金融资产确认与计量的会计处理

三加强内部审计质量控制为我国内部审计质量控制准则的制定提供实践基础科学的理论来源于科学的实践在强化内部审计质量控制的实践过程中积极地总结经验教训寻找规律同时吸取国外发达国家的成熟经验和先进管理模式努力创造适合我国国情有自己特色的内部审计质量控制体系为我国内部审计质量控制准则则增设 了 “ 交易性 金融资产… 持 有至 到期投资… ‘ 可供 出售金融资产” 和 “ 易性 金 融 负债 ” 的 科 目 ， 且 对相 关 交 新 并 周 华 柳 州职业技术 学院 广西 ５ ０ ４ ０ ５ ５ 初始计量、交易费用、持有期 间收益、年 终计价和处置的核算要求做 了规定 。 券、股票交易当中，同时形成一方 的金融 ４ 对相关债券 的溢价、 、 折价的摊销方 【 文章摘要】 《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２号—— 金 融 工 资产 和 对 应一 方 的金 融 负 债 或 权 益工 具 的 法 不 同 原制度可以采用直线法摊销，也可 以 具 的确 认和 计量 》 重新 确 立 了金 融 工具 合 同。 金融 工 具 可 分 为 “ 础 金 融 工 具 ”和 采用实际利率法摊销。而新准则对 于 “ 基 持 确 认 和 计 量 的 方 式 ，对 金 融 工 具 的确 认 “ 衍生金融工具 ”两 类； 有至到期投资” “ 可供 出售金融资产” 和 和 计 量 考 虑 了未 实现 的合 同权 利 和 合 同 １ 、基础金融工具 （ 传统 的、现实的） “ 应付 债券”产生溢价、折价的情况下 ， 必 义 务 ， 突破 了传 统 资 产 和 负债 的 定 义 。 是 指 “ 未来 期 间 收 取 或 支付 金 融 资产 的 须按实际利息率法计算 “ 在 投资收益”或 本文对金 融资产在取得 、持 有期 间及处 ，其 又 可 以 分 为 金 融 资 “ 财务费用” ，以其与 名义利息 的差额对溢 置 时 的 会 计 核 算 与 原 制 度 进 行 对 比 分 合 同权 利 或 义务 ” 产和金融负债两部分。 价折 价进行摊销。同时相关债券的原 “ 溢 析 ，以便 更好 地 理 解 和 掌握 金融 资 产 的
一
四、原准则 “ 短期投资”与新准则 “ 交 易性 金融资产 ”会计核算的 比较分析
原准则 中的短期投资住新准则中为交 易性 金 融 资 产 。交 易性 金融 资 产 新 旧准 则 的差异主要体现在初始计量、后续计量和 处置 。 （ 一）交易性 金融资产初始计量 的差异 原准 则 规 定 短期 投 资取 得 时 的 成本 包 括 购 买 时 支ｆ ｔ买 价 、税 费 、手 续 费等 相 ｅｉ ｄ 关费用。实际价款中包含的 已宣告但 尚未 领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息作为企业的债权计人 “ 应收股 利”或 “ 应收利息” 新准则规定交 易性金 。 融 资产 应 当按 照 取得 时 的 公 允价 值 作 为初 始 确认 金额 （ 含 应 收 股 利和 应 收 利 息 ） 不 ， 相 关 的 交 易 费 用 在 发 生 时 计 入 “ 资 收 投
计量核算。 （） 融 资 产 １金
价 折 价 ” 子 目均 改 为 “ 利息 调 整 ”子 目。
按 原 会 计 制 度 包括 ；现 金 、存款 、有 价证 券 、短 期 投 资 、存 出保 证 金 、应 收 账 【 关键 词 】 金 融 工具 ；金 融 资 产 ；确 认 与计 量 ；会 款、应收票据 、长期债权投 资、长期股权 投 资等。 计核 算 按 新 会计 准则 划 分 为 ；交 易 性 金 融 资 《 业 会计 准 则第 ２ 企 ２号～ 金 融 １ 具 产、贷款和应收款项 、持有至到期投资和 ＝ 确认和计量》 与原准则相 比，在名称 、内 可供 出售 金融 资产 四类 。 容、核算 范围、计量等方面部发生 了较大 （） 融 负 债 ２金 的变 化 。 按 原 会计 制 度 包 括 ；应 付 账 款 、应付 票 据 、应 付 债 券 等 ， 新准 则 变化 的具体 表现 按新 会 计 准 则 划 分 为 ；交 易性 金融 负 １ 、投资的分类不再 局限于 原来 以时 债、其他金融 负债两类。 间长短 来划分短期投资与 长期投资 ，而是 ２ 、衍 生 金 融 工 具 （ 生 的 、未 来 的 ） 新 从投资交 易的目的性和经济实质反映经济 包括 ；期货、期权 、远期合约、掉 期 （ 互 内容来分类。新准则 明确要求对金融资产 换 ）以及组 台。其本质是一种 合约 ，根据 进行四种分类 ，即交易性金融资产 、持有 约定 ，合约双方在合约到期或某一特定事 至到期投资 、贷款和应收款项和可供 出售 项发生时，有权利或义务部分或全部享有 金融 资产 ，且 确 定 后 不 得 随 意 变 更 。 或 负 担某 一 基 础 工 具 的 价格 变 化 ，但 不 一 ２ 、填补 了初始确认 和终止确认标准 定 实 际 获 取 或 支付 基 础 工 具 。 的空白。新准则在金融工具确认 中包括 了 初始确认和终止确认两 个层次的标 准，适 三 、新 会 计准 则 与原 会 计 制度 对 金 应了我国金融市场发展的客观要求及与 国 融工具 分 类的 比较 际接 轨 的需 要 。 １ 、新 准则 与原制度对项 目分类 的依 ３ 将 衍 生 工 具 纳入 表 内核 算 ， 变 了 据 和 方法 不 同 。 、 改 我 国长期以来衍生金融工具仅在表 外披露 原制度是以时间的长短进行分类。新 的 做法 。使 金 融 工具 产生 的风 险成 为 定性 准则不限于时间的要求 ，而是 以持有项 目 和 定 量 信息 ，是 从 会计 核 算 方 面 高 度 重视 的 目的和性质不同 ， 别将 “ 分 金融资产” 划 风险防范的进步。 分为四类 ， 和将 “ 金融负债”划分为两类。 ４ 、金融工 具在计量上采用 “ 公允 价 具体划分因企业 而异 ，但应予项 目发生初 值 ” 础 ， 现 了我 国 会计 准 则 的 新 突破 。 始 明 确 划 分 ，之 后 一 般 不 可 以再 改 变 。 基 实 按“ 公允价值 ” 调整所产生的损益与按 “ 收 ２ 、对 “ 衍生金融工具 ”的反映不同。 入 费用 ”的传统模式所确认的损益显得 同 原制度对 衍生金融工具 不要求核算 。 样 的重 要 。 新准则则要 求将衍生金融工具纳入 核算和 报表 （ 另外在 “ 期货”准则规定 ） ，体现 了 二 、金 融 工具 的分 类 高度重视风险防范的原则和精神。 金融工具泛指在商 品劳务交易或者债 ３ 、使用科 目和计 价基础不同。