股权投资财务税务处理[会计实务,会计实操]

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【会计实操经验】采用成本法核算长期股权投资的账务处理
采用成本法核算长期股权投资的账务处理：指投资按成本计价的方法，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。

只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。

（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【注意】与交易性金融资产的区别。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（二）长期股权投资的取得长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。

支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。

如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利贷：投资收益（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记。

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存货对外投资的财税处理[会计实务，会计实操]
根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期
股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。

以下分别说明不同方式下的会计处理。

一、同一控制下的企业合并
案例1：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。

乙公司账面净资产为900万元。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。

根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

会计分录如下：
借：长期股权投资720
资本公积——股本溢价 80
盈余公积120
利润分配——未分配利润100
贷：库存商品800。

【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理一、准则规定的成本核算方法根据相关规定，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，会计处理涉及三个账户，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”，分为两种情形。

1．被投资单位在投资单位取得投资当年宣布分派现金股利或利润，准则规定投资企业应作为投资成本收回，确认金额为按照投资比例应分得的现金股利或利润。

借：应收股利，贷：长期股权投资。

2．被投资单位在投资单位取得投资以后年度宣布分派现金股利或利润，投资企业可先确定应记入“应收股利”和“长期股权投资”科目的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”科目金额。

“应收股利”发生额为投资企业按比例应得部分，“长期股权投资”发生额的确定比较复杂，可列式表示为：“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

c公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。

（1）2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

会计分录为：借：应收股利 10000贷：长期股权投资——C公司 10000（2）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元，则：应收股利=300000×10%=30 000（元）应收股利累积数=10000＋30000=40000（元）投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

【税会实务】权益法下股权投资差额的会计处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。

对于股权投资差额，财政部《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会［２００３］１０号）以及《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则问题解答（四）》（财会[２００４]３号）在《企业会计制度》基础上进行了修订补充，企业在进行账务处理时，应当遵照执行。

例一：Ａ公司于２００３年７月１日以５００万元投资Ｂ公司普通股，占Ｂ公司普通股的４０％，并对Ｂ公司有重大影响，Ａ公司以权益法核算对Ｂ公司的投资。

假设股权投资日Ｂ公司所有者权益合计为１０００万元，股权投资差额（借方差额）为１００万元（５００－１０００×４０％），摊销期限为十年。

财会［２００３］１０号文件规定，采用权益法核算长期股权投资时，如果初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应当借记“长期股权投资———××单位（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资———××单位（投资成本）”科目。

因此，Ａ公司应作如下账务处理：①借：长期股权投资———Ｂ公司（投资成本）５００００００贷：银行存款５００００００②借：长期股权投资———Ｂ公司（股权投资差额）１００００００贷：长期股权投资———Ｂ公司（投资成本）１００００００③２００３年应摊销股权投资差额５万元（１００÷１０÷１２×６）借：投资收益———股权投资差额摊销５００００贷：长期股权投资———Ｂ公司（股权投资差额）５００００例二：假设例一中股权投资日Ｂ公司所有者权益合计为１５００万元，股权投资差额（贷方差额）为１００万元（５００－１５００×４０％）。

财会［２００３］１０号文件规定，采取权益法核算长期股权投资时，如果初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应当借记“长期股权投资———××单位（投资成本）”科目，贷记“资本公积———股权投资准备”科目。

财会类价值文档精品发布！长期股权投资权益法转成本法会计处理[会计实务，会计实操] 【摘要】长期股权投资的后续核算方法有成本法和权益法之分，随着投资单位追加投资，可能会引起成本法转权益法的转换。

本文主要研究的是追加投资权益法转成本法的会计处理，并作了举例说明。

一、研究问题的提出
2014年3月财政部修订发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法进行后续核算;而投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资则采用权益法进行后续核算。

可见准则修订之后，取消了“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量”的长期股权投资采用成本法核算的规定。

同时该准则第十四条规定，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

根据以上政策，新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》囊括了《企业会计准则解释第4号》中关于追加投资权益法转成本法的规定，并在表述上稍做了调整，原则性规定并没有变化。

由于准则的修订，成本法核算范围的缩小，权益法转成本法只存在一种情况，即追加投资导致的，但新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》只规定了追加投资对非同一控制下的被投资单位实施控制权益法转成本法的会计处理，并没。