第四章消费税的税收筹划ppt课件
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消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
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案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
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案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税的税务筹划培训74页PPT
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数 量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）
消费税纳税筹划课件
他环节，如将商品销售价格降低，但 同时将运输费用或安装费用等额外费用增加，以达到避税的目的。
利用税收优惠政策进行纳税筹划
1 2 3
税收优惠政策对消费税的影响
税收优惠政策是政府为了鼓励某些行业或企业而 制定的优惠政策，合理利用税收优惠政策可以帮 助企业降低税负。
税收优惠政策的种类
对于高档手表类商品，征税范围是指销售价格在 10000元以上的手表；对于特定服务，如高档娱 乐服务，征税范围是指在高级娱乐场所提供的娱 乐服务。
02
消费税纳税筹划策略
消费税的税率结构
01
02
03
比例税率
消费税通常采用比例税率 ，对不同类别的商品或服 务设定不同的税率。
累进税率
消费税也可能采用累进税 率，即随着消费量的增加 ，税率也会相应提高。
消费税纳税筹划的风险评估
风险发生概率评估
通过对历史数据的分析以及相关因素的分析，评 估消费税纳税筹划风险发生的可能性。
风险影响程度评估
在风险发生概率评估的基础上，进一步评估风险 对企业经营和纳税筹划的影响程度。
风险综合评估
综合考虑风险发生概率和影响程度，对消费税纳 税筹划的风险进行全面评估。
消费税纳税筹划的风险控制
详细描述
白酒生产企业通过设立独立的销售公司，将产品销售给销售公司，再由销售公 司对外销售。这种安排可以利用增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的税负 差异，以及消费税的计税依据，从而降低消费税税负。
化妆品生产企业消费税纳税筹划案例
总结词
通过合理安排生产流程和会计核算方式，降低单位产品所承 担的消费税税负。
05
消费税纳税筹划的风险管理
消费税纳税筹划的风险识别
政策变动风险
利用税收优惠政策进行纳税筹划
1 2 3
税收优惠政策对消费税的影响
税收优惠政策是政府为了鼓励某些行业或企业而 制定的优惠政策，合理利用税收优惠政策可以帮 助企业降低税负。
税收优惠政策的种类
对于高档手表类商品，征税范围是指销售价格在 10000元以上的手表；对于特定服务，如高档娱 乐服务，征税范围是指在高级娱乐场所提供的娱 乐服务。
02
消费税纳税筹划策略
消费税的税率结构
01
02
03
比例税率
消费税通常采用比例税率 ，对不同类别的商品或服 务设定不同的税率。
累进税率
消费税也可能采用累进税 率，即随着消费量的增加 ，税率也会相应提高。
消费税纳税筹划的风险评估
风险发生概率评估
通过对历史数据的分析以及相关因素的分析，评 估消费税纳税筹划风险发生的可能性。
风险影响程度评估
在风险发生概率评估的基础上，进一步评估风险 对企业经营和纳税筹划的影响程度。
风险综合评估
综合考虑风险发生概率和影响程度，对消费税纳 税筹划的风险进行全面评估。
消费税纳税筹划的风险控制
详细描述
白酒生产企业通过设立独立的销售公司，将产品销售给销售公司，再由销售公 司对外销售。这种安排可以利用增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的税负 差异，以及消费税的计税依据，从而降低消费税税负。
化妆品生产企业消费税纳税筹划案例
总结词
通过合理安排生产流程和会计核算方式，降低单位产品所承 担的消费税税负。
05
消费税纳税筹划的风险管理
消费税纳税筹划的风险识别
政策变动风险
消费税筹划PPT课件
A税后利润：
（ 700 － 100 － 170 － 208.5 － 20.85 ） × （ 1 － 25% ） =150.4875
委托加工成烟丝
委托加工成卷烟
税后 利润
13.125
150.4875
两种情况的比较，在被加工材料成本相同、 最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企 业有利得多
A厂自行加工的费用为170万元，售价为 700万元？
七、税率筹划
1.企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应 当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销 售量。
粮食白酒
A
批发客户
1200
消费税 销项税 零售客户
1400
经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经 销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
生产（委托加工、进口）应税消费品
烟丝
B
烟丝
A
卷烟 其 他
A消费税
A消费税
烟丝
A
B
委 A消费税
受
托
托
方
方
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代 收代缴消费税、城 建税及教育费附加：
消费税（100+75）/（1－30%）× 30%=75 附加税 75× （7%+3%）=7.5 合计 75+7.5=82.5 A卷烟消费税
A厂销售卷烟后，应
提价至价格为：X （每吨价格高于3000元时 的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后 利润相等时的价格）——无差别价格临界点
消费税纳税筹划-PPT课件
用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划
税法规定：纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许企业从应税消费品应纳税额中 按当期生产领用数量扣除外购已税消费品的已纳税额。如果企业购进的已税消费品取得普通发 票，则在将销售额换算为不含税的销售额时，一律按6％的征收率换算。允许扣除的外购消费品 已纳税额仅限于直接从生产企业购进的应税消费品，不包括从商品流通企业购进的已税消费品 （政策已经变化）。另一方面，同一品种的消费品在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家 的价格，可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道。
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
连续生产应税消费品的纳税筹划
1. 自行加工的应税消费品用作原材料 税法规定：纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环 节不缴纳消费税，待最终应税消费品出厂销售时再缴纳消费税。 如：某化妆品生产厂购入150万元原材料，由甲车间自行加工成初级化妆品，加 工费120万元；然后由乙车间加工厂精品，加工费100万元。化妆品最终售价为 1000万元。 应纳消费税税额=1000×30％=300 税后利润=(1000-150-120-100-300) ×67％=221.1
消费税纳税筹划
消费税纳税筹划
《消费税的纳税筹划》PPT课件
－33%)=11.725(万元)
2021/4/26
19
（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
2021/4/26
22
（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
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22
（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
《消费税筹划》课件
VS
税务合规风险
企业需确保所有税务操作符合法律法规要 求，避免因违规行为导致的税务处罚。
市场风险
市场变化风险
市场需求和竞争状况可能随时发生变化，企 业需根据市场变化调整消费税筹划策略。
价格波动风险
商品价格波动可能影响消费税筹划效果，企 业需关注商品价格动态，及时调整筹划策略 。
法律风险
法律责任风险
高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆等 。
鞭炮焰火
用于燃放的鞭炮和焰火等。
消费税的税率结构
比例税率
根据不同消费品设定固定税率， 如化妆品税率为30%。
定额税率
对某些消费品采用固定税额，如烟 丝每吨2万元。
复合税率
对某些特定消费品同时采用比例税 率和定额税率，如卷烟采用比例税 率和定额税率结合的方式征收。
《消费税筹划》课件
目录 CONTENTS
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则与策略 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划的风险与防范 • 消费税筹划的案例分析
01
消费税概述
消费税的定义与特点
消费税是一种间接税，以消费品或消费行为为征税对象，在生产、进口、批发或零 售环节征收。
消费税具有调节消费行为、引导消费方向的作用，同时为国家财政收入提供重要来 源。
消费税的征收具有选择性，主要针对特定消费品和消费行为征收，不同消费品税率 不同。
消费税的征收范围
01
0203烟来自包括卷烟、雪茄烟和烟丝 等。酒及酒精
包括白酒、啤酒、黄酒、 葡萄酒等。
化妆品
包括香水、护肤品、指甲 油等。
消费税的征收范围
01
高档手表
价值超过1万元的手表。
02
消费税的税务筹划培训课件(共39张PPT)
粮食白酒：20%从价税+1元/千克从量税
酒精：5%从价税
未分别核算： 应纳消费税 =（750 000+100 000）×20%+ （150+50） ×1000×1 = 37 (万元) 结论：分别核 分别核算 算比原来减少 应纳消费税 了6.5万元的税 =（750 000×20%+150 ×1000×1） 收负担。 +100000×5% =30.5(万元)
第六章
消费税的税务筹划
教 学 要 求
1、重点掌握计税依据和委托加工 方式的筹划，对基本案例能够进 行分析和选择，并做出适当的筹 划方案。 2、了解外购应税消费品、包装物 及其押金的税务筹划。
消 费 税
• 消费税是对在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个 人缴纳的一种税。 • 消费税实行价内税。
• 消费税实施细则第七条： ①对于由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品， 不论在财务上是否作销售处理，都 不得作为委托加工应税消费品，而 应当按照销售自制应税消费品缴纳 消费税。
（三）运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
生产企业
较 消费税实 低 价 行单一课
征制 • 独立核算的供销公 司或通过关联公司
价格变化导 致税率跳档
例：红河卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元， 当月销售2000条。这批卷烟生产成本是22.5元/ 条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用5000元。 应纳消费税 ＝2000×10×20×0.003＋75×2000×56％ ＝1200+84000=85200元 销售利润 ＝75×2000－22.5×2000－85200－5000 ＝14800元
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
第四章消费税的纳税筹划ppt课件
• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费 税率）
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七、进口应税消费品应纳税额的计算
• 进口的应税消费品，由进口人或其代理人于报关进口时
向报关地海关申报纳税，海关代征消费税。
•
实行从价定率征收办法的进口应税消费品，按组成计
税价格计算消费税。
从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额
。
• （一）从价定率计算应纳税额的方法
• 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是：
• 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
•
需要注意的是，消费税是价内税，故销售额
包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值
税税款。
•
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四、消费税应纳税额的计算
•
• （二）从量定额计算应纳税额的方法
•
实行从量定额征收办法的应税消费品
只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也
相对简单。计算公式为：
• 应纳税额=应税消费品数量×单位数额
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四、消费税应纳税额的计算
•
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品
的数量。具体规定为：
•
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
适用。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节
征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除
外购珠宝玉石的已纳税款。
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五、自产自用应税消费品应纳税额的计算
•
所谓自产自用是指纳税人生产应税消费品
后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生
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（3）委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 消费税计税依据=材料成本+加工费+消费税 增值税计税依据=加工费+消费税
（4）进口应税消费品 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税
（5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5%
【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消 费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按
规 定标准换算。
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3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有：
白酒和薯类白酒。
卷烟、粮食
1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元
应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克）
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2、从量计征的消费品计税依据的确定
计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。
应税消费品销售数量的确定主要有以下规定: 1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量
2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量 3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
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第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定
1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
征收的
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额
一种商品流转税。
2、消费税的特点：
1）征税环节单一
2）税率档次多
3）税负差异大。
缴纳
而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节
（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；
另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了
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（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。
÷（1+增值税率或 征收率）
【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。
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1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
（2）未出售而移送他用——移送环节 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征
或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率） ÷ （1-消费比例税率）——复合计证
（10）高尔夫球及球具 （12）游艇
（13）一次性木质筷子 （14）实木地板
【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。
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4、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴 （3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节
比较：消费税 价内税 计算公式： 含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）
另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。
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二、纳税人的税收筹划
通常采用：企业合并或分设。
1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；
个低时，可以
当下一个环节消费税率比前一 直接减轻税负。
2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
合并后节约消费税税款=14 000－5 000=9 000（万元）
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第二节 划
消费税计税依据的税收筹
一、计税依据的法律界定
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
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1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
【注】纳税筹划的空间比较大。
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3、消费税税目
国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别 消费
税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。
（1）烟 （3）化妆品
（2）酒及酒精 （4）贵重首饰及珠宝玉石
（5）鞭炮、烟火
（6）成品油
（7）汽车轮胎
（8）小汽车
（9）摩托车 （11）高档手表
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内 税。
因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。
即：销售额=买价+价外费用
价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等
应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额=含增值税的销售额
+销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%=5 000（万元）
合计应纳税款=9 000+5 000 =14 000（万元）
合并后应纳消费税款为： =25000×20%=5 000（万元）
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
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（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20%
×2×0.5
+5 000万千克
=9 000万元；
增值税=20 000万元×17%=3 400万元。
2）合并后：
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【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。
（4）进口应税消费品 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税
（5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5%
【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消 费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按
规 定标准换算。
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3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有：
白酒和薯类白酒。
卷烟、粮食
1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元
应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克）
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2、从量计征的消费品计税依据的确定
计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。
应税消费品销售数量的确定主要有以下规定: 1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量
2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量 3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
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第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定
1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
征收的
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额
一种商品流转税。
2、消费税的特点：
1）征税环节单一
2）税率档次多
3）税负差异大。
缴纳
而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节
（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；
另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了
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（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。
÷（1+增值税率或 征收率）
【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。
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1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
（2）未出售而移送他用——移送环节 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征
或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率） ÷ （1-消费比例税率）——复合计证
（10）高尔夫球及球具 （12）游艇
（13）一次性木质筷子 （14）实木地板
【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。
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4、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴 （3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节
比较：消费税 价内税 计算公式： 含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）
另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。
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二、纳税人的税收筹划
通常采用：企业合并或分设。
1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；
个低时，可以
当下一个环节消费税率比前一 直接减轻税负。
2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
合并后节约消费税税款=14 000－5 000=9 000（万元）
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消费税计税依据的税收筹
一、计税依据的法律界定
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
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1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
【注】纳税筹划的空间比较大。
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3、消费税税目
国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别 消费
税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。
（1）烟 （3）化妆品
（2）酒及酒精 （4）贵重首饰及珠宝玉石
（5）鞭炮、烟火
（6）成品油
（7）汽车轮胎
（8）小汽车
（9）摩托车 （11）高档手表
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内 税。
因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。
即：销售额=买价+价外费用
价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等
应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额=含增值税的销售额
+销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%=5 000（万元）
合计应纳税款=9 000+5 000 =14 000（万元）
合并后应纳消费税款为： =25000×20%=5 000（万元）
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
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（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20%
×2×0.5
+5 000万千克
=9 000万元；
增值税=20 000万元×17%=3 400万元。
2）合并后：
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【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。