研发费用加计扣除培训课件_ppt课件

支持制造业发展企业所得税 普惠性优惠政策讲解
XX税务服务中心 2023年6月
支持制造业发展企业所得税优惠相关政策
一、小型微利企业所得税税收优惠政策 二、研发费用税前加计扣除优惠政策 三、高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税优惠政策 四、设备、器具税前扣除及加速折旧政策
目录
01 基本政策 02 政策要点 03 热点提示
适用期限
相关规定
实际征收率
年应纳税所得额≤100万 2021年1月1日至2022年 减按12.5%计入应纳税所得额，按
元
12月31日
20%的税率缴纳企业所得税
2.5%
年应纳税所得额≤100万 2023年1月1日至2024年 减按25%计入应纳税所得额，按
元
12月31日
20%的税率缴纳企业所得税
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
5%
100万元＜年应纳税所 2022年1月1日至2024年 减按25%计入应纳税所得额，按
一、小型微利企业所得税税收优惠政策
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100 万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20% 的税率缴纳企业所得税。
《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公 告》（财政部 税务总局公告2023年第6号 ）
一、小型微利企业所得税税收优惠政策
年应纳税所得额
四、设备、器具税前扣除及加速折旧政策
制造业企业
对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其 他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制 造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1 日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
适用的研发费用

2020/2/21
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2020/2/21
研发与生产经营共用费用
不再强调“专门用于” 共用费用可进行分配 实际工时占比等合理分配方法 人员活动及仪器设备使用情况的必要记录
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其他费用
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ห้องสมุดไป่ตู้
研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等
2
合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除
3
非核心性研发支出，限额加计扣除
4
负面清单
行业
标准
1. 烟草制造业 2. 住宿和餐饮业 3. 批发和零售业 4. 房地产业 5. 租赁和商务服务业 6. 娱乐业 7. 其他
2020/2/21
1. 依据国民经济行业 分类与代码确定
2. 主营业务占收入总 额50%以上，该收 入总额需减除不征 税收入和投资收益
3. 原则上按年确定
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加计扣除基本原则
4
统一计算公式，减少计算错误
5
按项目分别计算
2020/2/21
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特殊收入的扣减
收入冲减研发费用
材料费用不得加计
• 下脚料、残次品、 中间试制品收入
• 不足冲减的，当 期研发费用按零 计算
• 直接形成产品或 作为组成部分形 成的产品对外销 售
• 研发费用中对应 的材料费用不得 加计扣除
2020/2/21
03 辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样 式编制
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2020/2/21
申报及备案管理
核查 核查面不低于优惠户数的20%
备案资料 留存备查
备案形式 事后备案，具体按76号公告执行 申报 预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除
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谢谢
2020/2/21

➢ 仪器 ➢ 设备
5） 专门用于研发活动的有关无形资产摊销费
➢ 软件 ➢ 专利权 ➢ 非专利技术
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6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费
7）研发成果的论证、评审、验收费用
8）与研发活动直接相关的其它费用
➢ 新产品设计费 ➢ 新工艺规程制定费 ➢ 技术图书资料费 ➢ 资料翻译费
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2） 研究开发活动的范围限制：
➢ 《国家重点支持的高新技术领域》
八个方面：
➢ 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业
➢ 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度）》
十大产业：
➢ 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、 先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制 情况和专业人员名单。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
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三、研究开发费用 （ 财务部门）
（一）研究开发费用的会计处理
1. 基本概念：
研究开发费用的概念：
➢ 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。
➢ 只就来源于境内所得交纳企业所得税。
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▪ 居民企业所得税征收方式： ➢ 查账征收（A类） √
➢ 核定征收
核定应税所得率方式（B类） √
核定应纳所得税额
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二、研究开发活动 （研发部门）
▪ 研发活动流程
➢ 研发投入
研发产出
用途
研发人员 研发材料 研发设备 其他

3．高技术服务业的企业研究开发活动 企业为支持其在高新技术服务业领域内开 发新产品（服务）、采用新工艺等，而在 自然科学和工程技术方面取得新知识或实 质性改进的活动；或从事国家级科技计划 列入的服务业关键技术项目的开发活动。 对其判断标准与三、（一）、1及2款定义 的一般性研究开发活动（项目）标准相同。
（2）专家判断法。如果企业所在行业中没 有发布公认的研发活动测度标准，则通过 本行业专家进行判断。判断的原则是：获 得新知识、创造性运用新知识以及技术的 实质改进应当是企业所在技术（行业）领 域内可被同行业专家公认的、有价值的进 步。
（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检 查研发活动（项目）的立项及预算报告， 重点了解进行研发活动的目的（创新性）、 计划投入资源（预算）；研发活动是否形 成了最终成果或中间性成果，如专利等知 识产权或其他形式的科技成果。 在采用行业标准判断法和专家判断法不易 判断企业是否发生了研发活动时，以本方 法作为辅助。
（二）2004年6月30日国税发[2004]82号 《 国家税务总局关于做好已取消和下放管
理的企业所得税审批项目后续管理工作的 通知》，取消加计扣除的审批，改为纳税 人根据政策规定自主申报和扣除。税务机 关从以下几个方面加强管理： 1.企业必须帐证健全，能准确归集实际发 生的研发费 2.企业年度申报时应报送以下材料 （1）.技术项目开发计划（立项书） 和技 术开发费预算
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日
创造性运用科学技术新知识，或实质性改 进技术、产品（服务），是指企业在技术、 产品（服务）方面的创新取得了有价值的 进步，对本地区（省、自治区、直辖市或 计划单列市）相关行业的技术进步具有推 动作用，不包括企业从事的常规性升级或 对某项科研成果直接应用等活动（如直接 采用新的工艺、材料、装置、产品、服务 或知识等）。

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2） 研究开发活动的范围限制：
➢ 《国家重点支持的高新技术领域》
八个方面：
➢ 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业
➢ 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度）》
十大产业：
➢ 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、 先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋
5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
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7) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用；
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（研发材料费）
2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社
会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）
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3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
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3. 研究开发费用的会计核算方法
➢ 全部费用化。
旧企业会计准则，采用此观点。
➢ 全部资本化。 ➢ 有条件的资本化。新企业计准则：采用此观点。16
▪ 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开 发费用的会计处理规定：

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财政部和国家税务总局规定的其 他费用
费用归集范围
人员人工费用
财税【2015】119号：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房 公积金以及外聘研发人员的劳务费用。 即：在职（工资+五险一金）+ 外聘劳务费用
总局2015年97号公告：企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术 人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技 术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域 的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员 是指参与研究开发活动的技工。
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成 无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在 2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形 资产成本的175%在税前摊销。
• ——《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除 比例的通知》（财税【2017】34号）
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
国税2015年第97号：所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的 主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投 资收益的余额50%（不含）以上的企业。
研发活动范围
企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？
1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除
护。
• 7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。
（财税【2015】119号第一条第二款）
费用归集范围
1
人员人工费用（含外聘研发 人员的劳务费用）
2 直接投入费用

否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
2020/12/12
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3. 研究开发费用的会计核算方法
居民企业： (按居民税收管辖权课税)
➢ 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业；
➢ 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。
非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）
➢ 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；
企业研究开发费用税前扣除政策
2010.3.18
2020/12/12
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目录
▪ 政策依据 ▪ 研究开发活动 ▪ 研究开发费用
➢ 研究开发费用的会计处理 ➢ 研究开发费用的税务处理
▪ 申报程序与资料
2020/12/12
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一、政策依据
▪ 国家政策：
➢ 企业所得税法及其实施条例 ➢ 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号）
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
2020/12/12
▪ 地方政策