【税会实务】销售货物确认收入的要点

特殊情况下的销售商品：确定收入的时点最重要
1、托收承付方式：商品已经发出并且办理了托收手续时确认收入。

特例：如果与商品有关的风险没有发生实质性转移则不确认收入，但要确认销项税
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、预收货款方式：在商品发出时确认收入
3、委托代销方式：
（1）视同买断（售价由受托方决定）的账务处理
A、不能退货：同正常销售商品。

B、可以退货或要求赔偿：委托方在收到代销清单时确认收入。

发出商品时
借：发出商品（成本价格）
贷：库存商品
收到代销清单时
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）收取手续费（售价由委托方确定）的账务处理：委托方在收到代销清单时确认收入。

发出商品和收到代销清单时的账务处理同上，只多了一步收到发票时确认手续费计入销售费用借：销售费用
贷：应收账款
4.商品需要安装和检验的销售：在安装检验后确认收入
5、订货销售商品：发出商品时确认收入，同预收销售方式。

2017中级《会计实务》强化考点: 销售商品收入的确认距离2017年中级会计职称考试时间已经不多了, 您时间余额已经不足, 接下来仅剩的这少量时间, 大家还不能松懈, 按部就班做题, 总结知识点。

小编为大家精心准备了中级会计实务知识点, 希望能帮助大家有所帮助。

【内容导航】:销售商品收入的确认【所属章节】:本知识点属于中级《会计实务》科目第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量【知识点】: 销售商品收入的确认第一节销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时, 才能加以确认: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付(通常情况下主要风险和报酬转移给购货方)大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付(某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求, 又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作, 且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款, 且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物(某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移)交款提货方式销售商品【例】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同, 约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料, 甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。

假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备, 并送交乙公司验收合格。

假定该设备不需要安装, 乙公司尚未支付剩余货款。

本例中, 甲公司已按合同约定制造完成该设备, 并经乙公司验收合格, 说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。

虽然乙公司尚未支付剩余货款, 甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移, 在同时满足销售商品收入确认的其他条件时, 甲公司应当确认收入。

各种销售方式下销售商品收入确认的时点(一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。

在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。

(二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。

在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。

因此，可以确认收入。

在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。

(三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。

在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。

(四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。

企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。

企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。

按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。

(五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。

在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。

但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。

初级会计实务也可以这样学“销售商品收入的确认与处理”上篇文章带领大家了解了收入的概念和分类，趁热打铁，下面就进一步细化学习一下销售商品收入的确认与处理这个知识点。

一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。

大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

（三）相关的经济利益很可能流入企业。

企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

（四）收入的金额能够可靠计量。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

注意：上面五个条件必须同时满足，如果有一点不符合商品收入的确认条件，就不能确认为销售商品收入。

下面通过一道例题来帮助大家好好理解一下。

【例题.多选题】下列各项中，关于收入表述正确的是（）。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C.企业采用预收款方式销售商品，应在收到预收款时确认收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入正确答案：AB答案解析：企业采用预收款方式销售商品，应在交货时确认收入；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。