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本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。
承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
本文主要由四部分组成。
第一部分主要写选题背景，以及基础知识。
第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。
第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。
最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。
本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。
关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
企业利润操纵的方法、危害及其对策中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-03摘要利润是当代西方国家实证会计研究的重点之一，它的发现和提出与上市公司业绩评价紧密相关。
随着中国经济的迅猛发展，证券市场的不断成熟，企业为了追求更高的利润，利润操纵问题也随之而来。
本文就利润操纵的成因、手段及防治等方面进行了阐述，为投资者做出正确的投资决策提供帮助。
关键词利润操纵原因危害对策企业利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。
会计界对于利润操纵存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。
第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。
一、利润操纵的成因（一）利润操纵的客观成因1.会计准则的不完备性会计准则的出现应该是私人订立契约成本过高所致，因为随着现代股份公司的出现，对企业来讲，要与众多的权益持有人分别签订契约，其契约成本必然太高；对于权益持有人来讲，会计信息已成为公共物品，因此必然存在有人“搭便车”现象，同时会计信息存在外部性的问题，因此为解决私人契约成本过高和克服公共物品的特性而带来的市场失效，有必要由政府出面强制对会计信息进行规范，于是会计准则出现了，私人契约转化为公共契约。
2.会计的模糊性会计数据实际上并不具有其表面上的“精确性”和“客观性”，在会计信息的收集、处理和报告过程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局和会计师自主选择、估计、判断和预测的机会，对相同的一些经济活动，不同的会计师可能做出不同的资产负债表和损益表；实际会计业务创新与现行的会计处理相脱节而导致“无法可依”等现象，都导致不同的会计信息供给存在的可能。
Prevention of Using Capital Devaluation
Preparation to Control Profit 作者： 谢黎明
作者机构： 湖南省核工业地质局三0三大队,湖南长沙410119
出版物刊名： 佳木斯大学社会科学学报
页码： 43-45页
主题词： 资产减值准备;利润;操纵
摘要：资产减值准备是一把双刃剑,它既能一工程度上遏止利润操纵。
又因为会计制度关于计提资产减值准备现有的可选择空间较大,而给企业留下较大的可操纵利润空间。
目前,一些企业利用计提资产减值准备操纵利润等问题严重。
其主要原因是目前公司治理结构与外部环境容易形成内部人控制控制的局面。
因此,应建立完善的企业效绩考评体系,加强有关会计控制方面的法制建设,加强中介机构的审计作用及培养和树立会计人员应有的诚实价值观及信誉等措施来防范对利润的操纵。
【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，文章从计提资产减值准备的理论依据出发，就我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，最后就解决这些问题发表了一些见解。
【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。
《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。
与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。
其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的4项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到8项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提，这充分体现了会计核算的稳健性原则。
它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。
但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。
一、资产减值的相关概念财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。
如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。
美国财务会计准则委员会在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。
”国际会计准则委员会将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。
资产减值会计实施中存在问题与对策引言资产减值是企业会计中的一个重要环节，它反映了资产价值的变动。
对于企业而言，准确减少资产价值的记录是至关重要的，因为这直接影响到企业的财务状况和经营业绩。
然而，在资产减值会计实施过程中常常会遇到一些问题，本文将探讨这些问题并提出相应的对策。
问题一：资产减值计提不准确资产减值计提不准确是会计实施中的一个常见问题。
这可能导致企业的财务报表偏离真实情况，进而误导投资者和其他利益相关方。
主要出现以下几种情况：1.评估方法不合理：企业在进行资产减值计提时，常常使用不合理的评估方法，如简单粗暴地采用固定比例进行计提，而不考虑具体资产的实际价值变动。
2.时间点选择不当：资产减值计提的时间点选择不当也是一个问题。
有的企业选择了错误的计提日期，导致资产减值准备计提不准确。
对策：•审慎选择评估方法：企业在进行资产减值计提时，应该审慎选择评估方法，确保方法合理、准确地反映资产价值的变动。
可以参考相关会计准则和行业规范，遵守专业的会计实施原则。
•确定合适的计提时间点：企业应该在确定资产减值计提时间点时，考虑相关的经济、市场和业务环境因素。
同时，也应该遵守相关会计准则和规定，确保时间点选择的准确性。
问题二：资产减值计提不及时资产减值计提不及时是另一个常见的问题。
这可能导致企业对资产价值的变动缺乏及时的反应，进而影响企业的决策和业务发展。
主要出现以下几种情况：1.信息收集不全面：企业在进行资产减值计提时，常常缺乏全面的信息，无法及时获取资产价值变动的相关数据和信息。
2.决策机制不完善：企业的决策机制不完善也是一个问题。
有的企业在进行资产减值计提时，缺乏相关决策制度和流程，导致计提工作滞后、不及时。
对策：•健全信息收集机制：企业应该建立完善的信息收集机制，确保能够及时获取资产价值变动的相关数据和信息。
可以利用内部和外部的信息渠道，进行信息采集和分析。
•设立明确的决策流程：企业应该建立明确的资产减值决策流程，确保准确、及时地进行资产减值计提。
资产减值会计在应用中存在的问题及对策资产减值会计是企业会计中一个重要的环节，它涉及到了企业的资产负债表和利润表。
资产减值会计存在着一些问题，这些问题会影响企业的财务报告，甚至对企业的经营造成负面影响。
对于资产减值会计存在的问题，需要及时采取对策，以保障企业财务报告的准确性和真实性，维护企业的经营稳定。
本文将就资产减值会计在应用中存在的问题及对策进行探讨。
一、资产减值会计存在的问题1. 估值不准确资产减值会计涉及到对企业资产的价值进行估计，而在实际操作中，由于估值方法和技术的局限性，可能导致对资产价值的估计不准确。
这会导致企业在财务报告中对资产价值的披露不准确，影响到企业的财务决策和风险评估。
2. 信息披露不全面在资产减值会计中，企业需要对可能发生减值的资产进行及时披露，以便投资者和利益相关者了解到企业所面临的风险情况。
一些企业在信息披露方面存在不全面的情况，可能会掩盖资产减值的真实情况，导致投资者和利益相关者对企业的信任缺乏，影响企业的形象和市场地位。
3. 风险管理不到位资产减值会计是企业风险管理的一部分，但是一些企业在资产减值的风险管理方面存在不到位的情况。
在资产减值的过程中，企业需要对资产价值的变动进行监控和评估，及时采取风险应对措施，以避免资产减值给企业带来较大的损失。
一些企业因为风险管理不到位，导致资产减值给企业带来了较大的损失。
1. 完善估值方法为了解决资产减值会计存在的估值不准确的问题，企业可以完善估值方法，采用多种估值方法相结合的方式对资产价值进行估计，提高对资产价值的准确性。
可以引入先进的技术手段，如人工智能和大数据分析等，提高估值的准确性和科学性。
为了解决资产减值会计存在风险管理不到位的问题，企业应建立健全的风险管理体系，对资产减值的风险进行全面评估和监控，及时采取相应的风险控制和应对措施，降低资产减值对企业经营的影响。
可以引入风险管理软件和平台，提高对资产减值风险的管理水平和效率。
会计调查报告资产减值风险的评估与应对策略概述会计调查报告是企业对财务状况进行分析、评估和报告的重要工具。
在财务报表分析过程中，评估资产减值风险是其中一个关键方面。
本文将介绍如何进行资产减值风险的评估，以及应对策略。
一、资产减值风险的评估资产减值是指企业财务资产在一定时间内，由于内外部因素的影响，其现金流量产生的能力下降，导致企业的资产价值减少。
评估资产减值风险需要进行以下步骤：1. 收集数据和信息首先，需要收集企业的财务报表、市场情况、行业发展动态等相关数据和信息。
这些数据和信息是评估资产减值风险的基础。
2. 进行风险识别和分类根据收集到的数据和信息，对潜在的资产减值风险进行识别和分类。
可以根据企业的财务指标、市场竞争状况、法律法规等因素进行分类。
3. 评估风险程度对已经识别和分类的资产减值风险进行程度评估。
可以采用定量和定性分析方法，如财务比率分析、市场风险分析等，评估风险的严重程度。
4. 制定应对策略根据评估结果，制定相应的应对策略。
应对策略可以包括调整企业的经营模式、加强内部控制、改善财务结构等方面的措施。
二、应对策略针对不同的资产减值风险，企业可以采取以下应对策略：1. 资产重估对可能存在减值风险的资产进行重估，修正其账面价值。
这可以避免账面资产价值过高或过低，准确反映资产的真实价值。
2. 资产组合优化优化资产组合结构，降低特定资产的风险暴露。
通过多元化投资和风险分散，减少特定资产减值对整体资产价值的影响。
3. 加强内部风控加强内部控制，建立完善的风险管理制度。
优化公司治理结构，加强财务及内部控制审计，防范和识别潜在的资产减值风险。
4. 拓宽市场渠道通过拓宽市场渠道和优化销售策略，降低企业产品市场风险。
积极开发新兴市场或多元化销售渠道，降低企业对单一市场的依赖。
5. 加强应收账款管理合理控制企业应收账款的风险，加强应收账款的管理和催收工作。
提高应收账款回收率，减少坏账风险对企业财务状况的影响。
企业常见操纵利润方法的会计分析及对策摘要：企业会计报表应该真实、公允地反映企业的经营成果，但实际生活中，企业管理层也会为了某种目的而进行利润操纵。
本文就企业常见的利润操纵方法进行了初步的会计分析，并简要介绍了检查的方法，提出了防止发生操作利润建议，为单位健康发展提供帮助。
关键词：会计报表；利润操纵；会计分析；在企业的经营管理中，利润是一项重要的经济指标，既是一个单位盈利能力反映，也是企业集团对所属单位业绩考核的重要指标，企业应当通过会计报表真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
但现实生活中，企业管理层为了逃避管理责任、完成考核任务，甚至为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来隐瞒支出、形成潜亏，进行利润操纵。
本文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析，从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识，加强监管，促进单位经营健康发展。
一、企业常见操纵利润方法的会计分析1.通过应收款项进行。
应收款项在会计核算中一般对应的是企业的收入，因此常用来进行利润操作。
一是企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款登记，该项应收账款往往缺少必要的合同、发货单等资料。
二是三年以上的应收账款长期挂帐，按规定应当清理，转入坏帐准备并计入当期损益。
对收回的可能性已极小应收账款，提出各样理由，不处理，不申报坏账损失，从而操作利润。
2.通过库存材料操纵利润。
材料成本是构成生产成本的主要要素，按照会计核算原则，应在当期立即处理并计入损益。
但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过已使用材料不列账核算等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。
3.通过预收账款操纵利润。
按照会计核算的要求，凡是当期已经实现的收入和，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入。
对于存在大量预收账款的施工经营形式非常好的单位，预收账款就成为单位的“蓄水池”，丰蓄欠补，成为调节收入、利润的常用工具。
资产减值准备操纵利润的方式及防范对策【摘要】新资产减值准则在资产减值的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化,一定程度上遏制了企业的利润操纵行为,但实施中仍然存在利润操纵隐患,影响到会计信息的质量。
本文重点分析上市公司利用坏账准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备等资产减值操纵利润的几种方法,找出产生利润操纵的原因,最后提出防范上市公司利用资产减值操纵利润的策略。
【关键词】资产减值准备操纵利润上市公司2006年初,我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》,并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
资产减值问题首次以专门准则的形式出现,其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。
表现在:一是明确了进行减值测试的前提。
准则规定,会计期末企业是否必须计提资产减值准备,首先取决于资产是否存在减值迹象。
只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计资产的可收回金额。
二是加强了可收回金额计量的可操作性。
准则规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。
我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增,同时保证会计信息的真实性。
但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。
如何防范上市公司利润操纵行为,提高会计信息质量,成为《新会计准则》颁布后我们值得思考的一个问题。
一、资产减值准备操纵利润的方式1、利用坏账操纵利润根据《证券时报》信息部的统计数据显示,截至2005年末,全部上市公司资产减值准备计提总额为1909.11亿元。
其中,坏账准备为943.56亿元,占49.42%;存货跌价准备为185.56亿元,占9.72%,两者合计占计提近六成。
委托贷款减值准备占15.85%。
固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提占13.79%。
但是《新会计准则》在有关流动性资产的计提转回方面与现行规定并没有多大变化,因此《新会计准则》并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。
应收账款计提坏账的会计政策可选择性太强。
企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计,这给企业调节利润留下了巨大的操作空间。
企业如认为应收款项收不回来,全额提取坏账准备也未违反会计制度,这使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。
对于应收账款和其他应收款数额巨大的企业,坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。
利用坏账准备金做假账有两种手段,一种是多计,一种是少计。
少计坏账准备金很容易理解,这样可以增加利润,提高股价;多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份,新任CEO往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差,把大量资金划入坏账准备金,由于第一年多计了坏账准备金,以后几年就可以少计甚至不计,利润当然会大大提高。
2、利用短期投资减值准备操纵利润短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,企业可根据其具体情况,分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备,若某项短期投资总体比重较大(如占整个短期投资10%以上),则应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
制度的这种规定在给企业提供了更大选择空间的同时,也给企业提供了操作利润的空间。
在业绩不佳的年度,企业可能将按照单项计提跌价准备改为按投资总体或按投资类别计提,因为在后两种计提方式下,总体或类别内部各项短期投资相互之间会先抵消一部分跌价损失,从而使计提的跌价准备减少,增加利润。
分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,给了一些企业灵活选择的空间,使部分企业通过对计提方法的选择,达到左右会计利润的目的。
3、利用存货跌价准备操纵利润存货跌价准备的计提主要是依据成本和可变现净值孰低的原则进行。
由于缺乏相关资料,存货的可变现净值难以确定。
可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值。
由于我国目前的资产信息和价格市场尚不完善和透明,企业很难获得当前真实、合理的市场价格,从而难以凭客观的计量依据来确认其可变现净值,会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。
在财务状况不佳的年度,企业可以对期末存货可变现净值作过低估计,从而计提巨额的存货跌价准备,为以后年度的繁荣赢利打下铺垫。
相反,企业可暂估存货的可变现净值,不提或少提跌价准备,以此达到粉饰业绩、顺利增资配股的目的。
此外,根据存货准则规定,存货跌价准备应按各个存货项目计提,在某些特殊情况下也可按存货的类别或系列合并计提,这一规定也给一些企业留有空隙。
二、资产减值准备操纵利润的原因1、资产减值准则的有关规定为利润操纵留下了较大空间(1)资产减值确认方式多样化。
准则中规定,企业可以根据自身情况选择按单项资产、资产类别、资产组、总部资产或现金产出单位等方式进行。
对于存货、应收账款、短期投资等可以采用单项资产计提、可以采用资产类别计提、还可以按全部资产计提减值。
对于不同的减值准备计提方法,得到的结果也是不尽相同的,这给企业利用资产减值准备进行利润操纵提供了较大的空间,会计人员可以根据以往经验和企业的需要灵活选择,使减值具备了很大的不确定性。
(2)资产减值的计量过于依赖职业判断。
公司在确认资产是否发生减值、是否应当计提减值准备时,需要用到短期投资市价、存货的可变现净值、长期投资、无形资产、固定资产、在建工程和委托贷款的可收回金额等与历史成本进行对比,其中涉及到的计量属性“市价”、“可变现净值”和“可收回金额”是目前在理论界倍受争议的几个概念。
如果说短期投资的“市价”还具有一定的可验证性,那么“可变现净值”和“可收回金额”的确定在很大程度上就要依赖于人为判断了,这在一定程度上为企业进行盈余管理留下来空间。
(3)会计政策的选择性依然很强。
新《企业会计制度》对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍然存在不够具体的地方,由于只规定了对可能发生减值损失的各项资产采取一定的方法计提减值准备或跌价准备,企业自由地选择采用何种具体方法及怎样的计提比例。
这种机动性会为企业进行利润操纵提供契机,企业就可以根据“需要”选择有利于自己的方法。
2、公司治理结构不合理我国上市公司治理结构是和现存的所有制结构相联系的,产权问题是公司治理结构问题的症结所在。
上市公司的股本结构中国有股所占比重大,尽管进行了股权分置改革,但作为大股东的国有股持有者身份仍然不明。
而作为小股东的众多分散投资者,从其自身能力或从监控收益与监控成本考虑,实际上不能参与公司决策,也不可能对上市公司高级管理人员实施监控。
当管理人员与外部各利益相关者的利益发生冲突时,便会在会计准则允许范围内(有时甚至违背会计准则)选择或变更最为有利的会计政策,使生成的会计信息对己有利,以实现其自身效用的最大化。
因此,在不存在能对高管人员实施有力监控的大股东,即不存在有效监控主体的公司治理结构下容易形成公司内部高管人员控制局面。
3、外部审计监督难度大资产减值审计一直都是难题。
一方面,资产减值准备项目性质的特殊。
它本身就属于容易产生错报的会计项目,一是资产及其明细种类繁多、金额巨大;二是确定资产项目可收回金额时需要大量运用会计估计和判断,主观因素和不确定性因素较大;三是资产减值准备的计提、转回、核销等计算较为复杂,在会计处理中错记、漏记的概率较大;四是被审计单位管理当局的行为和动机不确定,导致资产减值准备审计风险具有潜隐性。
另一方面,资产减值准备再确认缺乏权威性。
客观地讲,企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。
因此,对资产减值准备的外部审计监督存在较大难度。
三、防范资产减值准备操纵利润的策略1、进一步完善资产减值准则,加强明晰性和可操作性在我国目前强调会计信息可靠性的情况下,不允许转回资产减值是现实的选择,有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润,但是允许转回资产减值可能有利于反映资产的真实状况,同时也为公司进行盈余管理提供渠道。
此外,新准则中大量使用公允价值,会计工作者则更多的要依靠职业判断,但是在目前我国公司治理结构、会计准则不完善以及会计信息市场不完备的情况下,应谨慎地确定企业会计人员的专业判断范围、谨慎地赋予企业会计政策的选择权。
2、改善公司治理结构完善公司治理结构,有利于建立真正的现代企业制度,并形成提供高质量的会计信息的内在机制。
应通过各种途径进行国有股减持,改变股权结构严重失衡的局面,理顺上市公司产权结构。
限制董事会、监事会中内部董事、内部监事的人数,积极推行累积投票制,维护中小股东利益,完善公司内部治理结构。
3、加强以独立审计为核心的外部监督通过外部审计,可以在一定程度上控制这类风险。
因此,为了规范资产减值会计处理,应强化中介机构特别是审计师职责,使其真正承担起“经济警察”的职能,并尽快制定相关的独立审计准则,明确各项减值准备的具体审计程序,充分发挥注册会计师的作用,强化外部审计。
努力通过注册会计师的独立审计遏制企业利用资产减值准备进行利润操纵。
4、加强会计人员的素质教育,加大对违规行为的处罚力度计提资产减值准备要求财务人员具备一定的职业判断水平,首先要精通业务,胜任工作,这样才能保证会计信息的真实、可靠。
目前我国的会计人员素质偏低,因此要强化对会计人员的继续教育,使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能,不仅精通业务,胜任工作,更要保证会计信息的真实,对谨慎性原则进行把握,提高自身的职业判断能力,在对不确定性的事项进行估计和判断时,实事求是,避免主观随意性。
要有效地遏制会计操纵行为,必须加大监管和处罚力度,使其进行违规操作的成本加大,同时还要借鉴国际做法,引入民事赔偿机制和民事诉讼机制。
这样既可使蒙受损失的投资者得到补偿,又可使造假者得到相应的经济处罚,从而达到遏制目的。
【参考文献】[1] 杨功敏:“应收款项”与上市公司的虚假利润[J].会计之友,2006(7).[2] 叶小丽:论企业利用资产减值准备操纵[J].漳州职业技术学院报,2007(1).[3] 韩晓晨:制造业上市公司坏账准备计提的实证分析技术经济[J].技术经济,2007(8).[4] 李哲:资产减值不应成为上市公司利润的调节器[J].财会月刊,2006(12).[5] 颜嘉川:避免上市公司利用资产减值准备操纵利润[J].决策与信息,2007(4).[6] 张劲松:资产减值准备与上市公司操纵利润的相关性[J].商业研究,2006(9).[7] 印巧云:资产减值准备的会计分析[J].会计之友,2006(33).(责任编辑:胡婉君)。
