合并报表新准则

新《企业会计准则第33号——合并财务报表》与旧准则的不同作者：孙淑霞来源：《中国集体经济》2015年第14期摘要：市场竞争的加剧刺激企业采取合并这一“抱团”的方式来应对压力，于是合并方式层出不穷，加上金融工具的不断创新，企业合并也已经不再是简单的企业合并，还涉及更为复杂的股权交易和经营主体，为了适应新环境，提高企业合并财务报表的真实性和准确性，财政部对原有的合并报表会计准则进行了适当的修改，这是参考了国际会计准则的修改而进行的一次完善，鉴于新旧准则在诸多方面都大相径庭，为了使财务人员能更准确地理解新准则，文章对合并财务报表新旧准则的差异进行了对比，旨在为财务人员应用新准则提供帮助。

关键词：合并财务报表；差异；会计准则一、引言市场经济的不断发展促使企业间并购增多，企业之间往往通过“强强联合”或者“取长补短”来应对激烈的竞争，再加上市场环境的风云变幻，增加了企业经济活动的复杂性，会计准则作为企业账务处理的指南，也必须适应时代的发展，甚至要处于时代的前端，才能真正发挥其指导作用。

我国合并财务报表会计准则的制定，主要是借鉴了相关的国际会计准则，伴随着经济环境的不断变化，国际会计准则理事会（IASB）也在不断地修改和完善报表合并的相关内容，先后对母公司失去子公司控制、合并报表披露内容以及投资主体等方面做出了修改，进一步规范了报表合并实务，为保持与国际会计准则的趋同，财政部在2006年颁布的会计准则基础上，对报表合并准则进行了修改，这便是2014年颁布的新《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

可以看出，会计准则从来都不是一成不变的，而是随着经济的不断变化逐步进行完善和修正，但是，新准则的应用势必也会面临一些困难，就像所有的改革终将经历阵痛，面对这一重大的修改，如何快速理解新准则的本质，进而准确编制合并报表成为财务人员面临的问题。

一般说来，修改的部分往往最能体现未来的发展趋势，因而，明确新旧合并财务报表准则的异同，成为财务人员更快地了解、适应新会计准则的途径，同时也对财务人员已形成的固有观念进行修正，使财务人员能正确地进行合并报表的账务处理，毕竟，对比之下，才能明白新旧会计准则的差异，进而对准则的变化和发展趋势有一个大体的把握。

企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。

子公司，是指被母公司控制的主体。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。

企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。

第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。

第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。

一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。

新会计准则下合并财务报表合并范围的对比1. 引言1.1 背景介绍近年来，随着国际会计准则的不断更新和国际金融报告准则的逐步趋同，企业面临的合并财务报表合并范围的规定也发生了重大变化。

新会计准则下对合并财务报表的合并范围的规定更加严格和细致，更加注重实质性经济利益的联系，确保合并财务报表的真实、可靠和公正。

了解新会计准则下合并财务报表合并范围的变化对于企业的财务管理和财务报告具有重要意义。

本文将在接下来的内容中对新会计准则下合并财务报表合并范围的变化进行详细探讨，并分析合并财务报表的编制要求、合并范围确定的关键要素、合并财务报表的披露要求以及合并财务报表的质量，最终对新会计准则下合并财务报表进行比较和总结，并展望未来发展趋势。

1.2 研究目的研究目的是深入分析新会计准则下合并财务报表合并范围的对比，揭示其对企业财务报表合并范围确定和质量提升的影响，为企业合并财务报表编制提供准确的指导和参考。

通过对新会计准则下合并财务报表合并范围的变化、编制要求、合并范围确定的关键要素、披露要求以及质量等方面进行系统研究和比较分析，探讨新会计准则下合并财务报表的特点和优势，为企业提供更加科学和合规的财务报告，提升财务透明度和可信度。

结合实际案例和数据，也旨在总结新会计准则下合并财务报表的优势和不足之处，为今后相关政策的调整和完善提供参考和建议，促进企业财务管理水平和质量的进一步提升。

【200字】2. 正文2.1 新会计准则下合并财务报表合并范围的变化在新会计准则下，合并财务报表合并范围的变化是一个重要的议题。

在过去，合并财务报表的合并范围主要是基于控制的概念，即母公司对子公司的控制程度来确定合并范围。

在新准则下，合并财务报表合并范围的确定受到了更严格的要求和约束。

新会计准则下对合并财务报表合并范围的确定更加注重实质经济关系而非法律形式。

这意味着即使母公司对子公司没有过半数表决权，但如果母公司能主导子公司的经营决策，那么子公司仍应被纳入合并范围中。

新会计准则下合并财务报表合并范围的对比
随着新会计准则的实施，合并财务报表的合并范围也相应发生了一些调整。

下面对比一下旧会计准则和新会计准则下的合并范围。

旧会计准则下，合并范围主要由两个方面决定：控股权和实际控制。

如果一个企业持有另一个企业50%以上的股份，那么它就有控股权。

如果一个企业对另一个企业有实际控制，那么它也可被视为控股企业。

实际控制包括以下情况：
- 持有超过50%的股份
- 通过协议或安排来影响企业的管理和经营
- 实际掌控企业的财务决策
如果一个公司被认为是控股企业，则必须按照合并会计方法编制财务报表。

这意味着两个公司的资产、负债、收入和费用将合并成一个单独的财务报表。

新会计准则下，控股权仍然是合并范围的核心，但是添加了一些新要素。

主要是依据实际控制来扩大合并范围的范畴。

新的准则下，实际控制的标准更为宽泛，企业可以通过控制企业的持股比例不足50%的股权、影响重要事项、推动战略方向、以及吸收相关收益和风险的方法来达成实际控制。

此外，新会计准则下也增加了关联方的概念，即使没有实际控制，但是如果与企业有控制关系或有重大利益关系的，也可以被视为关联方，并需要进行合并财务报表的处理。

通过以上的对比可以看出，新会计准则下扩大了合并财务报表的合并范围，更为关注实际控制的影响，强调相关方的重大利益关系。

这些改变意味着大型企业需要更加注意自己的财务报表，加强内部控制，集中管理，以保证与相关方的关系清晰明确，以及尽可能符合新的合并财务报表合并范围的概念来规范财务报表的编制和披露。

新会计准则下的企业合并会计报表的处理新会计准则下，企业合并会计报表的处理主要包括以下几个方面：
1. 企业合并的确认：凡是符合以下条件之一的交易，应确认为企业合并：a) 一个企业取得控制另一个企业；b) 双方企业相互合并，形成新的企业实体。

2. 资产负债表的处理：在企业合并后，需要对合并日前后的资产、负债、权益等进行重新计量。

具体处理方法包括：a) 将合并方的资产和负债按公允价值计量；b) 将合并方的权益按照实际支付的价格计量；c) 对于非控制权益的处理，按照公允价值计量。

3. 利润表的处理：在企业合并后，需要对合并方的收入、成本、费用等进行重新计量，并计算出合并方的净利润。

同时，需要对合并前和合并后的财务数据进行调整，以反映出合并对企业整体的影响。

4. 合并成本的处理：合并成本是指取得被合并方控制权所支付的现金或其他资产的公允价值。

在企业合并后，需要将合并成本分摊到合并方的各项资产中，形成新的账面价值。

如果合并成本超过被合并方的账面价值，应将超额部分确认为商誉。

综上所述，企业合并会计报表的处理需要对合并前后的财务数据进行重新计量和调整，并对合并成本进行分摊和确认商誉。

企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号规定，如果一家企业控制其他企业，则控制方应该对被控制企业进行合并财务报表的编制。

合并财务报表应该去除掉所有关联企业之间的内部交易和每一家关联企业所持有的其他关联企业的股份。

合并财务报表应该包括全体控制方持有的所有被控制企业的资产、负债、收入和财务状况，以及在合并周期中发生的所有交易和事件的影响。

控制方应该对财务报表进行披露并提供必要的解释和分析。

在进行合并财务报表编制时，应当注意以下几点：
1、确认被控制企业：应该确认哪些企业被控制，即控制方能够对该企业进行重大经营决策。

2、处理差异：合并财务报表应该根据实际情况进行调整，以去除掉不实际的差异或恢复实际的差异。

3、处理间接持有股份：如果控制方通过其他被控制企业间接持有股份，则应该在合并财务报表中体现出来。

4、处理少数股权：如果被控制企业中存在少数股权，则应该将其单独体现在合并财务报表中，以充分反映控制方对该企业的控制程度。

5、披露：合并财务报表中应包括必要的披露，在注释部分提
供详细解释和分析。

最后，需要注意的是，合并财务报表应该符合企业会计准则的要求，并且应该由具有合适职业资格且经过培训并且熟悉企业会计准则的人员进行编制。

新会计准则下的合并报表范围包括哪些合并范围是合并财务报表相关项⽬⾦额准确与否的关键。

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在新准则中强调实质性控制。

控制，是指⼀个企业能够决定另⼀个企业的财务和经营政策，并能据以从另⼀个企业的经营活动中获取利益的权⼒。

新准则与旧规定在以控制权标准确定合并范围时，均将母公司对⼦公司的控制区分为绝对控制(拥有半数以上的表决权)和相对控制(拥有不⾜半数的表决权但能够实质控制)两种情况，判断相对控制的具体标准也相同。

具体规定为：1.母公司直接或通过⼦公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为⼦公司，纳⼊合并会计报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满⾜以下条件之⼀的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为⼦公司，纳⼊合并会计报表的合并范围;但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权;②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策;③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

但是，新准则与旧规定在合并范围确定⽅⾯存在的差异也是明显的，具体表现如下：1.⼩规模⼦公司和特殊⾏业⼦公司。

财政部在1996年《关于合并会计报表合并范围请⽰的复函》中，依据重要性原则，对于⼦公司的资产总额、销售收⼊及当期净利润⼩于母公司与其所有⼦公司相应指标合计数的10%时，该⼦公司可以不纳⼊合并范围。

同时规定，对于银⾏和保险业等特殊⾏业的⼦公司，可以不纳⼊合并范围。

新准则在确定合并范围时强调的是控制原则。

按照控制的标准，⽆论是⼩规模的⼦公司还是经营业务性质特殊的⼦公司均纳⼊合并范围，只有这样，合并财务报表才能反映由母公司和所有⼦公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。

三、合并报表附注 企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容： （一）企业集团的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明 （七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其交易 （十）风险管理 以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报 合并现金流量表，还应遵循《企业会计准则第 31 号——现金流量表》应用 指 （十一）母公司和子公司信息 1．子公司有关信息的披露格式如下： 2．母公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单位形成控制的原因。

3．母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能 4．子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司编制合并财务报表的处 5．子公司与母公司会计期间不一致的，母公司编制合并财务报表的处理方法。

6．本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、 注册地、业务 原子公司在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金 7．子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。

8．作为子公司纳入合并范围的特殊目的主体的业务性质、业务活动等。

表列报》应用指南的相关规定进行披露。

应用 指南的相关规定进行披露。

原因。

但未能对其形成控制的原因。

表的处理方法。

方法。

、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

子公司的原因。