控制测试和实质性程序的区别

内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。

内部控制测试是为了进行控制风险测试，以找到风险控制的薄弱环节，然后将审计重点放在内控薄弱环节下形成的交易与事项，以节约审计时间。

即为了确定准备予以信赖的内部控制是否有效执行，从而确定下一步进行的审计范围和程序。

内部控制测试对实质性程序有一定的影响，如果内部控制测试的结果支持预期的控制有效性，从而支持较低的重大错报风险评估水平，审计人员可接受的检查风险水平就相对较高，拟实施的实质性程序的范围就相应较少。

注册会计师应当了解与审计有关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质，时间和范围。

了解内部控制的方法：询问被审计单位的人员，观察特定控制的运用，检查文件和报告，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

审计学自考题-21(总分：103.99，做题时间：90分钟)一、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有______（分数：2.00）A.公司治理层相对于管理层的独立性√B.公司管理层的理念和经营风格√C.公司员工整体的道德价值观√D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系解析：[解析] 本题属于识记内容，请考生熟记。

2.按照审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，被审计单位需要合理保证的是______（分数：2.00）A.财务报告的可靠性√B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果√D.对法律法规的遵循√E.审计报告的可靠性解析：[解析] 内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果和在所有经营活动中遵守法律法规的要求。

3.对内部控制了解的深度包括______（分数：2.00）A.评价控制的设计√B.确定控制是否得到执行√C.测试控制是否得到一贯执行D.了解内部控制的局限性E.帮助被审计单位完善内部控制解析：[解析] 内部控制了解的深度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

4.了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有______（分数：2.00）A.查阅内部控制手册√B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程√C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行√E.询问被审计单位人员√解析：[解析] 测试内部控制的有效性不能采用重新执行的方式，可以通过观察、检查、询问等方式了解公司的内部控制。

5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有______（分数：2.00）A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报√B.控制环境薄弱√C.存在高层舞弊迹象√D.现金出纳与银行出纳为同一人E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人解析：[解析] 如果被审计单位存在下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：(1)注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；(2)控制环境薄弱；(3)存在高层管理人员舞弊迹象(无论涉及金额大小)。

注册会计师《审计》考点：审计抽样的适用范围
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审计抽样的适用范围
一、风险评估程序
均不适用审计抽样。

在风险评估程序中，需要收集更多的信息进行分析评估。

而审计抽样是为了减少信息的收集。

二、控制测试程序
(1)留下运行轨迹的控制测试适用审计抽样。

例如：出库单、付款审批会留下运行轨迹。

(2)未留下运行轨迹的控制测试不适用审计抽样。

例如：职责分离不会留下运行轨迹。

注册会计师《审计》考点(3)信息技术的控制测试不适用审计抽样。

因为控制测试信息技术有效时说明他一贯有效，控制测试信息技术无效时他一贯无效，无需以样本规模进行审计抽样。

三、实质性程序
(1)细节测试
测试中存在样本、数据、证据，因此适用审计抽样。

(2)实质性分析
实质性分析是分析内在的预期、关系、逻辑等，因此不适用审计抽样。

再接再厉，小编继续为大家把注册会计师《审计》考发送给大家，希望在如火如荼紧张的备考阶段，能够对大家有所帮助，让大家在备考过程中能够更高效，能够更有效率。

最后呢也希望大家能够取得优异的成绩，顺利步入这一行业，有更好的发展。

注册会计师考试《审计》知识点：进一步审计程序知识点：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

注意：第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。

（二）设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性。

风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。

风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。

2.重大错报发生的可能性。

3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。

不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。

4.被审计单位采用的特定控制的性质。

5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。

如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

注意：注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，但在某些情况下，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。

无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。

二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义7实质性程序知识点4：实质性程序一、实质性程序的内涵和要求（一）实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整● 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

（二）针对特别风险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

★ 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

【例题19·多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（）。

A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序[答疑编号5743120401]『正确答案』AB『答案解析』如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

二、实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。

实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。

1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

获取审计证据的总体分析程序获取审计证据的总体程序1．风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

2．控制测试注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据3．实质性程序（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。

（四）获取审计证据的具体程序1、检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或者文件进行审查。

2、检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行的审查。

3、观察：指注册会计师查相关人员正在从事的活动或执行的程序。

4、询问：指注册会计师以书面的形或口头的方式向被审计单位内部或者外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

5、函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的额项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

6、重新计算：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数据计算准确性进行核对。

7、重新执行：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

8、分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

（五）分析程序1．分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。