关于持有待售准则有关问题的解读

财政部解读企业会计准则第42号
佚名
【期刊名称】《中国总会计师》
【年(卷),期】2018(0)3
【摘要】财政部会计司日前发布了《关于持有待售准则有关问题的解读》（简称《解读》），就《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》应用中的问题进行了解读。

【总页数】1页(P16-16)
【关键词】企业会计准则;财政部;解读;非流动资产;终止经营;会计司
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
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持有待售资产会计处理方法与应用持有待售资产是指企业计划出售的资产，这些资产通常包括不动产、设备、股权等，但不包括子公司和摊销期未满的投资性房地产。

在企业进行资产处置的过程中，准确处理持有待售资产的会计处理非常重要，本文将介绍持有待售资产的会计处理方法与应用。

一、持有待售资产的分类根据《企业会计准则》的规定，持有待售资产应当根据其性质划分到不同的分类中，分为可持续分期销售和非持续分期销售两种。

可持续分期销售：指企业以分期支付的方式出售资产，但在资产出售前，已经存在明确的买方，并且具备下列条件之一：与买方签订了分期支付的协议；与买方签订了合同，约定在未来一段时间内销售资产和融资；签订了融资协议，约定资产的交割与融资的发生。

非持续分期销售：指企业以一次性支付的方式出售资产，在资产出售前不存在明确的买方，并且无法获得上述可持续分期销售的条件。

二、持有待售资产的会计处理方法1. 可持续分期销售的会计处理方法对于可持续分期销售的持有待售资产，企业应当按照以下步骤进行会计处理：（1）确认资产的分类：根据可持续分期销售的条件，确认持有待售资产属于可持续分期销售。

（2）确认资产的计量类别：根据资产的性质和具体情况，确定资产的计量类别，一般包括成本模型和公允价值模型。

（3）计算资产的初始计量金额：根据资产的计量类别，计算资产的初始计量金额，一般为成本模型下的账面价值或公允价值模型下的公允价值。

（4）持续计量资产：对已经确认为可持续分期销售的资产，根据相关会计准则和规定，对其进行持续计量，并及时进行价值调整。

（5）确认营业收入：根据可持续分期销售的条件，企业应当确认相应的收益，并将其作为营业收入计入财务报表。

（6）确认资产处置的相关损益：在资产处置完成后，根据实际发生的情况，确认相应的处置损益，并计入财务报表。

2. 非持续分期销售的会计处理方法对于非持续分期销售的持有待售资产，企业应当按照以下步骤进行会计处理：（1）确认资产的分类：根据非持续分期销售的条件，确认持有待售资产属于非持续分期销售。

关于《企业会计准则第42号作者：张金玲来源：《中国管理信息化》2018年第23期[摘要] 2017年4月，财政部发布《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。

该准则旨在满足财务报表使用者对财务信息相关性、及时性需求，不断完善我国企业会计准则体系，服务于国家供给侧结构性改革需要。

[关键词] 持有待售；非流动资产；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 004[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）23- 0012- 020 前言2017年4月，财政部会计司发布《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会〔2017〕13号，以下简称持有待售准则）。

该准则的发布，对于适应社会主义市场经济发展需要，规范持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的会计处理，提高会计信息质量，进一步规范持有待售的非流动资产和处置组的分类、计量和列报，以及终止经营的列报，完善我国企业会计准则体系，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，具有重要作用。

本文主要针对该准则的会计处理进行研究。

1 正常使用非资产转为持有待售非流动资产的条件在某些特殊情况下，企业要将原本正常出售的资产出售，即主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下可立即出售。

（2）企业已经就一项出售计划做出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。

持有待售资产会计准则一、引言本准则旨在规范企业持有待售资产的会计处理，提高会计信息质量，满足投资者、债权人和其他利益相关者的决策需求。

本准则适用于所有企业，包括上市公司、非上市公司和其他企业。

二、资产分类与计量企业应当按照资产的性质和用途，将资产分为流动资产和非流动资产。

其中，流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等；非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

在资产负债表日，企业应当以公允价值计量资产，除非该资产按照成本计量能够满足会计信息质量要求。

三、持有待售资产的确认当企业拟出售一项资产，且该资产在出售前不属于企业正在生产的产品或提供劳务所涉及的资产，也不属于企业的长期投资，且该资产预计在未来一段时间内将被出售，则该资产应被视为持有待售资产。

持有待售资产应当以公允价值计量，且其公允价值低于账面价值。

若资产的账面价值高于公允价值，企业应当按照公允价值调整资产的账面价值。

四、持有待售资产的后续计量在后续计量中，企业应当定期（至少每月一次）对持有待售资产的公允价值进行评估。

若公允价值发生变化，企业应当相应调整资产的账面价值。

同时，企业应当披露与持有待售资产相关的信息，包括资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置时间等。

五、持有待售资产的减值企业应当在每个会计年度末对持有待售资产进行减值测试。

如果资产的公允价值低于账面价值或预计未来现金流量的现值低于账面价值，企业应当计提减值准备。

减值准备的金额应当反映资产的公允价值与账面价值的差额。

六、持有待售资产的处置企业应当在出售持有待售资产时，按照会计准则的规定进行会计处理。

处置收益应当计入当期损益，同时应当终止确认持有待售资产的价值和相关负债。

七、附则本准则自发布之日起生效。

对于过去已经确认的持有待售资产，企业应当按照本准则的规定进行追溯调整。

如果追溯调整影响重大，企业应当在会计报表附注中披露相关信息。

会计工作中的持有待售资产及处置公司核算在会计工作中，持有待售资产是指企业在一定期限内有意出售的资产。

这些资产可能是因为一些经济或非经济因素而不能或不愿意立即出售。

对于持有待售资产的处置，企业需要进行核算，以确保相关交易的准确性和合规性。

一、持有待售资产的确认和计量企业在决定将某些资产作为持有待售资产之前，应当充分评估其能够以合理的价格出售的可能性。

一般来说，以下情况可能导致资产被确认为持有待售资产：1. 企业明确表示有意出售的资产；2. 资产组合的价值集中在一定范围内；3. 资产被出售的过程已经开始；4. 资产出售预计在一年内完成。

对于被确认为持有待售资产的资产，企业需要依据其公允价值来进行计量。

当一个活动市场存在时，可以使用市场报价进行计量；当市场报价不可获得时，可以使用其他估计方法进行计量，如现金流量折现法。

二、持有待售资产的会计处理持有待售资产的会计处理主要涉及以下几个方面：1. 持有待售资产的分类持有待售资产应当单列资产负债表上，与其他非流动资产分开。

资产转为持有待售资产后，将不再按照原先的资产类别进行核算。

2. 持有待售资产的持续评估企业需要持续评估持有待售资产的公允价值和销售可能性，以确保其准确性和可靠性。

如果在资产持有期间，公允价值发生了显著变动或潜在买家的兴趣减少，企业需要及时调整资产账面价值和相关准备。

3. 持有待售资产的摊销企业不应对持有待售资产进行摊销，而应当根据其公允价值减去估计相关出售费用之后的净额进行核算。

4. 持有待售资产的披露企业需要在财务报表中充分披露持有待售资产的相关信息，包括资产的类型、金额、评估方法、出售进展等。

三、持有待售资产处置的核算当企业决定出售持有待售资产时，应进行相应的处置核算，以确保交易的完整可靠。

1. 出售资产的准备工作在出售持有待售资产之前，企业需要充分准备，包括确定出售对象、制定销售策略、寻找潜在买家等。

2. 资产转让的会计处理企业应当根据实际出售情况，将持有待售资产转让给买方。

持有待售资产会计准则一、引言在企业经营过程中，由于种种原因，企业可能会有一些资产需要出售。

然而，这些待售资产并不是立即能够出售的，需要一定的时间和过程。

为了规范待售资产的会计处理，国际会计准则委员会（IASB）制定了《持有待售资产会计准则》（IAS 36）。

二、会计准则的目的《持有待售资产会计准则》的目的是确保企业对待售资产进行准确的会计处理，以提供给利益相关方有关企业资产负债表和利润表的真实和公正的信息。

三、何时将资产划分为待售资产根据IAS 36准则，资产只有符合以下条件之一，才能被划分为待售资产： 1. 企业决定出售该资产。

2. 该资产已经被出售，但交易尚未完成。

3. 该资产已经被出售，并且交易已经完成，但企业在财务报表发布之前还没有转移该资产的控制权。

四、待售资产的会计处理一旦资产被划分为待售资产，企业需要按照以下步骤进行会计处理： 1. 标记为待售资产：企业需要将待售资产从持有待售之前的会计科目中分离出来，并单独列示在资产负债表中。

2. 估计资产的公允价值减去预计出售费用：企业需要对待售资产进行公允价值的估计，并从中扣除预计的出售费用。

3. 计提减值准备：如果待售资产的公允价值减去预计出售费用低于其账面价值，企业需要计提减值准备，以反映该资产的减值损失。

4. 停止计提折旧或摊销：待售资产不再计提折旧或摊销，而是按照公允价值减去预计出售费用后的净额进行会计处理。

5. 会计确认出售收入：当待售资产最终被出售时，企业需要确认出售收入，并计算出售收入与待售资产的账面价值之间的差额。

五、待售资产的报告企业在财务报表中需要提供关于待售资产的相关信息，包括： 1. 待售资产的种类和数量。

2. 待售资产的公允价值减去预计出售费用。

3. 待售资产的账面价值。

4. 计提的减值准备金额。

5. 待售资产的出售收入。

六、待售资产的终止会计处理如果待售资产在一年内没有被出售，或者企业决定不再继续努力出售该资产，那么企业需要将该资产重新划分为非待售资产，并按照正常的会计准则进行会计处理。

持有待售准则与资产减值准则中的知识点辨析作者：冷琳来源：《财会月刊·上半月》2019年第06期【摘要】财政部2017年发布的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》看似与2014年发布的《企业会计准则第8号——资产减值》毫不相干，但有些内容很容易混淆，有必要结合具体案例，将两个准则中容易混淆的知识点逐一进行辨析，阐述前者中处置组与后者中资产组的差异，剖析两者在减值确认方法上的异同。

同时，指出持有待售资产的减值计提对后续计量没有影响，能否转回要视具体情况而定，并揭示前者中出售费用与后者中处置费用会计核算的差异。

【关键词】持有待售资产;资产减值;减值损失;出售费用;处置费用【中图分类号】F234【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）11-0085-4为了适应社会主义市场经济的发展需要，规范持有待售的非流动资产或处置组的分类、计量和列报以及终止经营的列报，提高会计信息质量，财政部于2017年4月发布了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（简称“持有待售准则”），并已在2017年5月28日施行。

但该准则中的有些内容极容易与《企业会计准则第8号——资产减值》（简称“资产减值准则”）中的相关内容混淆。

鉴于此，本文拟针对一些细节问题，结合具体案例加以归纳与辨析。

一、持有待售准则中处置组与资产减值准则中资产组有无区别？两者减值确认方法有无差异？处置组与资产组是两个既相联系又有区别的概念，其分别出现在不同的具体准则中，有必要将两者放在一起进行辨析以加深印象。

处置组是持有待售准则中的概念，指在一项交易中通过出售或其他方式（如具有商业实质的非货币性资产交换、债务重组等）一并处置的一组资产以及与这些资产相关的负债，因此处置组可能包含企业的任何资产和负债，它可以是流动资产、非流动资产，也可以是流动负债、非流动负债。

并且，如果处置的是资产组或资产组组合，还可能包含原本分摊在资产组或资产组组合中的商誉，组内的资产间不一定存在密切联系，甚至可以是毫无关联的，仅是因为一并处置而被放在一起[1]。

第十部分特殊业务第十九章持有待售非流动资产、处置组和终止经营本章历年考点分析本章涉及持有待售的非流动资产、处置组的计量和列报，终止经营的列报。

本章应关注的主要问题：持有待售的非流动资产、处置组的计量，终止经营的判断及列报等。

23年注意客观题和综合题部分，建议按照良善总结掌握。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第30号-财务报表列报》《企业会计准则第33号-合并财务报表》《企业会计准则第37号-金融工具列报》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《企业会计准则第42号-持有待售非流动资产、处置组和终止经营》。

2023年大纲主要变化基本无变化本章名师点拨及实战演练名师点拨一、持有待售的适用范围本准则的计量规定适用于所有非流动资产，但下列各项的计量适用其他相关会计准则：（一）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》；（二）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号—生物资产》；（三）职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》；（四）递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号—所得税》；（五）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则；（六）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则。

【实战演练】【例题1-1·多选题】持有待售的非流动资产准则适用范围包括（）。

A.固定资产B.采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产C.递延所得税资产D.商誉【答案】AD【解析】采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号—生物资产》；递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号—所得税》。

名师点拨二、持有待售类别的分类一、非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：三、拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组不划分为持有待售【提示】停止使用但未出售计划。