未实现销售的补偿款是否缴纳增值税[纳税筹划实务精品文档]

关联方之间收取（支付）服务费用的涉税风险及合同控制技巧（二）[纳税筹划实务精品文档](三)企业向境外关联方支付服务费用的涉税风险企业向境外关联方支付的服务费，其中四类境外支付不得税前扣除。

根据国家税务总局《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号，以下简称16号公告)的规定,企业向境外关联方支付服务费用的涉税风险，主要体现为以下四种情况不可以在企业所得税前进行扣除。

1.企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

(1)企业向未履行功能、承担风险的关联方支付的费用属于与取得收入无关的其他支出，根据《企业所得税法》第十条规定不得在税前扣除。

例如，境内B公司向其境外A集团公司支付服务费500万美元，而A集团公司既没有派人到B公司也没有提供任何服务，即A集团公司未对B公司履行服务职能、未承担任何风险，那么境内B公司支付给A集团公司的服务费500万美元不得在境内B公司的企业所得税前扣除。

(2)企业向无实质性经营活动的境外关联方支付的费用不得税前扣除。

无实质经营活动的境外关联方通常设在避税地等低税国家或地区。

实务中境内企业常将境内利润转移到避税地关联企业达到避税的目的。

例如，境内自然人在开曼投资设立Cayman公司，Cayman公司投资在境内设立C公司，Cayman公司收入仅有来源于境内C公司的投资收益。

境内自然人通过间接持有C公司100%股份达到了控制境内C公司的目的。

按照16号公告，C公司向Cayman公司支付服务费明显具有转移利润逃避中国税收的痕迹，其向Cay?鄄man公司支付的服务费不得在企业所得税前扣除。

2.六种无法使企业获得直接或间接经济利益的劳务费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。

企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除：(1)与企业承担风险或者经营无关的劳务活动;(2)关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动;(3)关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动;(4)企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动;(5)已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动;(6)其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

会计实务类价值文档首发！房企视同买断销售的所得税处理[纳税筹划实务精品文档]基本情况甲公司为房地产开发企业，委托中介机构代理销售房地产，乙公司销售甲公司开发的商品房1000平方米，转让协议单价10000元/平方米，该商品房成本为8000元/平方米。

乙公司实际销售时按11000元/平方米的价格出售。

上述价格中未包含增值税额或营业税额。

本案例不考虑其他税费的影响。

甲公司收到乙公司销售清单，进行账务处理(单位：元，下同)。

借：应收账款实际购房人11500000贷：主营业务收入10000000其他应付款乙公司1000000应交税费应交营业税500000借：主营业务成本8000000贷：开发产品8000000应纳税所得额=10000000-8000000-500000=1500000(元)。

通过审核，发现企业存在以下问题。

收入确认：本案未按销售合同或协议中约定的价格计算的价款，确认收入的实现。

纳税调整事项：销售代理佣金未按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%，计算企业所得税税前扣除。

解决方案委托方甲公司为房地产开发企业，受托方乙公司为从事房地产代理的中介公司，在视同买断方式下，乙公司代理销售甲公司开发的商品房，销售后乙公司向甲公司开具代销清单。

甲公司按实际售价确认销售收入，并向实际购买人开具销售不动产发票。

甲公司在收到乙公司的代销清单时，按实际售价与协议价差额向乙公司结算代销款，乙公司向甲公司提供销售代理服务业发票。

甲公司所得税申报时支付给乙公司的手续费，超过委托销售金额5%的部分，不准予所得税税前扣除。

1.正确的会计处理(1)甲公司收到受托方乙公司的代销清单时。

借：应收账款实际购房人11550000贷：主营业务收入11000000应交税费应交营业税550000借：主营业务成本8000000贷：开发产品8000000(2)向受托方乙公司支付，实际。

会计实务类价值文档首发！[税务筹划精品文档]差之毫厘，谬以千里一个失败的土地增值税
筹划案例
前言：
这里介绍的是一个设计比较巧妙的案例，但是由于一句话的误差，没有达到预期的结果。

套用一句老话：税收有风险，筹划须谨慎。

基本情况：
甲公司取得一块土地，成本1000万，没有进行开发。

现乙公司要购买该块土地，出价1800万元，并表示配合甲公司采用最合适的办法进行运作。

假设条件：
1、甲公司注册资本1000万元，全部用于该土地；
2、甲公司没有发生别的业务和费用；
3、所有工作都在2008年度完成。

围绕采用何种方式进行运作，甲公司参考了正常的五种思路：
思路一：直接转让土地使用权，即甲公司直接将土地使用权转让给乙方。

政策依据：
1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额（《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号）。

2、对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金。

（《关于印发〈土地增值税宣传提纲〉的通知》国。

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以非货币性资产出资的税务处理[纳税筹划实务精品文档]
根据《公司法》第二十七条的规定股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，股东将非货币性资产作为出资投入到公司，那么该项非货币性资产的所有权属就由股东变成了公司，资产的所有权属发生了变更。

所有权属的变更是现行税制中判断诸多税种应税行为是否发生的一个核心要件，因此，以非货币性资产出资入股，会涉及相对复杂的税务处理问题，涵盖的税种也比较丰富，其中包括货物和劳务税(流转税)、所得税以及财产和行为税等。

增值税《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位，要做视同销售处理，按同期同类货物的销售价格确定销售额，计算增值税。

这是增值税领域对于以货物对外投资的基本规定，税法之所以这样规定，主要是为了确保增值税链条的完整，同时，使所有权转移的不同形式行为的税负具有公平性，也是为了防止不良税收筹划对增值税税基的侵蚀。

对于以货物对外投资的增值税具体计算上，应区分不同的情形，如果以非固定资产类货物对外投资，那么应按照不同投资主体去确定计税办法，一般纳税人按照该货物适用税率去计算，小规模纳税人按照简易办法计算;如果以固定资产对外投资，例如，机器设备等，在具体计算时还应区分固定资产进项税额是否按照税法的规定予以抵扣等因素来确定计税办法，主要参考的文件是《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)、《国家税务总局关于增值税简易征收政。

会计实务类价值文档首发！营改增后，混合销售增值税处理可否这样办[纳税筹划实务精品文档]混合销售税务处理，在营改增试点前即常成为税企争执的焦点。

今年3月，随着全面营改增政策出台，围绕这一问题的争论急剧升温。

本文结合实例，借鉴国外经验，试图为解决这一征管难题寻找一种思路。

混合销售税务处理面临困惑为便于讨论，我们不妨从具体案例谈起。

甲公司从事电脑批发零售，也从事软件开发业务。

甲公司与乙公司经协商达成一致：由甲公司向乙公司销售一批专用电脑设备，价款100万元，甲公司另外要向乙公司提供与该批电脑设备有关的软件开发服务，价款也是100万元。

甲公司销售电脑设备，适用增值税税率为17%;提供软件开发服务，适用增值税税率为6%。

问题来了。

如果甲公司与乙公司签订一份合同，既约定电脑设备销售事宜，又约定软件开发服务事宜，甲公司该如何计算缴纳增值税?是分别计税，还是必须将两个应税项目合并成一项交易，按混合销售计税，统一适用17%税率?如果双方签订两份合同，一份合同约定电脑设备销售事项，另一份合同约定软件开发服务，甲公司又该如何计算缴纳增值税?如果按混合销售缴纳增值税，甲公司的销项税额是34万元(200×17%)。

如果允许分别计税，甲公司的销售税额是23万元(100×17%+100×6%)。

前者比后者多出11万元。

看有关税收政策如何规定甲公司究竟应该按哪种方式计税?回答这个问题，需要先梳理一下我国有关混合销售的税法规定。

营改增前的政策规定：增值税条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

营业税条例实。

2023年税务师之涉税服务实务高分题库附精品答案单选题（共50题）1、企业发生的下列业务中，征收增值税的是（）。

A.代为收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费B.存款利息C.取得与销售收入或数量直接挂钩的财政补贴收入D.物业管理单位代收的住宅专项维修资金【答案】 C2、下列关于房产税的审核中，不符合现行规定的是（）。

A.对原有房屋进行改扩建的，要相应增加房屋的原值B.对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后计入房产原值C.以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产的计税余值作为计税依据D.对于出租的房产，免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税【答案】 B3、某矿泉水生产企业2020年3月开发生产矿泉水6200立方米，本月销售5000立方米。

该矿泉水的资源税税率为10元/立方米。

该矿泉水生产企业当月应纳的资源税为（）元。

A.50000B.40000C.35000D.25000【答案】 A4、小张为甲单位员工，2020年1～12月在甲单位取得工资、薪金48 000元，单位为其办理了2020年1～12月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。

2021年，甲公司每月给其发放工资8 000元、个人按国家标准缴付“三险一金”2 000元。

在不考虑其他扣除情况下，计算2021年3月甲公司应为小张预扣预缴的个人所得税税额为（）。

A.0元B.30元C.60元D.180元【答案】 A5、税务机关启动一般反避税调查时，应依法向企业送达《税务检查通知书》。

企业应自收到通知书之日起（）日内提供资料证明其安排具有合理的商业目的。

A.15B.30C.60D.90【答案】 C6、甲税务局委托某保险公司在对车辆投保时代征车船税税款，A纳税人对代征税款行为不服并申请税务行政复议，A纳税人可向（）申请税务行政复议。

A.甲税务局B.某保险公司C.甲税务局上一级税务机关D.某保险公司上一级主管机构【答案】 C7、以下属于税务机关采取的强制执行措施的是（）。

浅谈政府收储土地补偿款增值税涉税处理政府收储土地后对房屋等地上建筑物的补偿款是否免征增值税问题，目前税收政策存在盲点。

本文拟从《物权法》、《国有土地上房屋征收与补偿条例》及现行《营业税改征增值税试点实施办法》释文等法律规定中帮你解读。

标签：收储土地;构筑物补偿;涉税解读政府收储土地补偿款增值税处理比较复杂。

根据财税[2016]36号文附件3第一条三十七款规定：土地所有者出让土地使用權和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为免征增值税。

对房屋等地上建筑物的补偿款是否免税却不明确。

随后税总局发布了2016年第14号公告这样敲定：纳税人转让其取得的不动产（包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产），应按照规定缴纳增值税。

至于在国有土地使用权被政府收回时，其取得的建筑物、构筑物的补偿收入，是否属于转让不动产的应税行为，政策仍然不明朗。

我们认为：1、不属于转让不动产的应税行为，不征收增值税（1）《物权法》定义了“房随地走，地随房走”的房、地一体化原则：建筑物、构筑物及其附属设施转让、互换、出资或者赠与的，该建筑物、构筑物受其附属设施占用范围内的建设用地使用权一并处理。

建设用地使用权期间届满前，因公共利益需要提前收回该土地的，应当按照本法第四十二条的规定对该土地上的房屋及其他不动产给予一并补偿。

（2）《国有土地上房屋征收与补偿条例》第十三条规定：房屋被依法征收的，国有土地使用权同时收回;《土地管理法》第四十七条规定：征收耕地的补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费。

由此看，对征地附着物补偿的实质也是政府对回收土地的补偿。

即上述费用都是在收回土地使用权的过程中支付的对价，应与政府收回土地使用权的行为适用同一税收政策，免征増值税。

（3）从《营业税改征增值税试点实施办法》附录注释释文看，销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

那么，何为转让不动产呢？税法无标解。

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申报不征税收入警惕六个风险[纳税筹划实务精品文档]
不征税收入作为可以在计算企业所得税时的减除项目，一直属于企业在财务处理及纳税申报方面关注的重点事项。

但由于其在纳税申报和税收管理上的特殊规定和可能存在的税会差异，使企业在不征税收入政策的应用上总有些雾里看花，不够清晰。

不征税收入与企业关系最为密切的是取得的专项财政性资金，如何进行账务处理?又容易忽视哪些问题而出现税收风险呢?
案例：A公司为软件开发企业，2015年，由于开发某车载电子软件接受一项政府补助200万元，补偿其研究项目支出。

2015年7月收到款项，但研究项目正式启动是在2016年2月，并于2016年全部用于研发支出，未形成无形资产。

企业会计处理如下：(单位：万元，下同)
2015年7月
借：银行存款200
贷：递延收益200
2016年2月
借：管理费用200
贷：银行存款200
借：递延收益200
贷：营业外收入200
专项财政性资金不符合不征税收入条件
风险一
企业错误申报：完全按照会计处理进行申报，2016年度申报营业外收入200万元，并列支费用200万元。

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资产划转能否免征增值税[纳税筹划实务精品文档]
某市国资委将直接控股的一家A公司的资产(实物或股权)转入到控股的B 公司，财务处理为减少或增加资产和资本公积。

对于这种以资本公积作为对价的资产划转是否缴纳增值税，税企双方存在不同的理解。

企业认为，根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不缴纳增值税。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2规定，资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不属于增值税征税范围。

企业资产重组一般有三种模式：一是购买对方全部(部分)资产组合，保留对方的壳资源;二是将对方企业吸收合并，对方的壳资源不复存在;三是控股合并，对方的壳资源依然存在，而且也不需要将对方的资产交割给合并企业。

政策规定，这三种模式均不缴纳增值税。

税务机关认为，资产划转是指100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权
或资产。

《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)列举了资产划转的四种形式。

即：一是100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有。