资源税类5.pptx

3．计征方式 对资源税税目、税率（幅度）表中列举名称的各种资源品目和未列举名称的其他金
属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、 金锭、氯化钠初级产品的销售额。
二、资源税应纳税额的计算
（二）资源税应纳税额的计算
1．从价定率计税 （1）根据应税产品的销售额和规定的比例税率可以计算应纳税额，具体计算公式为：
（3）精矿销售额换算为原矿销售额。以原矿为征税对象的税目，如果销售精 矿，在计算应纳资源税时，应将精矿销售额换算为原矿销售额。
原矿销售额＝精矿销售额×折算率 折算率＝（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价
选矿比＝精矿数量÷加工精矿耗用的原矿数量
2．从量定额计税 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍 实行从量定额计征。从量计征资源税的，其应纳税额的计算公式如下：
三、资源税的会计处理
（二）资源税会计处理
（1）企业按规定计算出对外销售应税产品应纳 资源税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应 交税费——应交资源税”科目。缴纳税款时，借记 “应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存 款”科目。
（2）企业自产自用或自采自用应税产品的资源 税应作为该产品成本的一部分。因为资源税作为一 种价内税，包含在产品生产的原材料成本之中。因 此，计算缴纳应纳资源税时，应借记“生产成本” 科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
税务会计
资源税
一 资源税概述 二 资源税应纳税额的计算 三 资源税的会计处理 四 资源税的纳税申报
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一、资源税概述
资源税是以特定自然资源为纳税 对象而征收的一种流转税。
资源税的开征，有利于合理开采 和充分利用自然资源，促进企业节能 减排，加快生态文明建设，形成健康、 适度的消费观念和消费行为，构建人 与自然的和谐环境等。

二、应纳税额的计算
计税方法
计算公式
适用范围
从量定额 应纳税额＝课税数量×单位税额
普遍适用
从价定率
应纳税额＝（不含增值税）销售额× 比例税率
原油、天然气
【注意】 l 资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销
售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳 1 缴纳资源税的货物都缴纳增值税。资源税是对销售或自用
2、征税范围
转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。 标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产
权转让。 标准之三：转让房地产是否取得收入。
具体情况的判定
1、出售国有土地使用权及地上建筑物，包括三种情况 ➢ 出售国有土地使用权 ➢ 取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售 ➢ 存量房地产买卖 税务处理：征税
资源税计税方法
1、在2010年6月1日前，资源税全部采用从量定额的征收方法。 优点：计算简单，便于管理。缺点：与价格脱节
2、自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税 的纳税人，原油、天然气资源税改为从价计征，税率为5%
3、2011年9月21日新修订了《中华人民共和国资源税暂行条 例》，自2011年11月1日起施行，对原油、天然气在全国范 围内采用从价定率的计税方式，税率是5%-10%
【例题·多选题】 下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（ ）
A.对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征收资源税 C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的 可由省级政府减征资源税
『正确答案』BCD 『答案解析』对出口的应税产品不 退（免）资源税

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第2节 资源税的确认计量
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二、应纳资源税的计算
（一）从价计征资源税的计算 3 精矿销售额折算为原矿销售额
以原矿为征税对象的税目，如果销售精矿，在计算应纳 资源税时，应将精矿销售额折算为原矿销售额。如果本 地区有可参照的原矿销售价格（一般外销占1/3以上）， 纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿，可采用 市场法将精矿销售额折算为原矿销售额计算缴纳资源税。
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第2节 资源税的确认计量
二、应纳资源税的计算
（一）从价计征资源税的计算 3 精矿销售额折算为原矿销售额
原矿销售额=精矿销售额×折算率 折算率=（原矿单位售价×选矿比）÷ 精矿单位售价
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第2节 资源税的确认计量
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二、应纳资源税的计算
（一）从价计征资源税的计算 如果本地区原矿销售情况很少，缺乏可参照的市场
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第1节 资源税税制要素
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四、资源税的纳税环节
1 资源税在应税产品销售或自用（视同销售）环节计算 缴纳。
2 以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用环节不 缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。
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第1节 资源税税制要素
四、资源税的纳税环节
3 以自采原矿直接加工为非应税产品或者自采原矿加工 的精矿连续生产非应税产品的，在原矿或者精矿移送环 节计算缴纳资源税。
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第1节 资源税税制要素
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一、资源税的纳税人、扣缴义务人
收购资源税未税矿产品(纳税人在销售其矿产品 时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿 产品)的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税 的代扣代缴义务人，简称扣缴义务人。

4.《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通 知》（财税〔2016〕54号）关于原矿销售额与精矿销售额的换 算或折算的规定
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销 售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加 工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换 算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算， 也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
一、计税依据
3.《财政部 国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改 革的通知》（财税〔2015〕52号）关于精矿销售额的规定
➢ 轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销 售额。
➢ 离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场
➢ （1）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在 原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销 售原煤，依照《资源税暂行条例实施细则》第七条和财税 〔2014〕72号的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
➢ （2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤 销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。其计 算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税 率
一、计税依据
➢ （3）纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合 后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确 认计税依据时可扣减外购相应原煤的购进金额。