵销内部劳务交　＝　时间上不一致．从而导致双方确认的金额不　借：购买商品、接受　Ｉ　同。接受劳务的企业将劳务费用作为期间费　９　用处理　贷：销售商品、提侈　假设４某集团母公司与其子公司签订　ｒ　一项培训Ｉ协议，协议规定，子公司从２００５年　（５）针对现金流量　１０月５日起，为母公司提供为期１０个月的　下抵销分录：　Ｉ　培训服务，培训Ｉ费５０　０元，分别在培训Ｉ开借：待摊费用减少　始和结束时各收取２５　０００元。子公司按完　贷：净利润　Ｉ　工百分比法确认当期实现的收入，预计总成　经营性应付项　本３０　０００元。母公司将支付的培训Ｉ费按月　ｌ　摊销计入管理费用。至２００５年１２月３１日，　四、双方在处理劳务　子公司已完成培训任务的４０％，当年收到的　时间上不一致．从而导致　Ｉ　２５　０００元培训Ｉ费有２０　０００（５０　０００　Ｘ　４０％）　同．接受劳务的企业将劳　元确认为主营业务收入，其余５　００元计入　出，计入有关资产价值　预收账款，当年发生培训成本１５　０００元计假设５某集团母公　入主营业务成本。母公司当年支付的２５　０００　日开始为所属子公司安装　元有１５　０００（５０　０００÷１０　Ｘ　３）元计入管理费　月，合同收入６０　０００元。　用，１０　０００元计入待摊费用。２００５年有关抵　预付工程款２０　０００元，　销分录如下：　清。估计安装总成本４０　ｃ　（１）抵销内部劳务交易所形成的子公　工百分比法确认当期实　司的主营业务收入、预收账款和母公司的管　生的成本占估计总成本　理费用、待摊费用：　度。到２００５年年底，母　借：主营业务收入　２０　０００　装成本１０　０００元，假设ｊ　预收账款　５　０００　工资，将其计入“主营业务　贷：管理费用　１５　０００　司预付的工程款２００００于　待摊费用　１０　０００　的主营业务收入为１５　０（　（２）按配比原则，内部主营业务收入抵　一４００００）元，另５０００元　销后，内部主营业务成本也应转入管理费用：　公司以现金支付的工程款　借：管理费用　１５　０００　建工程”。２００５年有关抵｛　贷：主营业务成本　１５　０００　（１）抵销内部劳务　（３）抵销内部劳务交易形成的现金流量：　司的主营业务收入、预收　借：购买商品、接受劳务支付的现金　建工程：　２５　０００　借：主营业务收入　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　预收账款　２５　０００　贷：在建工程　（４）由于上述第一笔抵销分录使得净　（２）按配比原则，内　利润减少５　０００元，经营性应付项目预收账　销后，内部主营业务成本１　款减少５　０００元，待摊费用减少１０　０００元，　借：在建工程　１０　针对现金流量表补充资料，还应编制如下抵　贷：主营业务成　销分录：　（３）抵销内部劳务　借：净利润　５　０００　量，并将支付给职工的觋　经营性应付项目增加５　０００　现金流出。　贷：待摊费用减少　１０　０００　借：购建固定资产、　２００６年，子公司发生培训成本２０　０００　期资产支付的现金　２１　５４　Ｉ　董雹　暇●　Ｉ锺盈Ｅ蕾射　ｊｌ　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　２０　０００　借：支付给职工以及为职工支付的现金　１０　０００　贷：购建固定资产、无形资产和其他　长期资产支付的现金　１　０　０００　（４）针对现金流量表补充资料．编制如　下抵销分录：　借：净利润　５　０００　经营性应付项目的增加５　０００　贷：经营活动现金流量净额１０　０００　如果２００６年，母公司将实际发生的安　装成本３０　０００元．假设全部为支付给职工　的工资，将其计入“主营业务成本”．收到子　公司支付的工程款４０　０００元，当年确认的　主营业务收入为４５　０００元。子公司以现金　支付的工程款４０　０００元计入“在建工程”。　工程于当年６月份转入固定资产并投入使　用，包括安装费在内的总价值为１　２００　０００　元。预计使用寿命１０年。２００６年有关抵销　分录如下：　（１）编制递延抵销分录。由于在建工程　已转入固定资产．因此，抵销时不涉及“在建　工程”：　借：年初未分配利润　５　０００　贷：固定资产原价　５　０００　（２）抵销内部劳务交易所形成的母公司　的主营业务收入和子公司的固定资产原价：　借：主营业务收入４５　０００　贷：固定资产原价４５　０００　（３）按配比原则，内部主营业务收入抵　销后，内部主营业务成本也应转入固定资产　原价：　借：固定资产原价３０　０００　贷：主营业务成本　３０　０００　（４）抵销当年多计提的固定资产折旧　（２０　０００—１０　２）：　借：累计折旧　１　０００　贷：管理费用　１　０００　（５）由于该笔抵销分录会引起净利润　增加１　０００元，因而还应针对现金流量表补　充资料编制如下抵销分录：　借：固定资产折旧　１　０００　贷：净利润　１　０００　（６）抵销内部劳务交易形成的现金流　量，并将支付给职工的现金流出转为投资活　动的现金流出：　借：购建固定资产、无形资产和其他长　期资产支付的现金４０　０００　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　４０　０００　借：支付给职工以及为职工支付的现金　３０　０００　贷：购建固定资产、无形资产和其他　长期资产支付的现金　３０　０００　（７）针对现金流量表补充资料，应编制　如下抵销分录：　借：净利润　１５　０００　贷：经营性应付项目的增加５　０００　经营活动现金流量净额１　０　０００●