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委托加工应税消费品的税收筹划委托加工应税消费品的税收筹划委托加工应税消费品的税收筹划应税消费品可以委托加工，也可以自行加工。
委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税，自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算缴纳消费税。
委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加继续加工再对外销售的，原支付给受托不再缴纳消费税。
因此，对加工应税消费品进行税收筹划，就是要选择应税消费品的加工方式，以实现企业的经营利润最大化。
由于消费品生产企业自制应税消费品和委托加工应税消费品在用于连续生产应税消费品时，税法规定的征免税项很有必要对委托加工和自制应税消费品的经营方式进行税收筹划，以便降低税一、委托加工的税收筹划原理委托加工应税消费品往往比自行加委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税，委托收回应税消费品后直接对外销售的不再缴纳消费税。
委托加2021年第6期工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。
同类消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人)当月销售的同类消费品的销售价应按照同类消费品上月或者最近月份的售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)可见，委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基是不同的。
委托加工时，委托方代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。
不论委托加工费应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税表面上看由于受托方也需追逐利润，委托加工会比自行加工成本高，这样在委托降低税负的同时成本也增加了，即相当于委托方将一部分利润让与受托方，这对于委托方的整体效益不一定有好处。
不过，专业化分工告诉我们，委托加工不一定比自行加工成本增加。
另集团的话，那么双方之间的让利并不会影响到集团整体利益。
一、实训背景随着我国税收制度的不断完善和税收环境的日益复杂，企业对税收筹划的需求日益增加。
消费税作为我国税收体系中的重要组成部分，对企业经营成本和税收负担有着显著影响。
为了提高企业财务人员的税收筹划能力，本实训以消费税为切入点，通过模拟企业实际业务场景，对企业消费税纳税筹划进行深入探讨。
二、实训目的1. 理解消费税的基本概念、税率和征收范围；2. 掌握消费税纳税筹划的基本方法和策略；3. 提高企业财务人员在消费税方面的实际操作能力；4. 培养财务人员的税收风险意识。
三、实训内容1. 消费税基础知识首先，我们学习了消费税的基本概念、税率和征收范围。
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，主要在生产、进口环节征收。
我国消费税的税率和征收范围涵盖了烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等商品。
2. 消费税纳税筹划方法（1）选择低税率产品企业应根据市场需求和自身生产条件，选择低税率的产品进行生产和销售，以降低税负。
例如，在制酒行业，企业可以尽量选择薯类白酒、其他酒等低税率原料生产酒，以降低消费税负担。
（2）优化生产流程企业可以通过优化生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降低消费税税负。
例如，在制酒行业，企业可以采用压榨酿制黄酒的生产工艺，以降低消费税税负。
（3）利用税收优惠政策企业应关注国家出台的消费税优惠政策，合理利用优惠政策降低税负。
例如，企业可以申请认定为高新技术企业，享受消费税减免政策。
（4）选择合理的销售方式企业应根据自身情况和市场环境，选择合理的销售方式，以降低消费税税负。
例如，企业可以选择委托加工、兼营业务分别核算等方式，降低消费税税负。
3. 案例分析（1）某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元。
该厂通过优化生产流程，降低生产成本，从而降低了消费税税负。
（2）某酒厂通过选择薯类白酒、其他酒等低税率原料生产酒，降低了消费税税负。
消费税的税收筹划思路来源：中国会计天空一、消费税税收筹划概述我国现行消费税是典型的间接税。
税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。
其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。
其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。
税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择,也是社会主义市场经济的客观要求。
因为随着经济的不断发展，市场竞争FI趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。
在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。
纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。
因此，企业在生产经营的过程中进行消费税税收筹划是维护企业利益,促进企业健康发展的必由之路。
二、消费税税收筹划的方法（一）在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境, 但我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在对高档消费品征税方而并未涉及高档家具电器、古玩字画、装饰材料等；在高消费行为方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、电子游戏等娱乐业；在保护自然生态方面未对毛皮制品、珍奇异兽的消费征收消费税。
除此之外，塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。
这些存在的问题己经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。
这是从源头上节税的一种方法。
（二）企业利用独立核算的销售机构节税消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。
化妆品企业消费税纳税筹划研究摘要：消费税是国家税收来源的重大税种之一，化妆品公司是消费税征收范围的一大类。
本文以化妆品企业为例，主要从计税依据筹划展开，针对消费税纳税筹划提出可行方案，帮助企业合理节税，提高经营效益。
关键词：消费税;纳税筹划;化妆品企业一、引言对于化妆品企业来说，日常税负包括增值税、消费税和企业所得税以及各种附加税等，相较于其他制造业来说，化妆品企业额外承担了消费税这一大税负。
本文主要从减少消费税税负这一方面对化妆品企业进行税收筹划，帮助企业提升税后利润，完成经营目标。
二、课税现状目前征收消费税的有15个税目，征税环节具有单一性，一般在生产环节、进口环节或者委托加工环节征收。
化妆品消费税一般是对高档美容、高档护肤类化妆品在生产环节进行征收。
对于化妆品消费税额的计算，是从价计征的方式，利用销售额或者组成计税价格乘以比例税率。
三、纳税筹划的方式纳税筹划实际上就是企业通过采取一系列的合法手段和措施，帮助企业尽可能的降低税负。
税收筹划的方式主要有四种：节税筹划、避税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险。
节税筹划是指纳税人利用当前的各种优惠减税政策，在合理范围内达到减少企业税负的目的；避税筹划是纳税人利用税法制度的漏洞来进行减税；转嫁筹划这种方式，是指纳税人通过调整价格的方法，将本该自身承担的税负转嫁到消费者或者下级对象身上；涉税零风险是在纳税人全额纳税，不被罚款的情况下，几乎没有风险，但这种方式会给企业带来较大的税收成本，所以一般不会采取这种筹划方式。
一般情况下，节税和避税是企业主要采取的筹划方式。
本文主要从节税筹划的角度来分析化妆品企业如何合理进行纳税筹划。
四、化妆品企业纳税筹划案具体分析（一）选择合理的加工方式进行筹划化妆品企业有自行加工和委托加工以及外购已税化妆品继续生产三种方式。
自行加工下计税依据是产品的销售价格，委托加工方式下，计税依据就变成了组成计税价格或者同类产品销售价格，而外购已税化妆品则需要考虑是否准予抵扣的情况，当用来连续生产应税消费品进行销售时，可按当期生产领用数量计算扣除外购环节已纳消费税税款。
消费税税收筹划一、消费税收筹划的具体探讨（一）已纳税款扣除的筹划税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。
而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
所以企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不但能够避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也能够实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。
同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就能够实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。
（二）将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。
其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。
在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。
在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。
而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。
某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。
A1=5000×100=500000（元）则计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%.则计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）从以上计算结果能够看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。
这就要求企业建立健全会计核算制度，应有清晰明了的价目表，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额外的税收负担。
（三）兼营不同税率应税消费品的筹划税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
这就要求企业健全会计核算，按不同税率的应税消费品分开核算。
如果为达到促销效果，要采用成套销售方式的，能够考虑将税率相同或相近的消费品组成成套销售。
如能够将不同品牌的化妆品套装销售，而如果将护肤护发品（消费税税率为8%）和化妆品（消费税税率为30%）组成一套销售，就会大大增加企业应纳的消费税。
同样，将税率为25%的粮食白酒和税率为10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。
除非企业成套销售所带来的收益远远大于所以而增加的消费税及其他成本，或者企业是为了达到占领市场、宣传新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。
（四）混合销售行为的筹划税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，理应征收增值税。
若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。
例如摩托车生产企业既向客户销售摩托车，又负责运送所售摩托车、并收取运费，则运费作为价外费用，就应并入销售额计算征收消费税。
如果将运费同应税消费品分开核算，则能够减少销售额，少纳消费税，运费部分只纳3%的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税。
现在因为客户日益重视售后服务，企业能够考虑设立售后服务部、专业服务中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避免因消费税高税率而带来的额外负担。
例如，白酒生产企业就能够成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费纳3%的营业税，而不用按25%纳消费税，这样就节约了纳税支出。
（五）折扣销售和实物折扣的筹划税法规定，企业采用折扣销售方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
在当今市场竞争激烈的情况下，采用折扣销售作为促销方式是非常常见的，尤其是生产应税消费品的企业，往往会给出极大的折扣比例，以吸引消费者。
所以企业应严格按照税法规定开具发票，就能够大幅度降低销售额，少交消费税。
要避免因发票开具不当而增加的不必要的税收负担。
另外，在现实中还会经常出现“买二送一”等类似的实物折扣销售方式，税法规定，将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物款额不得从销售额中减除，应按视同销售中的“赠送他人”处理，计算征收消费税。
所以企业如果将“实物折扣”变换成折扣销售，就能够按规定扣除。
例如，企业要销售200件商品，要给予10件的折扣，在开具发票时，能够按210件的销售数量和金额开具，然后在同一张发票上单独注明折扣10件的金额。
这样，实物折扣的部分就能够从销售额中扣除，不用计算消费税，从而节约了税收支出。
（六）出口退税的筹划税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
这就要求企业在申报出口退税时，应分开核算不同税率的应税消费品，以获得应有的退税额，避免因从低税率退税而减少收益。
同时，还须强调的是，消费税出口退税仅适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，而生产企业出口或委托外贸企业代理出口应税消费品，则是不予退还消费税的。
所以对于出口业务较多、出口较频繁的生产企业来说，能够考虑组建独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，交纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得相同金额的出口退税，从而在实质上减轻了企业的税收负担。
但是须注意的是，组建外贸子公司的成本很可能会高于出口退税所带来的收益，企业应实行成本——收益分析，从长远利益和整体考虑，而不能片面追求出口退税所带来的短期利益。
（七）利用货款结算方式的筹划税法规定消费税有多种结算方式，从而产生了不同的纳税义务发生时间：采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收账款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天等。
所以企业在实行税收筹划时，应考虑资金时间价值和现金流量，充分利用各种货款结算方式来推迟纳税时间，给企业带来间接收益。
例如，2002年12月25日企业发出应税消费品100万元，设消费税税率为10%.若采用预收货款结算方式，则2002年该笔业务应纳消费税＝100×10%=10万元；若采用分期收款结算方式，设销售合同规定的收款日期是2003年12月25日，同期银行存款利率为5%.如果企业2002年不纳10万元消费税，将10万元存入银行，则至2003年12月25日可获得0.5万元的利息收入；若作其他投资，如购买国库券等短期投资，则企业可能获得更多的收益。
所以企业就可不采用预收账款结算方式，而采用分期收款结算方式，从而推迟纳税时间，降低纳税成本。
但是同时需注意的是，采用预收账款结算方式要比采用分期收款结算方式有更多的现金流量。
企业在减少纳税成本的同时却增加了资金成本，企业应在两者之间实行权衡，以求得总体成本最小，而不要顾此失彼。
二、消费税税收筹划应注意的问题税收筹划在短期内虽然与国家的财政收入此消彼长，影响了国家的利益，而事实上，企业通过税收筹划健全会计核算制度，更加注重和熟悉国家颁布的各种规章制度，使本企业的生产经营更加守规有序，改善了企业经营管理，有利于企业的发展壮大和竞争力的提升，从而增加企业的财富，为国家创造更多的利税。
所以从长期来看，税收筹划对企业对国家都是有益的。
当前我国很多企业已经开始注重并有效实施税收筹划，取得了一系列的成效，但是依然存有很多不足和违规之处。
要有效地做好税收筹划，实现税后收益最大化，在实践中需做好以下几个方面：（一）税收筹划要把握好“度”不应把税收筹划演变为避税、逃税。
避税虽然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻法律空子。
逃税则是明显违反了税收法律规定，是国家不允许的。
税收筹划的目的是节税，使企业承担较小的纳税成本，必须在税收法律、制度规定的范围内实行。
不可将税收筹划凌驾于法律之上，自行其是，随意操作。
例如企业销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，必须经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但企业不得自行直接抵减应纳税款。
否则，就是偷税行为，就要受到法律的制裁。
（二）必须在规定期限及地点纳税税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点即时足额缴纳税款。
例如进口应税消费品，理应在海关填发税款缴纳证的当日起15日内向报关地海关缴纳税款。
如果因为特殊原因不能按时缴纳税款的，需即时向税务机关提出延期缴纳的申请。
否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。
（三）必须认真填写和保管好相关发票、凭证各种发票、凭证的填写应真实、准确、完整，每张发票都要附有合法的凭证。
发票填写不规范，就不能作为相对应的扣除依据或被迫多纳税。
如上述的折扣销售中，发票填写不合规定，就不能从销售额中扣除折扣额；另外如果企业实际销售额是5000元，而发票上销售额填写为10000元，则企业就应按10000元而不是5000元缴纳消费税和增值税，这样就增加了企业的税收支出。
（四）必须考虑成本——效益原则税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。
实行税收筹划企业不但要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的成本。
所以企业就必须综合考虑实行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益最大，从而决定是否有必要实行税收筹划。
