下载文档原格式
会计科目核算内容在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于确认和计量的规定，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目及解释如下：一：资产类1、“库存现金”科目：核算企业的库存现金。
2、“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
3、“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
4、“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5、“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
6、“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
7、“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
8、“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
9、“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。
10、“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
11、“在途物资”科目：核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。
12、“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
13、“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
14、“长期股权投资”科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
15、“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。
16、“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。
资源税的税目有多少个？税额标准是多少？问：资源税的税目有多少个？税额标准是多少？答：资源税的税目一共设有7个，分产品类别从量定额计征，都实行等级幅度税额标准：（1）原油。
开采的天然原油征税，人造石油不征税。
每吨税额标准为8元至30元（例如，华北石油管理局8元，胜利石油管理局12元，大庆石油管理局24元，各企业的稠油、高凝油8元，海上石油开采企业8元）。
（2）天然气。
专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税。
每千立方米税额标准为2元至15元（例如，华北石油管理局4元，胜利石油管理局8元，大庆石油管理局12元）。
（3）煤炭。
原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。
每吨税额标准为0.3元至5元（例如，沈阳矿务局0.3元，北京矿务局0.5元，阳泉矿务局0.8元，徐州矿务局1元，平顶山矿务局1.3元，大同矿务局1.6元，山西省的非统配矿一律为1.6元，辽宁省的非统配矿一律0.6元）。
（4）其他非金属矿原矿。
包括宝石、宝石级金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长石、沸石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭土、耐火粘土、云母、大理石、花岗石、石灰石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。
每吨或者每立方米税额标准为0.5元至20元（例如，石英砂每吨3元，大理石每立方米3元，宝石、宝石级金刚石每克拉10元，工业用金刚石每克拉2元）。
（5）黑色金属矿原矿。
包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。
每吨税额标准为2元至30元。
（6）有色金属矿原矿。
包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。
每吨税额标准为0.4元至30元。
（7）盐。
包括固体盐和液体盐。
①固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；每吨税额标准为10元至60元（目前规定北方海盐为20元，南方海盐、井矿盐、湖盐为12元）。
②液体盐（卤水）。
资源税征收范围
资源税征收范围如下所示：
资源税对哪些产品征税,它表明了资源税征收的广度.现行资源税的征收范围包括矿产品和盐两大类,具体征收范围限定如下:
(1)原油,指专门开采的天然原油,不包括人造石油.
(2)天然气,指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气.海上石油、天然气也应属于资源税的征收范围,但考虑到海上油气资源的勘探和开采难度大、投入和风险也大,过去一直按照国际惯例对其征收矿区使用费,为了保持涉外经济政策的稳定性,目前对海上石油、天然气的开采仍然征收矿区使用费,暂不改为征收资源税.
(3)煤炭,指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品.
(4)其他非金属矿原矿,是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿.
(5)黑色金属矿原矿,是指纳税人开采后自用、销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿.
(6)有色金属矿原矿,是指纳税人开采后自用、销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿.
(7)盐,包括固体盐和液体盐.固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐.液体盐
(俗称卤水)是指氯化纳含量达到一定浓度的溶液,是用于生产碱和其他产品的原料。
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
【最新资料,Word版，可自由编辑！】第七讲资源税法本讲基本内容框架：资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税，我国目前列入征税范围的资源仅限于矿产品和盐。
学习本讲需要注意与相关税种的关系，即应税资源产品在销售或自用（视同销售）时，不仅要交资源税，同时还要交增值税，两税的区别在于：第一，与价格关系不同。
资源税属价内税，增值税属价外税；第二，计税方法不同。
资源税实行从量定额征收，增值税实行从价定率征收；第三，征税环节有所不同。
资源税只对应税的初级矿产品在销售或自用时一次性征收，以后的流通环节不再征收，而增值税是对一切矿产品，不论是初级产品，还是精加工产品，不论是出厂销售、自用，还是批发零售，只要经过一次流通环节，就要征收一次增值税。
资源税与增值税的相互关系考生应正确区分与运用。
历年考试中本讲均以客观题型（单选题、多选题）出题，题量2-3题，分数2-3分。
本讲主要内容：一、纳税人二、税目（一）矿产品（二）盐共七项税目三、课税数量（一）一般情况1．销售数量2．自用数量（二）特殊情况：换算为初级应税产品数量四、减税和免税五、纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点本讲重点内容有：纳税人、税目、应纳税额计算、纳税义务发生时间和地点。
本讲难点问题是：应税资源产品划分、课税数量确定等。
一、纳税义务人资源税的纳税人是在中国境内从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。
对这一问题的正确理解需注意以下三点：（2009）第一，资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源的单位和个人不征资源税，相应对出口应税产品也不退（免）已纳资源税（2002、2006、2010）。
第二，资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在销售或移作自用时的一次性征收，而对批发、零售已税资源产品的单位和个人不征收资源税。
第三，资源税纳税人不仅包括中国企业和个人，还包括外国投资资企业和外国企业。
CPA备考：资源税知识点总结在注册会计师（CPA）考试中，资源税是税法科目中的一个重要考点。
资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。
理解和掌握资源税的相关知识，对于通过考试至关重要。
下面我们就来详细梳理一下资源税的知识点。
一、资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。
这里需要注意的是，单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体工商户和其他个人。
另外，对于中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳矿区使用费，暂不征收资源税。
二、资源税的税目资源税的税目包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。
能源矿产包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、煤、煤成（层）气、铀、钍、油页岩、油砂、天然沥青、石煤、地热等。
金属矿产包括黑色金属和有色金属。
黑色金属如铁、锰、铬等；有色金属如铜、铅、锌、金、银等。
非金属矿产种类繁多，如宝石、玉石、石墨、萤石、磷矿等。
水气矿产包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气、矿泉水等。
盐包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐等。
三、资源税的税率资源税实行从价计征或者从量计征。
从价计征的，应纳税额按照应税资源产品的销售额乘以具体适用税率计算。
从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
四、资源税的计税依据（一）从价计征的计税依据销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。
价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
第七章资源税类的会计核算第一节资源税的会计核算资源税是对在中华人民共和国境内从事应税产品开采或者生产的单位和个人，就其应税产品的销售量和使用数量征收的一种税。
一、资源税概述（一）纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
注意：1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。
相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。
2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。
3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。
4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。
5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
（二）征税对象资源税的应税产品主要包括以下几个方面。
1．原油。
是指开采的天然原油，不包括人造石油。
2．天然气。
是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。
3．煤炭。
是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
4．其他非金属矿原矿。
是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。
5．黑色金属矿原矿。
如铁矿石等。
6．有色金属矿原矿。
如铜矿石、黄金矿石等。
7．盐。
指固体盐（即海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。
（三）税额资源税采用定额税率，也称固定税额。
二、资源税应纳税额的计算（一）课税数量1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。
3.特殊情况课税数量的确定方法：（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。
（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：（5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
（二）应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：应纳资源税税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳资源税税额＝购进未税矿产品数量×单位税额【例题·多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元『答案解析』应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）应纳增值税=1500×4000×17%=1020000（元）【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。
已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。
A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元『答案解析』应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）。
三、资源税的会计核算根据《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则的有关规定，为了反映和监督企业资源税计征情况，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税额。
（一）纳税人销售应税矿产品的会计核算企业计算出的销售应税产品所缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
例6-3 承例6-1，某油田当月销售原油500万吨，其适用的单位税额为10元/吨。
该油田当月应纳资源税税额＝课税数量×单位税额＝5 000 000×10＝50 000 000（元）则该油田的会计处理如下。
1．计提资源税时，会计处理如下。
借：营业税金及附加50 000 000贷：应交税费——应交资源税50 000 0002．上交资源税时，会计处理如下。
借：应交税费——应交资源税50 000 000贷：银行存款50 000 000（二）纳税人自产自用应税产品的会计核算企业计提自产自用的应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
例6-4 承例6-1，某油田当月如果将自产原油500万吨用于生产柴油，该原油适用的单位税额为10元/吨，每吨成本0.1万元。
该油田当月应纳资源税税额＝课税数量×单位税额＝5 000 000×10＝50 000 000（元）1．计提资源税时，会计处理如下。
借：生产成本 5 050 000 000贷：库存商品 5 000 000 000应交税费——应交资源税50 000 0002．上交资源税时，会计处理如下。
借：应交税费——应交资源税50 000 000贷：银行存款50 000 000（三）收购未税矿产品的会计核算企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目；按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
例6-5 中华公司2005年6月收购某铜矿的未税铜矿石600吨，每吨不含增值税收购价为101.4元（含资源税1.4元），该铜矿石适用的单位税额为2元/吨，款项以银行存款支付。
该公司当月应纳资源税税额＝600×2×70%＝840（元）1．核算资源税时的会计处理如下。
借：材料采购60 840应交税费——应交增值税（进项税额）7 909.2贷：应交税费——应交资源税840银行存款67 909.22．上交资源税时的会计处理如下。
借：应交税费——应交资源税840贷：银行存款840（四）企业外购液体盐加工固体盐的会计核算据前所述，纳税人在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目；按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
例6-6 华北某盐场，当月外购液体盐10万吨用于加工固体盐，支付商业票据1 000万元，增值税额170万元；当月销售固体盐20万吨，不含税价款2 000万元，收到商业票据。
液体盐适用单位税额为10元/吨，固体盐适用单位税额为20元/吨。
该盐场当月应纳资源税税额＝20×20－10×10＝300（万元）1．购进液体盐时的会计处理如下。
购进液体盐已纳资源税税额＝10×10＝100（万元）借：原材料9 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 000应交税费——应交资源税 1 000 000贷：应付票据11 700 000 2．销售固体盐的会计处理如下。
销售固体盐应纳资源税税额＝20×20＝400（万元）借：应收票据23 400 000贷：主营业务收入20 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 000同时借：营业税金及附加 4 000 000贷：应交税费——应交资源税 4 000 000 3．核算当月应纳的资源税税额时的会计处理如下。
当月应纳资源税税额＝400－100＝300（万元）借：应交税费——应交资源税 3 000 000贷：银行存款 3 000 000四、资源税的征纳管理第二节土地增值税会计核算土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。
一、土地增值税概述（一）纳税义务人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。
（二）土地增值税的征税范围土地增值税的征税对象，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得的收入。
具体事项征税的规定（三）税率土地增值税实行四级超率累进税率，税率表如下：二、土地增值税的计算（一）应税收入与扣除项目计算土地增值额时准予从转让收入中扣除的项目，根据转让项目的性质不同，可进行以下划分：应税收入确定增值额的扣除项目对于新建房地产转让，可扣除：1.取得土地使用权所支付的金额，包括：2.房地产开发成本3.房地产开发费用——期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。
（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内这里的利息注意两点：①不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额。
②不包括加息、罚息。
（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内4.与转让房地产有关的税金房地产开发企业：扣“两税一费”（营业税、城建税、教育费附加）非房地产开发企业：扣“三税一费” （营业税、印花税、城建税、教育费附加）5.财政部规定的其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×20%【例题·单选题】某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。
