完善企业内部控制,提高会计信息质量

借助内部控制提高企业会计信息质量

中图分类号:f231 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)08-148-02

摘 要 企业内部控制是提高会计信息质量,避免或降低企业经营管理的各种风险,提高经营管理目标而制定和实施的重要措施。本文主要探讨内部控制对提高企业会计信息质量的积极作用。

关键词 内部控制 企业 会计信息

会计信息质量是指会计信息应当达到或满足的基本质量要求。会计信息是市场经济条件下资本市场进行资源配置和国家进行经济调控的基础,其质量高低直接影响着市场运行效率和国家经济调控的效果,也关系着投资者利益、经济发展和社会稳定。尤其在我国当新企业会计准则颁布实施后,如何对企业的会计信息质量进行科学评价就成为了我国会计理论研究和会计监管实务中的一个亟待解决的重大课题。

一、内部控制与会计信息质量存在的问题

公司治理结构不完善公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的,公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提与基础,是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色,是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手段。与西方国家股权结构极为分散的情况不同,我国存在较为严重的“一股独大”现象,同时,我国上市公司还存在明显的内部人控制现象,关键人常常集控制权、执行权与监督权于一身,凌驾于监管之外;股东大会、董事会、监事会的职责分工不明,形同虚设。在这种情况下,控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告,其可能为了自身的利益进行盈余管理甚至操纵财务报告,提供虚假信息,误导外部信息使用者。

对内部控制不重视我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在未建立内部控制制度,或没有成文的内部控制制度,导致缺乏明确的控制程序与标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序与标准,并让员工都了解相关的控制程序。

第３Ｏ卷第６期　２００８年ｌ２月　甘肃冶金　ＧＡＮＳＵ　ＭＥＴＡＬＬＵＲＧＹ　Ｖｏ１．３０　Ｎｏ．６　Ｄｅｃ．，２００８　文章编号：１６７２４４６１（２００８）０６－０１２２－０３　完善上市公司内部控制环境，提高会计信息质量　王丽萍　（白银天诚选矿有限责任公司财务部，甘肃白银７３０９００）　摘要：从分析内部控制环境对会计信息质量的影响着手，提出完善上市公司的内部控制环境，以从根本上解决上　市公司会计信息失真，提高会计信息质量。　关键词：内部控制；内部控制环境；会计信息　中图分类号：Ｉ；＇８３０．９　文献标识码：Ｃ　１　引言　近年来，我国上市公司会计信息失真，已受到广　泛关注。究其原因除了与会计信息披露体制不完　善、有关证券监管机构监管力度薄弱，以及注册会计　师执业质量不高、审计质量低下等外部因素有很大　关系外，我国上市公司内部控制薄弱或严重失效是　直接的、最重要的原因。　２　内部控制环境对会计信息的影响　现代内部控制理论认为内部控制是一个由企业　的董事会、经理阶层和其他人员实施的，旨在为财务　报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规　的遵行性等目标的实现提供合理保证的过程，并认　为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息　与沟通、监控五个要素组成，它们对会计信息加工处　理的整体过程都起到了合理的保证作用。其中控制　环境是对企业内部控制的建立和实施有着重大影响　的因素的统称，它塑造企业文化，影响员工的控制意　识，是影响会计信息质量的首要因素。它所包含的　内容中，如董事会及审计委员会、组织结构、授予权　利和责任的方式、管理哲学和经营方式、员工的诚实　和职业道德观，人力资源政策等等都对会计信息产　生影响。　（１）董事会及审计委员会对会计信息的影响。董　事会及审计委员会与经理阶层保持较高的独立性　时，会加强对经理阶层的监控作用，从而避免了经理　阶层为实现其控制权收益而不惜弄虚作假，对外提　供虚假会计信息。　（２）组织结构与权责分配对会计信息的影响。组　织结构与权责分配对会计信息的影响是指：在根据　不相容职务分离的原则和经营特点进行组织结构的　设计，形成员工之间以及部门之间相互制衡、相互审　查及相互协调的机制后，再在分工协作的基础上依　据适当的授权程序明确员工、各个部门及岗位相应　的责任和权限。由此可以减少企业内部的舞弊行　为，并防止在工作中相互推托任务，出现问题时相互　推脱责任现象的发生。　（３）管理当局的诚实性和管理哲学对会计信息的　影响。管理当局是否具有诚实性对整个公司的道德　观有很大的影响，尤其是其产生的负面影响会非常　大。高级管理人员的状态是影响公司会计报告真实　性的最重要的因素。纵观国内外众多会计舞弊造假　案，不难发现许多时候都是由于管理当局出于自身　报酬以及聘任等方面的利益动机而有意识地进行盈　余管理甚至强制指令会计人员实施财务操纵、欺诈　活动，对外提供虚假的会计信息，欺骗会计信息的相　关使用者，损害公司利益相关者的利益，尤其是直接　严重地损害了股东们的权益。因此管理当局的诚实　性和管理哲学是充分、公允地披露会计信息，防止故　意隐藏公司的不利信息或进行盈余操纵的保证。　（４）人力资源政策对会计信息的影响。实施适当　的人力资源政策能确保员工特别是作为会计信息生　产者的会计人员对工作的胜任能力和具有较高的职　业操守。　３　完善上市公司内部控制环境建设，　提高会计信息质量　加强和完善上市公司的内部控制，内部控制环　境的建设首当其冲。完善上市公司的内部控制环境　应从以下几方面人手。　３．１　完善公司治理结构　…Ｅ－ｍａｉｌ。：Ｇ　ＳＬ…ＹＪＬ＠１６２６＿

第２０１０年第１期　（总第３４１期）　商　业　经　济　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｎｏ．１．２Ｏｌ０　Ｉ１０ｔ８ｌ　Ｎｏ．３４１　【文章编号】１００９－６０４３（２０１０）０１－００５２－０２　加强企业内部控制，提高会计信息质量　曲淑娟，侯雪筠　（哈尔滨商业大学会计学院，　黑龙江哈尔滨１５００２８）　【摘要】内部控制制度欠缺及公司治理结构不完备直接影响到信息质量的真实性和可靠性。目前，我国会计信息质量　与内部控制的现状令人堪忧：主要表现是公司治理结构、内部控制制度、内部审计监督不完善、执行不到位，导致信息失真严　重，内部控制乏力。建立完善的公司治理结构、科学的内部控制体系、健全的内部控制披露机制、完善的内部审计和监督，将是　提高会计信息质量，防止财务舞弊，遏止信息披露失真行之有效的方法。　［关键词】会计信息质量；内部控制；公司治理　［中图分类号】Ｆ２３０　【文献标识码】Ｂ　会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其最基　本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量是保证信　息使用者做出正确决策的基本前提和条件。从世界范围来　看，２Ｏ世纪８Ｏ年代以后国内外发生的财务舞弊事件不仅　削弱了会计信息的财务管理职能，而且误导了信息使用　者，对维护经济的健康发展造成诸多负面影响。我国目前　会计信息失真严重，与我国一些企业内部控制乏力有关，　为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内　部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。　一、内部控制与会计信息质量的关系　近几年，全球的特别是美国上市公司出现的财务舞　弊事件给投资者和债权人造成了巨大的损失，这些事件　显示出美国，以及各国制度安排的结构性缺陷。美国　ＴＲＥＡＤＷＡＹ委员会在调查中发现，内部控制的缺陷和缺　失是影响会计信息质量，产生财务报告舞弊的重要原因，　直接导致会计信息披露不真实。其主要表现为对报告过　程监管的董事会及审计委员会缺失、内部会计控制薄弱，　以及内部审计缺乏等方面。将近５０％的财务舞弊事件可　以全部或部分归咎于公司内部控制失败。因此，内部控制　与会计信息质量存在着内在的、有机的联系，建立完善的　内部控制是提高会计信息质量的内在要求，是会计信息　真实性的有力保障。　二、我国会计信息质量与内部控制的现状　我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市，　不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩，上　市后为了取得配股权，避免因为连续亏损达不到证监会　的要求而被ｓＴ、　乃至摘牌退市，往往长期隐瞒重大信　息或提供虚假信息，使财务数据的失真已到了非常严重　的地步。当前我国企业内部控制乏力主要表现在：　（＿一）公司治理结构不完善　１．有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理　层之间建立各司其职又相互制约的运行机制，由于我国　大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权　高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得　少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重。　２．董事会自身的功能缺陷，大股东委派的董事控制　董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺　位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡　功能失效。　３．监事会作用弱化，导致在实践中难以解决监事会　功能虚化的问题，致使管理层负责提供财务报告的真实　可靠性，由于缺乏有效的监督，难以得到制度上的监督　和约束。　（二）内部控制制度不完善，执行不到位　目前，许多企业在内部控制制度体系建立方面并不　完善，主要表现在，内部控制制度设计缺乏系统规划，企　业管理当局往往容易集中于对货币资金等有形资源的控　制制度建立，而忽略从公司层面、业务层面、信息系统总　体控制、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内控　制度。在内控制度的执行方面，有些企业虽然制定了内部　控制制度，但执行时不严格，内部控制规定的行为得不到　制约和纠正，内部控制未起到应有的效果，同时内控制度　并未能随着经营管理特点和所处经营环境及时更新、补　充完善。在对内控效果的监控上，也是事后控制多于事　前、事中控制。　（三）内部审计监督不完善　内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经　济活动和经济效率和效益进行监督。目前尚没有法律及　明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中，其职能难　【收稿日期】２００９—１０－３０　［作者简介】曲淑娟（１９７７一），女，哈尔滨商业大学会计学院硕士研究生。研究方向：企业内部控制。　一

１　一　中国化【　贸易　

Ｃｈｉｎａ　Ｃｈｅｒｏｉｃａｌ　Ｔｒａｄｅ　擘营熏堡　

加强企业内部控制，提高会计信息质量　

高华　

胜利油田新海兴达实业集团有限责任公司　

摘要：内控管理在企业经营活动管理中占据着十分重要的地位。由于生产的需要，企业每年的经济投入资金巨大，涉及面广，环节多因而存在许多潜　

在的风险就多。新海兴达实业集团自２００５年实行内部管理以来，经过多年的摸索总结，无论是在制度建设还是在应用体系中都取得了一定成效。本文首　

先从内控管理的概念入手，分析我国企业内部控制（特别是会计控制）失效现象入手，研究提高会计信息质量的对策。　

关键词：　内控管理会计信息　内控应用完善内部监督　

内控管理是企业管理学的一个分支学科，在企业经济管理活动中有着　

举足轻重的作用。由于生产的需要，采油厂每年的经济投入资金巨大，涉　

及面广，环节多因而存在许多潜在的风险就多，如何降低风险，保证采油　

厂经济活动的正常运行，成为降低甚至杜绝采油厂经济利益的损失，全面　

提升采油厂内控管理水平的保障。　

所谓内控管理，就是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源　

的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经　

济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一　

系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成　

为一个严密的、较为完整的体系；主要内容包括控制环境、会计系统、控　

制程序三大方面；具体实施的环节步骤有组织结构控制、授权批准控制、　

会计记录控制、资产保护控制、职工素质控制、预算控制、风险控制、编　

制业绩报告控制、检查和评价控制等项目的管理者　

在现实工作中，一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税款、　

粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人　

员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企　

业的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信息，致