纳税筹划概述.pptx

• 纳税分析：李峰的工资收入各月极不均衡，造成他在收入 低时不用纳税，收入高时税负高达800多元。这是由于收 入高时适用税率过高导致的。如果李峰与公司达成协议， 由公司对其工资收入进行税收筹划，那么公司根据他在以 往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支 付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节 省税款。
• 3、年终奖最佳筹划 • 自2005年1月1日起，对在中国境内有住所的个人，一次 性取得的全年奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计 算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确 定适用的税率和速算扣除数；如果在发放年奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将 年奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。 • 雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所 得税。
• 二、劳务报酬所得的筹划 • 1、劳务报酬所得的费用转移
• 筹划思路：提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担 的费用改由对方承担，相应地减少自己的劳务报酬所得， 使改变后的劳务报酬实际水平与以前保持一致。
• 例：高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项工程 设计，双方签订合同并规定：公司给赵某支付工程设计费 5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由赵 某自负，假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支 共计10000元。。请问，在该笔收入中，赵某是否存在个 人所得税的筹划空间？
• 例：嘉庆公司实行效益工资制，2008年该公司职员李峰1 月～12月份的工资情况如下： 4 000、1 900、4 600、 1 400、7 400、1 600、1 500、3 400、2 200、1 600、2 900、8 000。在计算个人所得税时费用扣除标 准为2000元/月，该怎样筹划才能使李峰的税负减轻?

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课堂练习：中国公民李某取得翻译收入20000元 ，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关 捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻 译收入应缴纳的个人所得税为：
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课堂练习 某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000
元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿 酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿 酬1500元。 出版应纳税额 =5000×（1－20%）×20%×（1－30%） ＝560（元） 连载三个月的稿酬应合并为一次： （1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%） ＝378（元） 共计应缴纳个人所得税 ＝ 560 ＋378＝938（元）
【计算公式】 应纳税额 ＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税
率－速算扣除数
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课堂练习：
中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作
。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资
单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津
贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50
1、财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税 、房产税和教育费附加等）。
2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣 除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在 下一次继续扣除，直到扣完为止。
每次(月)收入不足4000元的：
应纳税额=[每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用 (800元为限)－800元]×10%
1、在我国无住所 2、在我国不居住或居住不满1年
居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应 纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外 任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。

✓ 按照税法规定，电信单位销售无线寻呼机，移动电 话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税
➢ 该营销方案交税总额 144 + 60=204元
营业税税收筹划
• 税收筹划融入营销
➢ 改变原来的赠送营销模式为捆绑销售模式
✓ 买手机送两年的电话费共4800元 ➢ 这种营销方式对消费者的吸引力几乎没有什么差别
歌舞厅20%的营业税税率，娱乐业的营业额为经营
娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位 费、点歌费、烟酒和饮料费，以及经营娱乐业的其 他各项收费。
案例思考
“麦乐迪”的经营范围中包括附设商品部，与KTV包房收入分开核算。 2003年北京市朝阳区的一家“麦乐迪”，其超市部分收入136万元， 缴纳增值税5.44万元，KTV包房收入902万元，按20％税率缴纳营 业税180.4万元；如果按分业前应缴纳流转税207.6万元。通过改变 经营方式、核算方式少缴税款21.76万元。
甲安装公司与乙工业公司签订 一份产品生产线安装合同。该合同约定；甲公司为 乙公司安装一条生产线，安装合同总价款为400万元，由甲公司代乙公司购买安装 机器设备，价款为100万元，甲公司提供其他金属构件及现场加工制作平台， 梯子等价值 计50万元，安装劳务费为100万元，安装生产线完工验收合格后，乙 工业公 司 一次性支付合同总价款400万元，给甲公司，甲公司开具发票，并以总额确定 安装工程产值。
✓组成计税价格
＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率） ÷（1－
营业税税率）
特殊税额扣减
营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增
值税。
1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。
2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注

税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任

纳税筹划
（第5版）
（根据全面营改增、13%和9%增值税税率、 新《个人所得税法》等最新税收政策编写）
第1章 纳税筹划认知
Hale Waihona Puke 1.1 纳税筹划的内涵1.3 纳税筹划的主要形式
本 章
1.4纳税筹划与偷税（逃避缴纳税款）、 内
逃避追缴欠税、抗税、骗税的界定
容
1.5 纳税筹划成本与收益的分析
1.6 纳税筹划方法的划分
1.3.4涉税零风险筹划 涉税零风险筹划是指企业通过努力来做到会计账目清楚， 会计核算健全，纳税申报正确，业务流程规范、合理，税款 缴纳及时、足额，使其一般不会出现任何关于税收方面的处 罚，即在税收方面是处在几乎零风险的状态中，或者是处在 风险极小可以忽略不计的一种状态中。 涉税零风险筹划虽然不能为企业带来直接经济利益的增加 额，但却能够为企业创造出一定的间接经济利益。 涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境，促进经 济和社会和谐发展，因此政府对此持鼓励的态度。
1.3.3税负转嫁筹划 税负转嫁筹划是指企业为了达到降低税负的目的，通过价 格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担来实现企业纳税筹 划目标的行为。 典型的税负转嫁是在商品流通过程中，纳税人通过提高销 售价格或压低购进价格，将税负转嫁给购买者或供应者。这 便导致纳税人和负税人分离，纳税人是法律意义上的纳税主 体，负税人（购买者或供应者）是经济上的承担主体，而国 家的税收收入并不受到影响，因此政府对此一般持中立态度。
1.2.1纳税筹划目标的种类
4.纳税风险目标 （1）实现纳税风险最小化 （2）实现纳税风险合理化 5.现金净流量目标 （1）实现现金净流量最大化 （2）实现现金净流量最小化或者现金净流量合理化 6.企业价值目标——实现企业价值最大化

一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划（B.不分开核算） 方案1：未分别核算 应纳增值税额=（11000+8000）/(1+13%)X13%—2210=-24.16（万元） 会计处理： 销售货物： 借：银行存款 19000 贷：主营业务收入 16814.16 应交税费——应交增值税（销项税额） 2185.84 购买生产化肥的原材料： 借：原材料 13000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2210 贷：银行存款 15210 ppt课件
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。

风险识别
在制定税务筹划方案时，应充分 识别和评估潜在的税务风险，包 括政策风险、操作风险、信誉风
险等。
风险评估
对识别出的税务风险进行量化和评 估，以便确定风险的大小和影响程 度。
风险应对
根据风险评估结果，制定相应的风 险应对措施，包括风险规避、风险 转移、风险控制等，以降低或消除 风险对企业的影响。
合理规划企业融资
总结词
通过合理规划企业融资方式，降低融资成本，优化税务筹划 。
详细描述
在融资决策过程中，根据税收政策和金融市场情况，选择合 适的融资方式和融资工具，以降低融资成本，优化税务筹划 。
合理安排企业收益分配
总结词
根据企业实际情况和税收政策，合理 安排企业收益分配，降低企业税负。
详细描述
税收政策灵活性
政策制定者将努力提高税收政策的透 明度，减少模糊地带。
政策制定者将根据经济和社会发展情 况，灵活调整税收政策。
税收政策公平性
政策制定者将努力实现税收政策的公 平性，减少企业间的不平等竞争。
企业税务筹划的未来发展方向
专业化发展
企业将更加注重税务筹划的专业化发展，提高税 务筹划的精准度和效率。
加强税务筹划人员的培训和学习，提高其 专业素质和风险意识，确保税务筹划方案 的合理性和合规性。
加强与税务机关的沟通
建立风险预警机制
及时了解税收政策的变化和执行情况，与 税务机关保持良好的沟通和合作关系，避 免因信息不对称而产生税务筹划风险。
通过建立风险预警机制，及时发现和应对 税务筹划风险，确保企业的税务筹划工作 顺利进行。
根据企业实际情况，合理调整企业组 织结构，如设立分公司、子公司或调 整企业股权结构等，以优化税务筹划 ，降低企业税负。

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问题之二：做一般人还是小人呢
某企业2009年年销售额80万元，购进材料成 本60万元，假定均能取得可以抵扣的发票（税 率17%），试问是选择做一般纳税人好还是小 规模纳税人好呢？
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分析问题
一般纳税人应纳税额=销售额X17%X增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额X3% 增值率=3% / 17%=17.64%
2、认证通过的专用发票，应在认证通过当月进 行申报抵扣；
3、04年2月1日后开具的海关完税凭证，自开具 之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税 务机关申报抵扣0+5.85/（1+17%）}X17=14.45万元 混合销售行为 2、T=29.25/（1+17%）X17%=4.25万元 含税换算 3、T=20X(1+10%)X17%=3.74万元 组成计税价格 4、T =1.04X5/（1+4%）X4%X50%=0.1万元 旧货销售 以上四项为销项税额=14.45+4.25+3.74+0.1=22.54万元 5、T=60X17%+6X7%=10.62万元 6、T=30X13%X（1-20%）=3.12万元 5和6为进项税额=13.74万元 应纳税额=22.54-13.74=8.8万元
各种税款）
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解决问题
关税=700X10%=70万元 消费税=（700+70）/（1-30%）X30%=330万
元 组成计税价格=700+70+330=1100万元 或 =(700+70) / (1-30%) =1100万元 增值税=1100X17%=187万元
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• 思考：在以上两种办法中，哪一种具有税务筹 划的性质？为什么？
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第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划 、纳税筹划（Tax planning）。在西方发达国家，税务筹划对纳
税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶 段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似 乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述 也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：
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二、税务筹划的特点
（一）事前性
税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行 规划、设计和安排的，它可以在事先测算税务 筹划的效果，因而具有一定的前瞻性。
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（二）目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利 益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。 低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意 味着高的资本回报率。另一层意思是滞延纳税 时间（指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行 为）。
• 方案一：商品7折销售，即价值100元的商品以 70元销售；
• 方案二：购物满100元，赠送30元购物券，可在 商场购物；
• 方案三：购物满100元，返还现金30元。
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• 我们假定XX百货公司商品销售利润率为40%， 销售100元商品，其成本为60元。百货公司是增 值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发 票，适用的所得税税率为33%. 消费者同样是购 买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三 种方式的应纳税情况及利润情况如下（仅分析
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23
• 这是一个全国性的政策理解差异。吉地税发
〔2006〕42号规定，“对房地产开发企业开发
的居民小区竣工后，其小区内按照规定标准进

的纳税筹划技术。
2.2.2 纳税筹划操作的技术手段
8)延期纳税技术手段
(1)延期纳税与延期纳税 点击添技加文术本
(2)延期纳点税击添技加术文本要点
•
延期纳税是指延缓一定时
点击添加文本
• ①延期纳税项目最多
期后再缴纳税款。
化
• 延期纳税技术是指在合法 和合理的情况下,使纳税人
• ②延长期最长化
延期缴纳税收而相对节税
节税直接导致税收点收击入添的加减文少本。
②转嫁筹划主要依靠价格变动来实现,而逃税、避税、节税的实
现途径则是多种多样的。
③转嫁筹划不存在法律上的问题,更没有法律责任,而逃税、避税、
节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。
④商品的供求弹性和物价的自由浮动将直接影响税负转嫁的程
度和方向,而逃税、避税、节税则不受其影响。
带),以达到规避或减轻税负的目的。
➢ 特征：
点击添加文本
① “不违法”性
③权利性
②策划性
④规范性
2.添1 加文纳本税筹划原理
2.1.2 节税筹划
➢ 定义：指纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法
中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策,通过纳税人对筹资
活动、点投击添资加活文动本 以及经营活动的巧妙安排,达到少点击缴添税加或文本不缴税
点击添加文本
• 分劈就是把一个自然人(法人)
点击添加文本
• ①分劈合理化
的应税所得或应税财产分成多点击添加文本
个自然人(法人)的应税所得或
• ②节税最大化
应税财产。
• 分劈技术是指在合法和合理的 情况下,使所得、财产在两个 或更多个纳税人之间进行分劈 而直接节税的纳税筹划技术。

2、征税对象的种类： 商品、劳务、收益额、财产、资源、行为等。
二、征税对象
3、与征税对象相关的概念： ①计税依据：计算税款的依据，征税对象的
数量化。也就是指课税对象的计量单位和征收标 准。
②税目：是征税对象的具体项目。它具体地 规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。
三、税率
定义：是应征税额与征税对象之间的比例，是 应纳税额计算的尺度。它体现了征税的深度。
2、行政法律责任形式： 如税务机关对违反税法的纳税人罚款、采用税收保全 措施、通知银行和其他金融机构扣款等强制执行措施等。
3、刑事法律责任形式：
第二节 税种分类
一、按征税对象性质的不同：
1. 流转税：增值税、营业税、消费税、关税 2. 所得税：企业所得税和个人所得税 3. 财产税：房产税、车船税、契税 4. 行为税：印花税、车辆购置税等 5. 资源税：资源税、城镇土地使用税
以上企业必须是查账征收的企业。
（二）利用税法的制度设计
国家在设计征税对象制度时，有时出于各种原因 的考虑，将部分行为作为征税对象，而将其他行 为不作为征税对象。
如果企业通过不属于征税对象的行为可以实现通 过属于征税对象的行为所能实现的目的，则企业 可以通过转化行为来避免成为征税对象。
举例：无形资产、不动产与股权转让
营业税、城建 税(国税局征的 除外)、地方企 业所得税、个 人所得税、资 源税、城镇土 地使用税、土 地增值税、房 产税、车船使 用税、印花税 等
大部分地区的 地方附加、契 关税、行李和 税、耕地占用 邮递物品进口 税，仍由地方 税、进口环节 财政部门征收。 增值税和消费
税
No Image
练一练
１、下列税种，全部属于中央政府固定 收入的有（ ）。

契税的定义
契税
指在土地、房屋权属转移过程中 ，向取得土地使用权、房屋所有 权的单位和个人征收的一种税。
特点
以权属转移为课税前提，以取得 土地、房屋所有权的单位和个人 为纳税人，按价款的0.05%-0.1% 征收。
契税的纳税人
买受人
购买土地、房屋并取得所有权的一方 ，即土地、房屋权属转移的承受单位 或个人。
要点一
总结词
要点二
详细描述
合理安排土地使用权出让方式
土地使用权出让时，可以通过合理安排出让方式来降低契 税。例如，土地使用权出让可以采用协议、招标、拍卖等 方式，其中协议方式出让土地使用权时，契税计税依据为 土地使用权出让金，而招标、拍卖方式出让土地使用权时 ，契税计税依据为成交价。因此，在土地使用权出让时， 应尽量选择招标、拍卖方式，以降低契税的计税依据。
契税优惠税率
01
根据国家政策规定承受的单位和 个人用于企业法人相互独立的附 属机构使用的土地和房屋，按4% 税率征收契税
02
根据国家政策规定承受的单位和 个人承受的单位和个人以房屋抵 债或实物交换房屋，按4%税率征 收契税
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
03
契税的纳税筹划方法
可能会得不偿失。
信誉风险
企业因纳税筹划不当而引发的 税务问题，可能会影响企业的
声誉和商业信誉。
纳税筹划风险的防范措施
关注政策变化
及时了解和掌握国家税收政策 的变化，以便及时调整筹划方
案。
加强内部控制
建立健全的内部控制制度，规 范财务管理和会计核算，降低 操作风险。
合理安排成本
在制定筹划方案时，要充分考 虑成本因素，避免筹划成本过 高。