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内部控制与会计师事务所变更【摘要】本文基于内部控制的有效程度与会计师事务所变更的可能性起显著负相关作用这一假设进行分析，根据不同企业会计师事务所变更频率的高低为基础，以搜集到的数据进行描述性分析。
通过实证研究研究，对假设进行验证，得出结论并给出相关建议。
在一定程度上也对我国内部控制的理论体系增添一个新的方向，对规范我国企业变更会计师事务所时的理论依据起到一定的作用。
【关键词】内部控制；会计师事务所变更；盈余管理Abstract：Based on the hypothesis that the effectiveness of internal control has a significant negative correlation with the possibility of change of accounting firms, this paper makes a descriptive analysis based on the collected data according to the change frequency of accounting firms in different enterprises. Through empirical research, the hypothesis is verified, the conclusion is drawn and relevant suggestions are given. To a certain extent, it also adds a new direction to the theoretical system of internal control in our country, and plays a certain role in standardizing the theoretical basis of the change of accounting firms in our country.Key words：internal control; accounting firm change; earnings management一、引言随着我国资本市场的发展，会计信息在促进资源优化配置、降低信息不对称性等方面的作用逐渐变得重要。
会计师事务所内部治理指南1.设立有效的治理结构：会计师事务所应设立一个能够监督管理机构和决策层之间相互制衡的治理结构。
至少应设立一个董事会（或合伙人会议）和一个管理团队。
董事会应由独立非执行董事和合伙人组成，负责监督和指导事务所的运营和发展，确保公司行为合规、透明和道德。
2.实行透明的决策流程：会计师事务所应确保决策流程透明，做到决策合理、公正、公平，尊重合伙人和员工的利益。
所有重大决策应由董事会或合伙人会议审议并达成共识，并留下书面记录。
3.内部控制和风险管理：会计师事务所应建立健全的内部控制和风险管理制度，确保保护客户利益、防范内部和外部风险。
这包括制定相关政策和程序，进行内部审计、风险评估和风险管理。
4.建立透明的信息披露机制：会计师事务所应确保及时、准确、充分和透明地向内外部相关方提供信息，包括财务报告、合规报告、风险管理报告等。
此外，应向客户提供有关服务内容、收费以及与其利益相关的任何其他信息。
5.实行职业道德和行为准则：会计师事务所应建立和执行严格的职业道德和行为准则，确保自身专业人员的行为符合法律法规、行业标准和道德规范。
此外，应建立举报机制，鼓励员工和相关方向事务所举报违反法律法规和职业道德的行为。
6.建立透明的激励和奖惩机制：会计师事务所应建立激励和奖惩机制，以鼓励员工忠诚、诚实、勤奋和专业。
这可以包括绩效评估、促进培训、晋升机会和适当的薪酬福利制度。
同时，应建立惩戒措施来制止违规行为。
7.加强内部沟通和团队合作：会计师事务所应建立良好的内部沟通机制，如定期组织员工会议、举办培训和研讨会，并提供适当的沟通渠道，以确保信息的跨部门和层级传递。
此外，应鼓励团队合作和知识共享，以提高工作效率和服务质量。
8.持续提升专业能力：会计师事务所应投资于培训和持续教育，确保员工不断更新专业知识和技能，以适应变化的市场需求和法律法规。
此外，应鼓励员工积极参与行业组织和专业协会，以促进交流与学习。
会计师事务所审计风险防范及控制研究摘要：社会经济的发展和经济全球化的加快，使得审计行业对经济和企业的监督作用也不断增大。
社会的发展和经济环境的改革，使得会计师事务所审计风险逐渐增强。
因为审计环境的复杂，审计业务的多种多样，使得审计工作所面对的审计风险种类也不断增多。
现阶段，由于事务所和企业共同参与的财务造假事件接二连三的发生，对社会经济产生不良影响。
在如此背景下，对于审计风险的防范与控制更应该引起会计师事务所和审计人员的重视，采取正确策略来规避风险。
本文基于审计风险的概念和特征，审计风险控制的概念和基本流程，从而引出会计师事务所审计风险的概念和防控流程。
通过案例介绍审计行业的风险现状，从审计客体、审计主体和审计环境三个方面分析其成因，最后提出相应的防控策略。
关键字：会计师事务所；审计风险；防控；审计人员引言（前言）随着我国经济水平的高速发展和经济秩序的不断完善，越来越凸显出审计的重要性，大中小型会计师事务所如雨后春笋般层出不穷。
然而，接二连三发生的财务报表造假事件不间断地刺激着利益相关者的神经。
引人深思的那些审计丑闻，如安然事件、万福生科案、银广夏案等等，这不但没有起到该有的警示作用，反而成为很多企业的忽视财务问题的内心保障。
另外，我国的审计环境较为复杂，审计流程比较繁琐，因此所面对的风险也随之增加。
这是对财务人员的考验，也是对审计人员职业操守的考验。
为规范会计师事务所，提高审计质量，就必须从审计风险现状着手，建立健全审计风险防控制度。
由此可见，如何控制审计风险，为公众提供真实可信的审计报告是事务所一直需要解决的难题。
1 审计风险相关理论1.1 审计风险1.1.1 审计风险的概念对审计风险的理解，国内外学者的理解略有不同，但其基本含义还是具有一致性。
审计风险是指对财务报表中的重大不实事项而做出错误判断的可能性。
其组成包括固有风险、控制风险和检查风险，它们的关系为审计风险=固有风险x控制风险x检查风险，审计风险的大小也受它们的影响。
【摘要】会计师事务所的内部控制管理是影响审计质量的最为关键的要素之一，在会计师事务所治理中职业道德与分所治理两大模块是提高审计质量的基石。
文章运用案例分析法与规范研究法分析大信会计师事务所被处罚案例、内部控制的缺陷及大信会计文化优势，分析得出我国会计师事务所普遍存在的问题有分所管理不善、注册会计师职业道德参差不齐、企业文化空虚、人力资源管理缺乏、质量控制建设不严格等众多问题。
基于以上问题分别提出了相应的对策，希望给各会计师事务所在内部管控中一定的借鉴意义。
【关键词】审计质量；内部控制；分所管控；职业道德【中图分类号】F239.4；F233审计作为一种监督机制，是由国家进行授权或者接受委托的专业机构，按照相关准则及法律法规，运用专门的审计方法对被审计公司进行审查和监督，以增强被审计公司相关财务报表的可靠性。
审计作为一项经济活动，在社会经济活动中发挥着举足轻重的作用及影响。
在审计活动蓬勃发展的过程中，审计质量也是公众密切关注的一个指标。
近年来，财务造假舞弊案件接连频发，对我国会计师事务所的名誉有重大影响，并且对我国的市场经济造成了难以估计的负面效应，事务所的前途也备受瞩目。
下面笔者对大信会计师事务所被处罚的案例进行分析，并对其内部控制缺陷及优势进一步分析后，提出改进会计师事务所审计质量的会计师事务所审计质量控制研究——以大信会计师事务所为例陈 镐 王欣宇（对外经济贸易大学）建议。
一、会计师事务所审计质量现状透视及成因分析（一）会计师事务所审计失败现状及成因近年来国内会计师事务所审计失败的案例持续发生，这些审计失败案例使得会计师事务所与注册会计师的公信力遭受到了前所未有的质疑。
2001——2019年证监会公布的受处罚的会计师事务所及注册会计师如图1所示。
图1显示出现三次处罚高峰：第一次是在2001年，事务所进行脱钩改制、市场化改革，政府的监督管理部门对审计质量非常看重，因此加强了对审计违规行为的处罚力度；第二次是在2008年，在全球金融危机的影响下，证监会加强了对资本市场进行审计的会计师事务所的查处力度；第三次是在2014年至今，政府对社会各个领域的反腐败、审计力度进行强化，从2016年对审计机构实行专项执法，并集中立案，对违法违规行为保持高压力度。
关于内部控制的理论发展在国外已经历经几个阶段，而在我国则刚刚起步。
从最初的内部牵制制度，发展为内部控制制度，以及后来的内部控制结构，到今天已被人们逐渐接受COSO 内部控制框架以及加拿大的控制指南，内部控制理论与实践的产生和发展可以说已有很长一段历史。
但把内部控制用于会计师事务所，强调会计师事务所的内部控制建设，还是一个新的课题。
一、内部控制理论的基本内容(一)内部控制的含义内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。
内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。
其有效实施无疑会使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。
(二)内部控制的目标和要素1、内部控制的目标内部控制包含了三大控制目标，即经营效果和经营效率提升的控制目标、财务报告可靠性的控制目标、经营管理活动遵循法律法规的控制目标。
具体而言，经营效果和经营效率提升的控制目标，是指经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标，确保企业的经营管理活动能合理保证经营目标的实现;财务报告可靠性的控制目标，是指选择适当的会计处理方法，确保企业的经营管理活动能合理保证财务报告的一致性、及时性、可比性这一目标与管理者履行财务报告编制责任密切相关;经营管理活动遵循法律法规的控制目标，是指能合理保证企业的经营管理活动遵循适用的法律法规。
内部控制的三大控制目标反映了不同组织的控制需求。
对于有效的内部控制而言，三者之间相辅相成、缺一不可。
因此，以牺牲财务报告的可靠性和经营管理活动的法律法规遵循性为代价的经营效果与经营效率提升、以牺牲经营效果与经营效率的提升和经营管理活动的法律法规遵循性为代价的财务报告的可靠性、以牺牲财务报告的可靠性和经营效果与经营效率的提升为代价的经营管理活动的法律法规遵循性，都难以发挥内部控制应有的作用。
我国会计师事务所内部控制研究 摘要：在市场经济环境下，会计师事务所扮演着中介结构的角色，其对经济发展的推动作用不容小觑，与此同时其内部控制体现出来的种种弊端也不容忽视。目前，我国拥有众多会计师事务所和注册会计师，中小会计师事务所占其中的95%左右，中小会计师事务所发展态势趋向稳定，可是和大型会计师事务所相比不免还是有很大的差距。具体表现在内部环境不乐观、内控目标不明确、制度不健全、缺乏系统的人力资源规划等问题。 关键词：会计事务所；内部控制；问题；对策 内部控制是会计师事务所实施内部控制的基础，决定另外的要素能否充分起到作用，因此直接作用到内部控制目标能否实现。如果会计师事务所的组织结构还没有达到一定水平的要求，那么很难做好事务所的内部控制方面的工作。 一、内部控制的理论概述 （一）内部控制的含义 内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。应用于会计领域最广泛的制度。 （二）内部控制的要素 控制环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境对企业的内部控制是否能够一致有效执行有重要影响，良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 第一，风险评估。企业风险评估的过程主要是对企业内部控制进行了解，主要了解的是内部控制是否存在、是否健全、是否一贯得到有效执行等，从而对企业经营和财务风险进行有效评估。 第二，控制活动。控制活动包括授权、绩效评估、信息处理、资产和职责分离等相关活动。一般而言，企业经营管理活动只要得到了恰当的授权、有较为合理的业绩评价体系、信息处理主要依赖自动化完成、定期进行实物盘点以及分离不相容岗位职责，就己实施了较为完善的内部控制活动。 第三，信息与沟通。企业的各种财务信息必须被确认并以一定形式换地，以便外界信息使用者获得相关信息。有效的沟通应该是信息从上而下、横向以及从下而上的传递。只有企业及时、准确、完整地收集了与企业相关的各种信息，并采用适当的沟通方式交流各种信息，就是有效实施了内部控制。 第四，对控制的监督。对控制的监督有利于企业保证内部控制有效运行，监督对象主要是控制活动，监督的主体是企业内部的审计部门及其组成人员，主要采取持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合的方法措施。 内部控制的五要素不是相互独立的，而是相辅相成的，存在着直接或间接的联系。 （三）内部控制的目标 内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的最终目标是促进企业实现发展战略。其中，促进企业提高信息报告质量的目标，是指为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，以支持管理层的决策和对营运活动及业绩进行监控；促进企业维护资产安全的目标，是指为资产安全提供扎实的制度保障；促进企业经营管理合法合规的目标，是将发展置于国家法律法规允许的框架之下，在守法的基础上实现企业自身的发展。 二、我国中小会计师事务所内部控制存在的问题及原因 （一）内部控制环境不乐观 比如，会计师事务所是属于松散型的控制方式，所以存在权责不明、推卸责任等问题，对如何做好内部控制一向没能引起主要领导人的高度关注，员工也对控制环境建设更是认识不足。除此之外，注册会计师是一个知识密集型的职业，知识更新速度比较快，只有坚持学习才能很好的提高执业能力。但是，会计师事务所的学习氛围不太浓厚。执业注册会计师在考完注册会计师考试以后不再主动的进行学习，事务所在学习文化方面没有明确的保障措施，导致事务所内学习的气氛较淡。同时对事务所来说，文化同时具有经济意义和社会价值。中小事务所如果对公益事业不够热心，不愿过多参与公益活动，必然无法建立一个积极正面的公益形象，不利于其社会知名度提升，无法形成健康的文化环境。 （二）内部控制目标不明确 内部控制包含三个层次的目标，其中合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整以及提高经营效率和效果，是所有企业获得生存、发展、满足监管的基本目标。 会计师事务所内部控制主要目标也是发展战略目标，但是对于资金实力、人力资源、管理状况等方面没有深刻的觉悟，对于事务所发展无合理的计划。会计师事务所有10名执业注册会计师，但实际上很少有人参加业务，大部分是名义上的挂名。会计师事务所的部门间只有业务签名、财务核算和外部检查接待的一些业务往来，相互交流的机会少之又少，由于事务所规模小，业务也少，因此整体的生存是首位，所有人都做业务，没有人仔细去考虑未来应该怎样发展，导致事务所内部经营管理混乱无序。因此，会计师事务所应关注内部控制的发展和实现目标。 （三）内部控制制度不健全 制定健全的内部控制制度密切联系到事务所的前景，而且要实施到位。内部控制制度的范围比较广，包括执业质量控制制度、人力资源控制制度、业务档案控制制度等。 会计师事务所由于内部控制环境并不乐观、规模限制、管理水平较低和其他因素尚未建立一个结合事务所的实际情况的比较完善的内部控制制度，只有内部控制制度的一些框架，这就导致了内部控制在事务所中的实施效果不甚理想，从而使事务所的工作处于无法控制的状态，加重事务所的生存负担。此外，领导人的不注意、共同发展意识薄弱、缺乏协调，这些都是因为会计师事务所内部控制制度不完善。 （四）缺乏系统的人力资源规划 人力资源是事务所的发展之源，为了顺应新的发展趋势，有必要为其制定一套长期开发与管理的规划。 对于规模较小的会计师事务所来说面临的挑战也许更大，因为他们在竞争这些有限的资源时，通常被认为只有更少的员工晋升机会及更低的工资和奖金。相当多的注册会计师觉得中小会计师事务所发展前途很迷茫，大多数的注师把中小会计师事务所的工作作为一次磨练的机遇，作为一个进入大公司的跳板。例如在会计师事务所执业注册会计师的年收入与其它行业年收入相比相差甚远。而且与入职前五年薪金提升也没有太大的变化，尤其跟沿海地区的企业相比差距更明显。 三、强化我国中小会计师事务所内部控制的对策 （一）营造良好的内部控制环境 控制环境是基础，对控制系统的设计、实施和监测活动产生重要的影响。控制环境具体包括公司组织机构设置、企业内部文化建设、员工职业道德、注册会计师执业能力、领导者的风险管理理念、分配责任制度的建设、人力资源政策等。结合我国中小会计师事务所的实际情况，创建一个完善的内部控制环境主要从公司的文化建设、组织机构设置等方面进行。加强沟通与培训，让每个员工都有一起发展的工作理念。会计师事务所的文化建设中，沟通扮演一个重要的角色，人与人之间的沟通和交流，是知识的传递和学习的过程，也是人们情感交流的过程。因此，交流之后，事务所如果能团结所有员工的智慧向一致的方向前行，会很容易克服困难，得到可观的经济效益。 （二）提高风险预测能力 当前我国中小事务所普遍存在预测能力不够的问题，对于可能存在的职业风险不能充分预测，导致不能提前做好防范准备，所以必须从内部控制入手加大管理力度提高业务水平，才能充分保障公司权益。企业通常都会形成一套监督机制，用以随时监测来自经营活动的风险，应对瞬息万变的市场环境。与一般企业不同，事务所虽然因其特殊性质面临着更多的市场风险与资金流动却不对之高度关注。如上所述，员工都在一心追求业务量，如果企业相关负责人同时再轻看自身经营风险，没有采取必要措施，导致企业缺乏风险监管能力，不能准确掌握来自市场或某个操作或经营活动的风险，后者尤为严重。其中，针对业务过失也有明确处罚制度，即由于虚假报告或恶意作假行为给他人造成的经济损失由事务所一并承担。鉴于此，注册会计师更需要严谨务实的开展工作，将不必要的低级错误降到最低，与此同时也需要事务所加大对风险的监测投入，全面提升事务所的服务水准。 （三）完善内部控制制度 从事务所的长远发展的角度来看，提高事务所的内部控制制度应该改革事务所的领导机制、树立良好的经营理念、加强企业内部文化等。完善事务所的内部控制是一项漫长而复杂的工作，要摆脱原有的治理模式，并从根本上扭转路径依赖的影响，不仅需要有改革的勇气和智慧，更需要改变原来的治理的观念。促进中小会计师事务所不断强大的同时，应该考虑重点、分类指导，主要是通过有针对性的示范和指导，应加强其内部控制的整体水平。此外，会计师事务所还应加深所有的员工对内部控制的认识，使施内部控制制度形成于一种习惯。这样，不仅内部控制制度的制定过程，还有执行过程，都能形成行之有效的监督体系。 （四）加强内部控制人才培养 我国中小会计师事务所要想做好内部控制工作，仅有内部控制意识是不够的，还必须提员工的素质及执业能力。事务所应大力加强内部控制人才的培养，内部控制人才应在熟练掌握现代化内部控制理论和方法的基础之上熟悉会计师事务所的经营的组织模式。同时，建立和完善提升员工素质的工作，使员工不断提升并提高工作质量。培训是事务所对员工的最优福利，投入大于付出的双赢福利。 四、结语 内部控制是所有会计师事务所管理过程中的核心组成部分之一，所以主动认识到中小会计师事务所内部控制现状和存在的问题是非常必要的，经过准确合理的分析，用积极正面的解决方案来获得更好的经济效益。不仅要建立健全的内部控制机制，还要提高会计人员的素质，提高风险预测能力和内部控制监督。为保证中小会计师事务所未来的发展，中小会计师事务所应继续完善内部控制监督机制，以提高会计师事务所的市场影响力。 参考文献： [1]廖昌祥. 关于我国会计师事务所内部治理的研究[J]. 金融经济，2012， 08:100-102. [2]张龙平，鲁清仿. 构建我国会计师事务所内部控制的探索[J]. 当代财经，2012，05:112-118. [3]路媛媛. 我国会计师事务所内部治理机制探析[J]. 市场论坛，2011，08:105-106. [4]孙伟. 会计师事务所内部控制制度探讨[J]. 中国外资，2011，19:186+188. [5]李斌. 对我国会计师事务所内部治理的一些思考及建议[J]. 经营管理者，2011，23:282. [6]李鹏，杨家欢. 会计师事务所内部控制问题研究[J]. 现代商贸工业，2013，23:112-113. [7]陆娟，熊智宇，张梦晨，吴素跃. 我国会计师事务所内部控制问题探究[J]. 现代商业，2014，05:157.
