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2021年注册会计师《审计》知识点：实质性程序（2021最新版）作者：______编写日期：2021年__月__日实质性程序【所属章节】第八章风险应对【知识点】实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序的目的与强制性实质性程序用于发现认定层次的重大错报。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重大强制性]。
(二)针对特别风险的实质性程序如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。
仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。
例如，如认为管理层面临实现盈利压力可能提前确认收入[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]：1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款;2.针对销售协议及其变动情况询问非财务人员。
附：针对特别风险的小结1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果;2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制;3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试;4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。
二、实质性程序的性质(一)实质性程序的类型1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
例如，存货监盘就是由询问、观察、实物检查组合而成的程序。
2.实质性程序的具体类型包括：(1)细节测试[针对单一业务的检查、询问、观察、函证、重新计算];(2)实质性分析程序[批处理程序。
测细节测试和实质性分析程序的适用性。
例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。
6.针对剩余期间。
如何考虑期中审计证据）（如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师有两种选择：1.针对剩余期间实施进一步的实质性程序；2.将实质性程序和控制测试结合使用。
如何考虑期中审计证据应注意：1.注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。
如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
2.对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
）如何考虑以前审计获取的审计证据在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。
即便如此，如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性实质性程序的性质、时间、范围。
销售业务实质性程序在审计中应注意的问题有哪些销售交易的审计⼀般偏重于检查⾼估资产与收⼊的问题,因此,通常不⽤对完整性⽬标实施交易实质性程序。
那么销售业务实质性程序性程序在审计中应注意的问题有哪些？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
1.登记⼊账的销售交易是否真实。
注册会计师⼀般关⼼三类错误的可能性：⼀是未曾发货却已将销售交易登记⼊账;⼆是销售交易重复⼊账;三是向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记⼊账。
前两类错误可能是有意的，也可能是⽆意的，⽽第三类错误肯定是有意的。
鉴别⾼估销售究竟是有意还是⽆意，这⼀点⾮常关键。
尽管⽆意的⾼估会导致应收账款的明显增多，但注册会计师通常可以通过函证轻易发觉。
对于有意的⾼估就不同了，由于作假者试图加以隐瞒，使得注册会计师较难发现，在这种情况下，注册会计师就有必要制定并实施适当的实质性程序以发现这种有意的⾼估。
如何以适当的实质性程序来发现不真实的销售，取决于注册会计师认为可能在何处发⽣错误。
对“发⽣”这⼀⽬标⽽⾔，注册会计师认为内部控制有弱点时，才会实施实质性程序。
因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质：(1)针对未曾发货却已将销售交易登记⼊账，可以从主营业务收⼊明细账中抽取若⼲笔分录，追查有⽆发运凭证及其他佐证，借以查明有⽆事实上没有发货却已登记⼊账的销售交易。
(2)针对销售交易重复⼊账，可以通过检查企业的销售交易记录清单(销售⽇记账)以确定是否存在重号。
(3)针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记⼊账，应当检查主营业务收⼊明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履⾏赊销批准⼿续和发货审批⼿续。
检查上述三类⾼估销售错误的可能性的另⼀个有效办法，是追查应收账款明细账中贷⽅发⽣额的记录。
如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录⼊账的销售交易⼀开始通常是真实的;如果贷⽅发⽣额是注销坏账，或者直到审计时所⽋货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。
实质性分析程序案例一、背景A 公司生产某种化工产品，其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。
A 公司非常关注其产品质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。
由于其生产的产品的特点，A 公司的产品价格通常比较稳定。
2001～2003年期间，A 公司的销售情况一直增长缓慢。
2004 年11 月，A 公司从它的竞争对手B 公司那里雇用了一个新的销售总监M，M 将其原来在 B 公司的客户带到了 A 公司，使得 A 公司 2004 年 12 月份的销售量增加了 25％。
并且 A公司在 2005 年全年一直保持着向这些客户的销售。
主要由于客户的增加，A 公司 2005 年度的销售额比 2004 年增加了 28.7%。
在风险评估程序中，通过比率分析，注册会计师发现，A 公司的材料采购成本与销售收入同比例增加，但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。
2004 年和 2005 年 A公司的部分财务数据表1所示。
注册会计师设定的重要性水平为人民币 40,000 元。
二、对销售收入实施实质性分析程序（一）确定将要执行的分析在 2004年A公司销售收入已经审计的基础上，A 公司 2005 年的销售收入能够被合理预期，注册会计师决定使用实质性分析程序对2005 年度的销售收入的发生、完整和准确认定获取一定的保证水平。
（二）建立期望值与 2004年度相比，A公司的销售在2005年度发生了下述变化：（1）由于客户的增加，2005年度1～11月份的销售额与2004年度相同期间相比，增加了25％，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；（2）自 2005年4月起，A 公司的平均销售价格增加了 5％。
注册会计师通过检查 A 公司的标准价格表核实了这一事项。
基于上述情况，注册会计师决定将 A 公司 2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。
拆分结果如表2。
（三）确定可接受的差异额注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币 10 000 元。
管理费用实质性程序被审计单位：索引号：４ 405项目：截止日：编制：日期：日期：复核：一、需从实质性程序获取的保证程度项目财务报表认定完整性准确性截止分类列报发生1、审计目标A B C D E F2、需从实质性程序获取的保证程度注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、实质性程序审计可供选择的实质性程序是否目索引号选择标1. 获取或编制管理费用明细表：（ 1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相C 符。
4405-2（ 2）将管理费用中的工资薪酬、无形资产摊销等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
2．实施实质性分析程序：(1) 计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；AB 4405-2(2)将管理费用实际发生金额与预算金额进行比较；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。
3．检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成4405-2E.本费用的审计，检查是否存在费用分类错误。
审计是否可供选择的实质性程序索引号目选择标4.检查公司经费 ( 包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公AC 费和差旅费 ) 是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。
略5.查阅相关董事会及股东会决议，检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和AC差旅费等），是否在合规范围内开支，是否有合法原始凭证支持。
略ABC 6. 检查相关合同，检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）是否按合同规定支付。
略AC 7. 检查诉讼费用是否有合法原始凭证支持。
略8.检查业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；AC如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时调整。
实质性程序总结心得———赵彩虹一、总体心得(一)每张表头均包含客户名称、财务报表日、编制人及日期、复核人及日期以及索引号和页次。
(二)会计科目的审计目标通常包括存在或发生、完整、权利和义务、计价与分摊/准确性、截止、分类以及恰当的披露。
(三)各个会计科目均要有审定表、明细表和检查表。
通常根据企业提供的科目余额表、序时账编制审定表和明细表；对于各科目通常选择不包含损益结转的10个左右分录，选择原则通常是大额和异常的。
(四)各个科目的索引号是既定的，对其后附资料按照类别顺序编号；整本装订后加入归档目录以显示本册内容，对所有资料顺序编制页码并填于归档目录。
(五)各个企业审计均需获取营业执照、税务登记证、组织机构代码证；董事会决议、会议记录等。
(六)从企业获取的各项资料均需企业盖章，合同之类可以盖骑缝章。
(七)复印重要科目大额、复杂、异常凭证。
(八)审计结论通常为：经查，未见重大、异常事项，期末余额（发生额）可以确认。
对于特殊事项的处理过程也应记录于审计说明中。
二、对各科目的认识(一)货币资金1.需企业提供存款及借款银行的全称、帐号、金额、地址、邮码以编制银行询证函。
2.提供银行对帐单（全年12个月的），如有未达账项需提供银行存款余额调节表。
3.存折、支票存根。
4.对库存现金进行监盘，通常是突击检查，填制现金监盘表并让相关人员签字确认。
(二)应收票据1.从企业取得应收票据明细表，包含出票日期、出票人、付款行、到期日等基本信息。
2.复印全部票据并与明细表内容核对。
对于某些票据明细的内容有缺失的应重点检查。
3.询问并检查票据权利是否完整，存在质押抵押贴现的需获取相关文件。
(三)应收账款、预付账款、其他应收款1.获取包含有客户名称、地址、电话、邮编的客户清单。
2.选择大额、异常、交易频繁的客户进行函证，函证金额需要达到期末总金额的80%左右。
回函需直接寄至事务所。
3.对于未回函的部分可二次致函也可实施替代性测试，检查销售单、销售发票销售合同、出库单等证实应收账款的存在性。
各个循环各个账户的实质性程序知识点一：常见实质性程序与具体认定的关系知识点二：结合相关项目细论几种重要实质性程序（一）监盘——验证库存现金、应收票据、存货、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、固定资产等有形财产物资的真实性最有效的审计程序。
下面重点讲讲库存现金和存货的监盘。
（1）库存现金监盘（P257-259）监盘库存现金的目的：验证资产负债表中所列现金是否存在以及完整性、估价或分摊、所有权。
盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金（通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点）。
盘点方式和时间：最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。
如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
盘点人员：应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
出纳工作：将现金集中起来存入保险柜。
必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出现金结余。
进行点钞。
审计人员工作：制定监盘计划，确定监盘时间；审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；监督盘点，编制“库存现金监盘表”。
库存现金监盘表出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期：另外，如果在资产负债表日后进行监盘，应调整至资产负债表日的金额。
调整方法见上表中追溯调整部分。
【例题1】审计人员于2003年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记帐已登记完毕，结出现金余额为6,832元，经盘点现金，取得以下资料：(1)现金盘点实有数5，108.70元。
(2)下列凭证已付款尚未制证入帐：①职工朱敏1月25日借差旅费1，000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。
(3)门市部送来当天零售货款2，580元(不包括在盘点实有数内)，附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。
货币资金的实质性程序案例分析引言货币资金是企业经营活动中最重要的资产之一，它直接反映了企业的资金状况和流动性。
对于企业管理层来说，对货币资金的合理运用和管理具有重要意义。
本文将通过一个实质性程序案例分析，帮助读者更好地理解货币资金的概念和实质。
案例描述某公司A是一家中小型制造企业，主要生产家用电器。
在进行年度审计时，公司的财务部门发现存在以下几个问题：1.超过6个月未入库的原材料：公司采购了一批原材料，但由于生产需求减少，这些原材料超过6个月没有入库，形成了大量的闲置资金。
2.库存产品积压严重：由于销售不畅，公司的库存产品积压严重，占用了大量的资金。
3.资金链断裂：由于公司去年实施了一项大规模的扩张计划，导致资金链断裂，无法按时支付员工工资和供应商货款。
实质性程序分析1. 对超过6个月未入库的原材料的处理针对超过6个月未入库的原材料，公司应该及时评估其实际需求，并采取以下措施：•降低存货风险：将这部分原材料及时出售给其他需要的企业，以降低存货积压风险，并通过优惠价格吸引买家。
•重新审视采购计划：对未入库原材料的采购计划进行重新评估，避免过量采购或者不必要的原材料库存。
2. 库存产品的处理和销售策略针对库存产品积压严重的问题，公司应该采取以下措施：•制定销售策略：通过制定灵活的销售策略，如推出促销活动、降低价格等，吸引顾客购买库存产品。
•渠道拓展：开拓新的销售渠道，如电商平台、线下门店等，扩大库存产品的销售范围。
•批发和代理商合作：与批发商和代理商合作，将库存产品批发或代理给他们，以加快产品销售的速度。
3. 解决资金链断裂问题为了解决资金链断裂问题，公司应该采取以下行动：•积极协商与供应商进行付款延期：与供应商进行积极的沟通和协商，争取付款的延期，以缓解现金流压力。
•筹集外部资金：尽可能从银行或其他金融机构筹集资金，以填补资金链断裂带来的资金缺口。
•优化财务流程：加强内部财务管理，优化财务流程，提高资金使用效率，并及时监控财务状况。
