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现行资产减值准则虽然在很大程度上改进和完善了原准则，在一定程度上能够起到抑制企业盈余管理行为的作用，但其还存在一定缺陷，这些缺陷仍然会给企业的盈余管理行为留下一定的空间。
（1）资产减值准备的确认以及计量难度大，导致人为操纵盈余管理资产在预期带来的未来经济利益是计提资产减值准备的关键，我国采用的则是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产的账面价值高于其可收回金额时，就给予确认。
然而，要合理确认各项资产的可收回金额，却有着非常大的难度。
一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
在减值准则中，因为不可能对判断资产减值的所有迹象一一列出，所以对于准则所列出的若干迹象，用来要求企业以这些迹象为根据来综合考虑各种因素并且作出职业判断，这就要求会计人员对此要有很高的判断能力。
这些迹象中，有的可能过于概括性，不够准确。
比如判断资产是否减值的第一个条件是预计下跌明显低于市价的跌幅，而对于“明显低于”这四个字的界定就需要依据企业外部经营环境、市场、技术、法律的变化来作出判断。
但取得资料十分困难，现行准则没有作出明确规定对于没有市价的长短期投资应该如何处理。
所以，这可能为人为的操纵盈余管理进而谋取利润带来可乘之机。
（2）资产减值计量的标准不够明确，导致利用盈余管理操纵利润判断资产是否减值，最终是要比较资产的账面价值和可变现价值，确认条件也只是简单的列举出可能发生减值的一些迹象，按可变现净值高于账面价值的部分计提减值准备。
所以减值的计量标准就应该是可变现净值，可变现净值的确定十分重要。
但现行准则只给出了可收回金额的定义，并没有明确定义资产的销售价格和处置费用，也没有系统全面地说明怎样预计未来现金流量现值，所以计算某些可收回金额难度就非常大，不确定因素多的资产（如长期资产），在实务操作上就回带来非常大的困难。
资产减值准备对盈余管理的影响
资产减值准备是指企业为预防资产价值下降所做的一些准备，
以应对突发的经济、市场和行业变化，以及其他因素对企业资产的
影响，从而减少企业风险。
资产减值准备可作为会计准则规定的一
种长期负债体现在财务报表中。
这项负债被归类为“其他债务和准
备金”。
资产减值准备的设立直接影响企业的盈余管理。
当企业出现资
产价值下降时，企业需要通过计提资产减值准备来反映资产贬值的
程度，导致企业收益下降。
如果企业没有预见到风险并及时计提资
产减值准备，可能会直接影响企业的当期收益，甚至导致企业亏损。
此外，对盈余管理产生影响还包括进一步减少企业收入和减少
企业资产的市场价值。
这些因素都可能引起投资者关注和警惕，导
致企业的股价下跌，对企业形象和声誉产生不利影响。
因此，企业为保证财务状况的健康，必须考虑到资产减值的风险，并及时准备相应的资产减值准备。
这不仅有利于企业的风险控制，还能增强企业的抗风险能力和盈利能力。
本科毕业设计（论文）开题报告题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期 2010-01-08一、论文选题的背景、意义（一）选题背景盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。
恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。
但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。
企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。
2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。
新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。
另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。
（二）选题意义新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。
资产减值准备对盈余管理的影响
盈余管理是指企业对财务报表中的收入、费用、资产和负债等项目进行刻意策划和调整，以达到满足公司的盈余目标和投资者的期望。
而资产减值准备则是企业对其资产价值
进行估计，包括当期已发生的减值损失和未来可能发生的减值风险进行预计并计提准备
金。
1. 对业绩的真实反映
企业进行资产减值准备的计提，可以真实反映实际的经济情况，从而保证财务报表的
真实性和可靠性，避免了企业使用盈余管理手段夸大自己的业绩。
及早计提资产减值准备，加强风险预警，有利于增强企业的资信度和透明度，得到投资者的认可。
2. 对盈余分配的影响
资产减值准备的增加会降低净利润和留存利润，影响企业的盈余分配。
企业为了保证
中长期的稳定发展而采取的合理资产减值准备，有时需要进行一定的短期牺牲，但对于企
业的长期发展和股东利益却是有益的。
3. 对企业形象的影响
将资产减值准备作为盈余管理手段的企业，在管理和经营上存在缺陷，容易引起投资
者的关注和质疑，损害企业形象和信誉，对企业发展和股东利益不利。
而遵循准则计提资
产减值准备的企业，不仅可以提高财务报表真实性，也有利于树立企业的形象和信誉，增
强股东信心。
4. 对内部控制的影响
资产减值准备的计提需要严格遵循会计准则和审计要求，强化内部控制机制，保证计
提资产减值准备的正确和合理。
企业如果存在盈余管理和内控不完善等问题，则难以有效
计提资产减值准备，会严重影响企业的财务稳健性和股东权益保护。
105792企业研究论文资产减值对企业盈余管理的影响分析新准则规定，企业应当在会计期末对有关资产进行减值测试，如果发现资产发生减值就要对其计提减值准备；如果以前期间计提减值的因素已经消失即减值得以恢复就要转回以前计提的减值准备。
资产减值的计提或转回金额的大小会直接影响企业的资产和利润水平。
一、资产减值的计提与转回对盈余管理影响的具体分析（一）资产减值准备确认基础的变化对盈余管理的影响《资产减值》准则比较系统地界定了资产减值的判断标准，其中第二条规定：“资产减值，指的是资产的可收回金额低于其账面价值”。
但在实际操作过程中，资产发生减值的各种情况是无法在准则中——体现出来的，从某些迹象来看，其确认条件自身缺乏明确性，易给人造成模糊的印象。
由于在确认资产组时要考虑企业内部管理因素，这就要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素，做出职业判断，而这又要求会计人员要具备很高的职业判断能力。
另外，对于无市价的金融资产和长期股权投资怎么处理，准则中也没有做出明确规定，资料不易取得。
所以，对于《资产减值》准则中所列举出的各种资产减值迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素，易导致企业根据实际需要来认定资产是否发生减值的迹象，达到盈余管理的目的。
（二）资产减值准备计量的变化对盈余管理的影响《资产减值》准则规定：“资产存在减值迹象的，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定其可收回金额”。
公允价值的引入，是我国会计准则的一大突破，也标志着我国市场经济体系的日趋成熟，但是以公允价值和预计未来现金流量对资产进行减值判断，依然会被拿来进行有目的的盈余管理。
资产的公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额；预计未来现金流量的现值，是综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素后确定的。
目前我国资产评估市场不够充分，公允价值、未来现金流量、折现率等做出判断的主观性较大。
人们对于会计知识的了解大多是由资产开始的。
如果企业管理者出于某些目的利用资产的虚实盈亏来实现虚增利润，这会极大的影响企业财务信息的准确性，损害投资者和债权人等多方主体的合法权益。
当前，我国会计行业的从业人员数量众多，但是整体素质参差不齐，对于同一资产的判断也并不一致。
而且还有部分企业为获取更多的利益，利用公允价值的不确定性来增加企业利润。
这是会计信息监管领域的一大难题，也是我们必须要思考和面对的一大问题。
市场环境的日益复杂化，要求企业有更好的发展才能生存下来，除了主营的市场还要兼顾投资者和有关监管部门。
财务指标是一个重要的信息传递途径和衡量指标，而资产减值为企业进行盈余管理提供了一定空间。
本文利用案例分析法对企业利用资产减值来进行盈余管理的动机进行分析，明确资产减值对于企业盈余管理的影响。
以精功科技为例，分析精功科技利用资产减值进行盈余管理行为，为企业的规范资产减值计提出参考建议。
关键词：资产减值盈余管理公允价值IAbstractAll along, the accounting knowledge we come into contact with starts with assets. However, the impairment of assets plays an important role in the assets of an enterprise. It can avoid the false increase of profits through the false increase of assets, ensure the authenticity of financial information, and provide more credible and higher quality accounting information to investors, creditors and national macro-management institutions. At present, because of the large number of Accountants in our country, but their uneven quality, it is sometimes difficult for them to make accurate judgments about the same assets. Certainly, in order to safeguard their own interests, some enterprises will skillfully use the uncertainty of fair value to seek their interests. At present, this situation is a difficult problem in the field of accounting information supervision. In the current complex market environment, enterprises can survive only if they have better development. In addition to the main market, they should also take into account investors and relevant regulatory authorities. Financial indicators are an important means of information transmission and measurement indicators, and impairment of assets provides a certain space for enterprises to carry out earnings management. This paper briefly describes the motivation and method of earnings management through asset impairment through case analysis, and studies the overall impact of current asset impairment criteria on earnings management. Taking JingGong Science and Technology as an example, this paper analyses the earnings management behavior of JingGong Science and Technology by using asset impairment, and puts forward some suggestions for enterprises to standardize asset impairment.Key words: asset impairment earnings management fair valueII目录摘要 ............................................................................................. 错误!未定义书签。
资产减值准备对盈余管理的影响
资产减值准备是一种财务准备金，用于补偿资产价值因为市场环境、经济形势或者公司经营状况等原因而减值的亏损。
对于企业而言，资产减值准备的计提不仅是一种财务行为，也是一种品牌管理、企业形象和股东关系的管理。
在盈余管理中，企业可以通过调节资产减值准备来影响盈利情况。
通过合理地增加或减少资产减值准备的计提，来实现影响企业利润的目的。
一方面，增加资产减值准备的计提可以提高当期的费用，降低当期的利润，从而在未来获得更高的利润。
另一方面，减少资产减值准备的计提，则可以提高当期的利润并缩小亏损，但是将会给以后的经营带来一定的风险。
因此，在盈余管理中，通过计提资产减值准备的数额来调节当期利润，可以使企业达到更好的财务目标和业务目标，但是也需要注意资产减值准备的计提和使用要与实际情况和市场规则相符合，不应该凭借财务手段追求短期利益而危害公司长远发展。
资产减值准备对盈余管理的影响【摘要】资产减值准备是公司为应对资产价值下降可能带来的损失而设置的准备金。
其计提方式一般根据资产的实际价值和未来收益能力进行评估。
资产减值准备对盈余管理有重要影响，可以通过提前计提减值准备来平抑盈余波动，从而达到盈余管理的目的。
滥用资产减值准备可能导致虚构盈余，损害公司的财务健康。
公司在管理资产减值准备时需要审慎把握，遵守相关法规和准则。
盈余管理与公司治理密切相关，有效的公司治理可以规范盈余管理行为，维护公司的长期利益。
资产减值准备对盈余管理有着重要的影响，公司应当在遵守法规的前提下，合理利用资产减值准备来维护公司的财务稳健和透明度。
【关键词】资产减值准备、盈余管理、影响、含义、计提方式、管理挑战、公司治理1. 引言1.1 资产减值准备对盈余管理的影响资产减值准备是公司为了应对资产价值可能发生的下降而提前对资产价值进行减少预留的一种预防性措施。
资产减值准备对盈余管理具有重要影响，主要体现在以下几个方面：资产减值准备直接影响公司的盈余表现。
当公司提前对资产价值进行减值准备时，会在盈余表中体现为减少的盈余数额，从而对公司的盈余水平产生直接影响。
通过灵活调整资产减值准备水平，公司可以在一定程度上影响盈余的大小，从而实现盈余管理的目的。
资产减值准备也会影响公司的财务可持续性。
适当提取资产减值准备可以帮助公司及时应对潜在的风险和损失，提高公司的财务安全性和稳定性。
然而过度提取资产减值准备可能会导致公司盈余过低，给公司的未来发展造成困难。
在进行资产减值准备时，公司需要平衡盈余管理和财务可持续性之间的关系。
2. 正文2.1 资产减值准备的含义资产减值准备是企业为应对资产价值下降而预先设立的准备金。
当一个公司的资产价值低于其账面价值时，为了保持资产负债表的真实性和公允性，公司需要对这些资产进行减值准备。
资产减值准备的设立是根据审慎的原则，以使企业的财务报表更加准确和透明。
资产减值准备的计提方式主要有两种，一种是按照资产的账面价值与其预计可变现金额之间的差额计提，另一种是按照资产的剩余使用寿命来计提。
从资产减值准备与折旧看上市公司的盈余管理摘要盈余管理是指企业在财务报表中使用某种方法或手段，以达到经营目的或者实现经济利益的一种行为。
本文通过对上市公司资产减值准备和折旧这两个方面的研究，探讨上市公司通过财务报表进行盈余管理的方式。
资产减值准备资产减值是指企业在资产账面价值与可回收净现值之间的差额。
企业会对资产减值进行计提，并将计提金额体现在财务报表中。
资产减值准备在一定程度上反应企业已经发生的损失或将要发生的损失，进而影响财务报表中的收入与利润。
企业为了实现盈余管理，可采取提高或降低资产减值准备以达到经营目的。
一方面，企业在经营背景平稳、业绩好的情况下会适当提高资产减值准备，减少利润，掩盖经营状况的良莠；另一方面，企业在经营困难、业绩差的情况下会采用适当的资产减值准备降低净利润，以保持良好的市场形象或者为下一期高企业绩预留空间。
折旧折旧是指企业将固定资产原值分摊到几个年度中，把成本逐年转移至成品或服务价值的成本核算方法。
折旧可使企业分摊固定资产的成本，从而降低当期利润。
企业为实现盈余管理，也可在折旧方面采取针对性的措施。
一方面，企业在对外招商、上市融资等经济活动中会适当提高折旧率，将成本逐年转移，节约当期利润或者减少税负；另一方面，企业在提高报表利润的情况下会适当降低折旧率，保持良好的市场形象、吸引更多的投资者。
结论上市公司在进行经营决策时，必须考虑财务报表中的资产减值准备和折旧等信息，合理运用盈余管理技巧，使财务报表信息更加真实、准确反映企业的经营状况。
做到既能合理运用财务报表而不失诚信，在信息披露中既能追求利益最大化，又要坚持经营稳健，不重利而轻道义。
资产减值准备对盈余管理的影响
资产减值准备是指企业对其资产价值进行评估，如果资产价值低于其账面价值，就需要进行减值准备。
资产减值准备对盈余管理有着重要的影响。
资产减值准备对盈余管理的影响主要体现在损益表上。
当企业确认资产减值准备时，需要在损益表上记载减值损失，这将直接减少企业的净利润。
净利润是衡量企业盈利能力的重要指标，减值损失的记载将导致净利润的减少，进而影响企业的盈余水平。
企业可能会通过资产减值准备的方式来调节盈余，以达到其财务目标。
资产减值准备对盈余管理还可能引发其他一些潜在问题。
一方面，过度计提资产减值准备可能导致企业账面价值低估，从而影响企业的筹资能力和投资者信心。
企业可能利用资产减值准备的计提时间来调节盈余的周期性变动，例如在一个财年的末期计提资产减值准备，以平滑盈余并减少投资者对企业未来业绩的质疑。
资产减值准备对盈余管理具有重要的影响。
企业可以通过计提资产减值准备的方式来调节盈余，从而达到财务目标和管理目标。
在进行盈余管理时需要注意合理性，避免过度计提资产减值准备导致企业价值被低估和投资者信心的流失。
相关监管机构也需要加强对企业盈余管理行为的监督，确保企业的财务信息真实可靠，以维护市场的健康发展。
固定资产减值准备及盈余管理问题探究一、盈余管理与资产减值(一)盈余管理概述关于“盈余管理”的定义有许多种，其中，Katherine Schipper 认为，管理者为了获得一定的个人利益对财务报告施加控制。
WilliamR. Scott认为经营者对会计政策的选择方面很感兴趣，若是可以自行选择，很显然他们会将那些更符合自身或企业利益需求的会计政策作为自己的选择。
企业的管理层和董事会是实施盈余管理的主体，其盈余管理的目标主要就是实现主体利益的最大化。
虽然不同的主体实施盈余管理的动机并不一定相同，但是盈余管理的主体对企业的对外信息披露和会计制度的制定有着重大影响。
企业的对外报告包括财务状况、经营业绩等信息，其中会计收益是企业实施盈余管理的对象，通过改变交易确认时间、变更会计政策或会计估计等方法调整会计收益实现主体利益最大化。
因此，本文将盈余管理理解为主体在会计准则许可的前提下，通过调整对外报告的财务信息，从而实现更高收益的行为。
李吉栋认为，盈余管理是主体为得到个人或局部利益而产生的一系列行为[1]。
例如，对于一些缺乏公允的交易上盈余管理主体依据主观判断选择会计处理方法是利于自身的，但这种行为会使得对外财务报告无法真实的反映企业的盈利能力及财务状况。
我国大多数学者都认为会计准则是实施盈余管理的前提基础，在缺乏约束的情况下，盈余管理将会成为追求个人利益的手段。
本文采用的是李吉栋的定义。
(二)固定资产减值概述新会计准则规定，为生产商品、提供劳务等持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产即为固定资产[2]。
资产减值表现为资产的可收回金额小于其账面价值。
当出现固定资产的预计可收回金额比账面价值低的情况时，应当将两者之间的差额记为固定资产减值损失。
资产减值提供了衡量资产真实价值的尺度，通过将高于实际价值部分的账面价值记为减值损失，在一定程度上为会计资料的真实性提供保证，有利于会计信息使用者进行投资决策。
在判断未来经济利益流入时可以依据资产减值损失资产减值损失，减值损失信息也可以帮助企业及时调整经营计划。
合理的减值损失的计提也加速企业的资产更新，提高企业的资产管理能力和资产的使用效率，真实反映企业未来的盈利能力，提高企业的风险防范能力，客观反映资产的公允价值及其财务状况，本文主要涉及的是固定资产减值准备的计提与盈余管理的问题。
二、上市公司进行盈余管理现状分析许多文献通过理论与实例相结合的研究，从相关理论出发，总结了资产减值与盈余管理问题的国内外研究现状，根据我国深沪两主板部分上市公司的年度财务报告中披露的盈利和减值数据，分析了上市公司实施盈余管理的原因，并提出了关于防范此类行为的几点建议。
例如，王嘉文通过对被特别处理的上市公司利用减值损失的情况进行分析，指出了现行准则在公允价值和资产的分组等方面的确定标准仍存在缺陷，并提出了改进意见[4]。
李文,张璐认为应当不断规范和修订资产减值准则、优化公司治理结构、加强资产减值外部审计监督，从而减少上市公司实施盈余管理的行为[5]。
新会计准则出台以来，不少学者研究了新会计准则关于资产减值的相关规定对于盈余管理的影响，并主要得出了如下结论：(1)上市公司对固定资产和无形资产等计提减值准备方面比之前更严谨。
例如，张丹指出新会计准则的实施使上市公司通过运用相关的减值政策实施盈余管理的行为受到了限制[6]。
周庆岩指出现行的会计准则实施减少了企业利用资产减值政策实施盈余管理的空间[7]。
(2)新准则实施之后，具有防亏动机和扭亏动机的上市公司通过计提资产减值损失实施盈余管理的现象依然存在，只是实施盈余管理的方式有些改变。
潘登对沪深两市的部分制造业上市公司进行了数据分析，他发现当年出现亏损状况的上市公司更可能实施盈余管理[8]。
(3)在资产减值准则实施后，期望通过夸大亏损或者平滑利润以减轻以后期间盈利负担的上市公司，仍然存在通过计提资产减值损失进行盈余管理的行为，但是因为固定资产减值准备等在计提以后的会计期间不得转回，所以上述两类上市公司通常会通过计提或转回存货和应收账款的减值损失实施盈余管理。
付蕴英,唐菊香指出新准则出台后，控制短期资产减值损失的计提、转回成为了盈余管理的重要方式[9]。
(4)新会计准则规定，对无法单独实现收益的单项资产，其资产减值损失按其所属资产组进行计量。
然而在会计实务中，通常大多数上市公司的对外报告的信息中显示其并没有以资产组为基础计提减值损失，可见确认资产组对上市公司来说是有一定困难的。
(5)虽然新会计准则中提出企业的“重大资产减值损失”是需要披露其可收回金额确认的方法,但是未对“重大”的程度做出硬性的规定。
在会计实务中,尽管许多的上市公司都或多或少的计提或转回了资产减值准备，但是很少披露其中“可收回金额”的确认方法，这给上市公司实施盈余管理提供了空间，这使得对外报告难以给信息使用者提供其真实的经营和财务状况信息。
因此，也有一些文献针对这些问题提出了建议。
其中，向霞介绍了在新准则环境下，企业应当如何正确的实施盈余管理，以及如何促进广大公众投资者等利益相关者有效识别上市公司的不当盈余管理行为[10]。
下文在综合了上述文献的研究内容的基础上，通过统计分析了样本公司的资产减值计提和盈利情况的相关数据统计分析，研究不同盈利特征下的企业是否具有盈余管理动机，如果有，具有怎样的盈余管理特点，并揭示了上市公司盈余管理的原因及上市公司利用该准则进一步盈余管理的空间。
三、上市公司利用资产减值实施盈余管理的原因(一)会计准则不够完善2006年的新会计准则相较于之前有诸多不同，关于非流动资产的规定限制了部分上市公司通过计提或转回减值实施盈余管理的行为。
但是，新准则在遏制通过固定资产等实施盈余管理行为的同时，有可能会出现新的盈余管理方法，例如计提或转回存货等流动资产的减值损失，这同样给为盈余管理提供了空间。
(二)公司治理结构不尽合理公司治理结构对盈余管理的方式和动机有着重大的影响，进而会使对外报告的会计信息产生变化。
相对地，盈余管理同时也对治理结构有着制约作用。
例如，李文提到的，“高管人员的持股越多，他们具有更可能去粉饰报表，并期望获取更多的私人利益”[5]。
如果公司的总经理是股东，那么其自身的利益便可以与公司的整体利益相一致，进而操纵利润的行为就会减少，即上市公司的盈余管理行为也会减少。
因此，当上市公司的薪酬激励机制完善时，尽管公司的代理成本上升，但是高管人员实施盈余管理的行为便会相对减少，总之二者相互影响、相互制约。
(三)外部监督的有效性不足目前中国的市场经济体制还不发达，资产评估的标准也还不健全，因而“公允价值”的确定在实务中一直存在争议，尤其在确定资产的某资产组的可收回金额时，由于有不确定性因素，获取客观科学的数据是最困难的部分。
如果将公平交易的协议价格作为公允价值，不一定能反映资产当时的真实价值，因为销售价格在市场上受到许多其他因素影响。
一方面，市场中可能对同一商品反映出不同的价格，这样便会使公允价值具有较大的操作空间；另一方面，关于未来的现金流量现值的确定需要对贴现率和现金流量所作出的估计，存在不确定性。
对于资产公允价值的确定，最终可能会由于会计人员判断的主观性而表现出不公允，进而可能使上市公司随意计提资产减值损失的情况发生。
总体而言，对上市公司所计提的各项资产减值准备的真实度实施审查的难度是很大的。
其中有两方面的原因，一方面在确定资产减值损失金额的过程中存在的主观判断较多。
另一方面，在会计实务中，若是企业管理当局为了应对外部审计人员的审计检查，他们便可能为此提供虚假的财务信息。
在短时间内，要求外部审计人员发现其中的问题是存在一定困难的。
除此之外，审计是会计师事务所目前的主要收入项目，难以避免一些会计师事务所为了吸引客户为被审计的单位提供有利于被审计单位的审计报告。
四、关于上市公司利用固定资产减值进行盈余管理的防范和建议从上述分析可以看出，虽然新会计准则的实施的确或多或少地限制了上市公司利用资产减值损失实施盈余管理的行为，但是不得不承认目前准则结构还不够健全。
有关部门应提升信息公开的透明度，加快制定相应的制度和实施细则，并在实际应用过程中不断晚上和补充。
与此同时，相关部门还应该提高监管检查的力度，努力提升信息的可信度。
具体措施如下：(一)加快制定和完善会计准则，并提高其可操作性。
首先，有关部门应当加快完善关于资产减值准备转回的相关准则，例如，明确规定以减少会计人员通过主观判断导致的不良后果，明确资产组的划分标准。
2006颁布的新准则规定，对无法单独实现收益的单项资产，其资产减值损失按其所属资产组进行确认。
然而，会计实务中，尤其对那些拥有的产品种类较多的上市公司来说，确认资产组存在一定的困难，同时企业有可能通过主观判断划分资产组实现控制利润的目的。
新会计准则提出企业应该披露“重大资产减值损失”的可收回金额确认的方法,但是未对“重大”的程度做出硬性的规定。
(二)规范资产减值账户设置并加强会计人员的综合素质新会计准则对固定资产的减值损失做出规定是硬性的，同时也存在着不容忽视的缺点。
若已计提减值的固定资产在之后出现价值回升的情况，那便会使该项固定资产的实际价值高于账面价值，出现资产虚低的情况，这可靠性相违背。
因此，将恢复的资产减值在报表中单独予以反映，可使得减值的计提与转回更透明。
在会计核算的各个程序中，都需要会计人员专业判断的参与。
但是我们无法保证每一位会计人员的职业素质都非常高，因而有必要提高会计从业人员的职业素质。
通过对会计人员的提供继续教育，使其具备良好的职业道德，并提高其专业能力，这才符合新时代的要求。
(三)健全信息市场和价格市场公允价值是影响资产减值损失计提的重要因素，这就要求市场可以提供公正合理的公允价值，建立具有指导意义的报价系统。
目前我国资产和价格的市场并不完善，但是网络信息的时代为健全信息、价格市场提供了有效的环境。
各行业的价格、信息的系统的建立将会使会计信息更具可信度，同时也可降低上市公司实施盈余管理的空间。
