实际利率法运用实例

实际利率法运用实例
首先，我们需要了解通货膨胀率。

假设通货膨胀率为2%。

根据实际利率法的公式，实际利率=（1+名义利率）/（1+通货膨胀率）-1
按照这个公式，小明的实际利率=（1+0.05）/（1+0.02）-
1=0.05/1.02=0.049
所以，小明的实际利率为4.9%。

这意味着尽管银行给小明的年利率
为5%，但由于通货膨胀，小明实际上只获得了4.9%的利息。

现在，让我们假设小明为了获得更高的实际利率，决定将贷款投资到
其他地方。

他找到一个回报率为10%的投资机会。

我们将再次使用实际利率法来计算小明从这个投资中获得的实际利率。

根据实际利率法的公式，实际利率=（1+投资回报率）/（1+通货膨胀率）-1
按照这个公式，小明的实际利率=（1+0.10）/（1+0.02）-
1=0.10/1.02=0.098
所以，小明从这个投资中获得的实际利率为9.8%。

这意味着在考虑
了通货膨胀的因素之后，这个投资对于小明来说是更有利可图的选择。

需要注意的是，实际利率法是一种近似计算的方法，它假设通货膨胀
率在整个投资期间保持不变。

实际情况可能存在通货膨胀率的变化，因此
实际利率法的计算结果可能与实际情况有所偏差。

为了更准确地计算实际
利率，投资者应该密切关注经济数据和通货膨胀趋势的变化，并根据需要
进行调整。

总的来说，实际利率法是一种重要的金融工具，它可以帮助投资者更准确地评估投资回报和贷款成本。

在金融决策中，了解和运用实际利率法是非常有益的。

实际利率法例题在实践中，许多会计师反映，在实际利率法下很难掌握摊余利息的调整。

本期我们通过两个小案例来演示这个过程，希望能对你有所启发。

【例1】2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

不考虑所得税、减值损失等因素。

经计算实际利率为10％。

（1）2010年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整 1250（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益100（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益［（1000＋41）×10％］104（4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50 贷：投资收益［（1000＋41＋45）×10％］ 109（5）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息（1250× 4.72％） 59 持有至到期投资——利息调整 54贷：投资收益［（1000＋41＋45＋50）×10％］ 113 借：银行存款59贷：应收利息59【例2】2000年1月3日Ａ企业购入Ｂ企业2000年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入160张。

不考虑发行附带成本。

该债券每年付息一次，最后一年还本并付息一次。

假设Ａ企业按年计算利息一次，Ａ企业计提利息并按实际利率进行利息调整。

例谈实际利率法的运用根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等，均要求企业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。

实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则中的具体体现，只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

因此，认真领会实际利率法的内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成本的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重要。

一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。

例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重要因素。

企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或者低于市场利率，从而导致债券溢价或者折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票面价值不相等。

当票面利率高于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。

反之，则采用折价发行方式。

2.投资成本问题在溢价或折价发行债券的方式下，债券投资成本为实际支付的价款，与票面价值不等。

相应地，投资收益的计量应当改按投资成本为依据，而与票面价值无关。

3.利息计量问题在溢价或者折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。

对投资收益或者利息支出的补偿自然使得债券实际投资收益或者利息支出不会等于票面利率。

此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。

（二）实际利率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

[例5—18]2000年1月1日，华联实业股份有限公司以10700元的价格溢价购入面值10000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的债券作为长期投资，采用实际利率法摊销债券溢价。

（1）计算债券的实际利率由于债券为溢价购入，因此，实际利率一定低于票面利率。

先按5%作为贴现率进行测算。

查复利现值系数表和年金现值系数表可知，5期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0．78352617和4．32947667，按债券价格的计算公式计算如下：10000×0．78352617+600×4．32947667=10433（元）上式计算结果小于债券价格，说明实际利率小于5%。

再按4%作为贴现率进行测算。

查复利现值系数表和年金现值系数表可知，5期、4%的复利现值系数和年金现值系数分别为0．82192711和4．45182233，按债券价格的计算公式计算如下：10000×0．82192711+600×4．45182233=10890（元）上式计算结果大于债券价格，说明实际利率大于4%。

因此，实际利率介于4%和5%之间。

使用插入法估算债券实际利率如下：债券实际利率= 4%+（5%-4%）×10433108901070010890-- = 4．42%（2）采用实际利率法编制债券溢价摊销表如表5—2。

表5—2 债券溢价摊销表 （实际利率法）(3)根据债券溢价摊销表，各年计提债券利息并摊销债券溢价的会计处理如下： ①2000年12月31日，计提债券利息并摊销债券溢价。

借：应收利息 600 贷：长期债权投资——债券投资（溢折价） 127 投资收益 473 ②2001年12月31日，计提债券利息并摊销债券溢价。

借：应收利息 600 贷：长期债权投资——债券投资（溢折价） 133 投资收益 467以后各年计提债券利息和摊销债券溢价的会计处理可依次类推，此略。

[例5—19]2000年1月1日，华联实业股份有限公司以9600元的价格折价购入面值10000元、期限5年、票面利率5%、每年年末付息一次的债券作为长期投资。

实际利率法原理解析和Excel算法[摘要] 实际利率法是在企业会计准则(2006)应用非常广泛的摊销方法,它使用了货币时间价值的原理,体现了会计的相关性原则,在辨析原理基础上的Excel 算法设计可以提高计算的准确性,更加方便这种方法的推广应用。

[关键词] 实际利率法;货币时间价值;企业会计准则;Excel实际利率法,是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

[1]一、实际利率法的应用实例实际利率法作为会计公允价值计量属性的一种方法,在企业会计准则(2006)中得到更为广泛的应用。

金融资产、金融负债核算,分期付款购入固定资产、无形资产核算,融资租入核算和其他资产的延期付款核算等都规定使用实际利率法。

但是在企业会计准则(2006)和企业会计准则——应用指南中并没有解释过实际利率法的原理,目前出版的讲授企业会计准则(2006)的教材也没有做过实际利率法的原理分析,都只是在涉及的具体准则中举例说明,造成许多会计人员使用实际利率法时只会机械地套用表格,计算工作量大,计算结果不准确。

笔者从方便会计人员理解的角度,对实际利率法的原理进行了解析,并且用Excel设计了两个关于实际利率法的算法表格。

会计人员在理解原理的基础上,只需填入一组金融资产和金融负债,就可以自动准确地计算出摊余成本及各期的利息收入或利息费用。

为了方便后面的分析,本文引用2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中的两个实例。

例1:2008年1月1日,XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一期支付。

[2]例2:2005年1月1日,甲公司与乙公司签订一份购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

摊余成本与实际利率法持有至到期投资【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：-+（59+1 250）59×（1+r）1-+59×（1+r）2-+59×（1+r）3-+59×（1+r）4×（1+r）5-=1 000（元）采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制表1：**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益 100 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 45贷：投资收益 104 借：银行存款59贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 50贷：投资收益 109 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 55贷：投资收益 1l4 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （6）20×4年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 59贷：投资收益 1l8 借：银行存款 59贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资——成本 1 250分期付款方式购买固定资产【例2】20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

单位定期存款核算实例（实际利率法）【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为 4.68%。

中信公司于2010年3月31日到期支取本息。

工商银行洪山支行于每季季末计提利息。

假设不考虑其它因素。

吸收存款初始确认金额=100 000（元） 设吸收存款的实际利率为IRR ，根据公式∑=+=++++++=nt tt IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n2211)1()(1)1()1( ，得：%1247.1)1(%)68.421(0001000001008=+⨯+⨯=IRR IRR 由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。

银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。

采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示：表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1）2008年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时：借：吸收存款——活期存款——中信公司户 100 000 贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 （2）2008年6月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 125 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 45 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （3）2008年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 138 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 32 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （4）2008年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 150 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 20 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （5）2009年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 163 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7贷: 应付利息——中信公司户 1 170（6）2009年6月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 176贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 6 （7）2009年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 189贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 19 （8）2009年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 203 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 33 （9）2010年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 216贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 46 （10）2010年3月31日，办理中信公司到期支取本息业务时：借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 应付利息——中信公司户 9 360贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 360【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31日到期支取。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结样本____年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范本摊余成本是财务会计中一种重要的会计方法，其在对长期待摊费用进行摊销时起到了重要的作用。

摊余成本的概念可以理解为在一段时间内对长期待摊费用进行分摊，以便更好地反映企业的经营状况和财务状况。

____年对摊余成本的通俗理解：摊余成本是一种会计概念，用于在一段时间内对长期待摊费用进行分摊。

长期待摊费用是指企业为获取长期经济利益而发生的费用，如研发费用、广告宣传费用等。

摊余成本的目的是将这些费用逐渐分摊到相关的会计期间，以便更准确地反映企业的经营成果和财务状况。

摊余成本的应用实例：假设某企业在____年开始研发新产品，预计研发费用为100万美元，研发期为5年。

根据摊余成本原则，企业应该将这笔研发费用平均分摊到每一年的会计期间中。

使用摊余成本会计方法，可按照以下步骤进行：1. 确定长期待摊费用的总额。

在本例中，研发费用为100万美元。

2. 确定摊销期限。

在本例中，摊销期限为5年。

3. 计算摊销费用。

将研发费用除以摊销期限得到每年的摊销费用。

在本例中，100万美元除以5年得到每年20万美元的摊销费用。

4. 按照每年的摊销费用对长期待摊费用进行分摊。

每年的摊销费用都会计入当期的费用中，同时减少长期待摊费用的余额。

5. 每年重复以上步骤，直至摊销期限结束，长期待摊费用的余额为0。

实际利率法是一种计算摊余成本的方法，它基于实际利率的概念，考虑了通货膨胀和资金时间价值的影响。

实际利率法的应用可以更准确地计算长期待摊费用的成本，从而更好地反映企业的财务状况。

实际利率法的应用实例：假设某企业在____年购买了一台机器设备，总价格为60万美元，预计使用寿命为10年。

假设通货膨胀率为2%，财务成本率为6%。

按照实际利率法，可以按照以下步骤进行：1. 计算每年的实际利率。

通货膨胀率和财务成本率的和即为实际利率。

在本例中，实际利率为2% + 6% = 8%。

实际利率法在银行业务中的应用根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条，“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账而价值所使用的利率。

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等) 的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失”。

实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。

货币时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额。

它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期同等数量的资金的差额或者资金随时间推延所具有的增值能力。

资金的循环和周转，以及因此实现的货币增值，需要一定的时间，每完成一次循环，货币就完成一次增值，周转的次数越多增值额也越大。

因此随着时间的延续货币总量在循环和周转中按几何级数增大，使得货币具有时间价值。

实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式。

采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。

假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更加准确。

对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。

根据《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》（银监通【2007】22 号）要求，2009年，金融企业将全部实施新会计准则。