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“双循环”格局下促进我国外贸发展的税收政策研究谢永清李香菊[提要]外贸对于我国社会经济发展具有非常重要的作用。
2020年突如其来的新冠肺炎疫情，对外贸企业产生 了订单履约率低、物流运营资金成本激增、市场运营困难等巨大影响：面对严峻复杂的国际疫情和世界经济形 势，国际经贸环境日趋复杂，稳外贸更是重中之重。
为了支持外贸发展，我国实行降低关税、加快出口退税、设 立跨境电子商务综合试验区、实行贸易便利化政策，对推动出口增长、促进经济发展发挥了重要作用。
但也存 在增值税优惠政策范围窄、关税保护力度下降、出口退税政策管理机制缺乏、贸易便利化水平不高等问题。
我 国应完善增值税和企业所得税优惠政策、加大关税保护力度、取消出口退税、提升贸易便利化水平，推动外贸稳定发展，[关键词]稳外贸；增值税优惠；出口退税；贸易便利化；双循环格局中图分类号:F740 文献标识码:A文章编号：1004 —3926(2021)04 —0155 —07作者简介:谢永清,西安交通大学经济与金融学院经济学博士研究生，研究方向：税收理论与政策;李香菊，西安交通大学经济与金融学院教授、博士生导师，博士，研究方向:税收理论与政策、国际税收。
陕西西安710061一、问题的提出改革开放40多年来，我国通过发展对外贸易 积累了宝贵的外汇资金，吸引了大批外资企业来 华经营，引进了许多先进技术和管理方法，培养了 数以万计外向型经济人才，创造了大量就业机会，帮助中国融入全球贸易体系，并成为世界经济发 展的重要成员。
2020年突如其来的新冠肺炎疫 情，不仅对人民群众的健康造成了一定的威胁，而 且对国民经济产生了巨大影响，外贸行业也不能 独善其身。
外贸企业订单履约率低、物流运营资 金成本激增、市场运营困难。
同时，美国、日本、韩 国、欧洲以及世界各地的疫情对我国相关产业的 上游供应产生普遍影响。
在全球贸易增长放缓，国际国内面对前所未有的严峻复杂疫情和世界经济 形势风险挑战背景下，党中央把稳定对外贸易作为 重中之重，通过采取降低关税水平、加快出口退税 速度、设立跨境电子商务综合试验区、提升通关便 利化水平、降低外资研发中心享受优惠政策门槛等 税收优惠措施，紧紧抓住以国内大循环为主、国内 国际双循环相促进的新发展格局，实现了我国外贸 的持续增长和结构优化3作为宏观经济的重要调 控方式，税收在稳外贸中贡献了重要力量。
No one's life is smooth sailing, and no one knows how to grow from birth. It is through constant tempering thatwe learn to grow.简单易用轻享办公（页眉可删）国营企业海外并购的法律规定有哪些对外投资过别产业指导目录，是商务部外交部直接发的，这是年下半年发布的，总归涵盖了67个国家。
这个指导目录规定在以上的67个国家相规定的产业当中，会享受国家的优惠政策，主要是有外汇、资金、税收、海关还有一些出入境的政策。
在经济全球化背景下，我国国营企业海外并购的规模不断扩大，并受到社会各界的广大关注。
因为我国对外投资的主要核心企业是国营企业，那么国营企业海外并购法律条例有哪些呢?接下来，为大家整理了相关资料。
一、中国国营企业在面临海外并购这种投资决策时注意把握以下几个原则：1、并购一定要与企业的发展战略相吻合。
2、必须根据自身优势发展。
3、根据企业本身的管理理念，文化和并购项目是不是可以融合。
同时，在海外并购这个过程中成功的关键是到底中国国营企业能不能融入当地的文化。
对于“走出去”的国营企业来说买下来仅仅是开始，最艰难复杂的往往不是并购本身，而是并购之后的资产整合和跨国文化理念的整合过程。
对企业驾驭和整合能力需要长时间努力，这需要管理层有一个长期的计划和目标。
二、相关的法规：我们国家现在目前海外收购的法规是非常的单薄，主要是一些办法和暂行规定，第一个法规是《对外投资过别产业指导目录》，是商务部外交部直接发的，这是2004年下半年发布的，总归涵盖了67个国家。
这个指导目录规定在以上的67个国家相规定的产业当中，会享受国家的优惠政策，主要是有外汇、资金、税收、海关还有一些出入境的政策。
第二个法规是《国务院关于投资体制改革的决定》，这是2004年7月16日颁布，颁布之日起生效。
这决定，他规定3000万美元对外投资，和一千万美元以上的非资源性的对外投资，要经过发改委的批准。
财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知[条款废止]财税[2009]125号 2009-12-25国家税务总局2018年第一季度政策解读辅导——鼓励外商投资及企业‘走出去’税收抵免新规要点归集<邓昌平>“分国不分项”与“不分国不分项”政策解析<华政税务>存货作为职工福利如何确认及预付卡费用取得发票能否税前扣除等6个企业所得税热点问题解答（北京国税）<北京国家税务局>财税[2017]84号财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知财税[2017]88号关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知（税总函[2015]327号国家税务总局关于做好居民企业报告境外投资和所得信息工作的通知）（国家税务总局公告2015年第47号国家税务总局关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告）财税[2017]84号财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知税屋提示——依据国家税务总局公告2015年第70号国家税务总局关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关后续管理问题的公告，自2015年10月10日起，企业境外所得符合本法规第十条第（一）项和第（二）项规定情形的，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免。
企业在年度汇算清缴期内，应向主管税务机关报送备案资料，备案资料的具体内容按照《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第30条的规定执行。
第十条中“经企业申请，主管税务机关核准”的规定同时废止。
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，现就企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额的有关问题通知如下：一、居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。
2024年税收分析报告引言税收是一个国家的经济管理体系的重要组成部分。
税收政策的制定和执行对国家经济的发展和民众福祉具有重要影响。
本报告旨在分析2024年各项税收政策的实施情况以及对经济的影响，为决策者和公众提供参考信息。
1. 2024年税收政策概览在2024年，各国的税收政策都有所调整，以应对国内外经济形势的变化。
以下是2024年税收政策的概览：1.1 个人所得税个人所得税是个人收入按照一定比例征收的税收。
2024年，许多国家将对个人所得税进行调整，以提高中等收入群体的可支配收入。
一些国家提高了个人所得税的起征点，减轻了低收入者的负担，同时提高了高收入者的税率，增加了税收收入。
1.2 企业所得税企业所得税是企业利润按照一定比例征收的税收。
2024年，一些国家调整了企业所得税的税率，以吸引外国投资和鼓励本土企业的创新和发展。
一些国家还采取了税收优惠政策，鼓励企业增加研发投入，提高竞争力。
1.3 增值税增值税是按照商品和服务的增值额征收的税收。
2024年，许多国家对增值税进行了调整。
一些国家调整了不同品类商品和服务的税率，以促进消费和调节经济结构。
一些国家还扩大了增值税的征收范围，将更多行业纳入到增值税征收体系中。
2. 2024年税收政策对经济的影响税收政策的调整对经济有着重要的影响。
以下是2024年税收政策对经济的影响分析：2.1 经济增长调整个人所得税和企业所得税对经济增长具有积极影响。
通过减轻中低收入者的税负和鼓励企业投资创新，税收政策有助于提高人们的消费能力和企业的盈利能力，促进经济增长。
2.2 财政收入税收政策的调整对国家财政收入有直接影响。
通过调整税率和征收范围，政府可以增加税收收入，为公共服务提供更多资金支持，如教育、医疗、基础设施建设等，进一步提高民众生活水平。
2.3 企业竞争力调整企业所得税税率和税收优惠政策的实施，有助于提高企业的竞争力。
降低企业所得税税率和提供税收优惠鼓励企业增加研发投入、提升技术水平和产品质量，增强了国内外市场竞争力。
我国发展对外直接投资的策略研究摘要：通过对我国对外直接投资现状的分析与总结，找出影响因素与存在的问题，进而对我国发展对外直接投资提出策略建议。
关键词：对外直接投资；存在问题；策略建议在经济全球化的趋势下，每个国家和地区市场都同时作为世界市场的一部分而存在。
随着各国市场的进一步开放，彼此间合作的领域和范围进一步拓展，从而推动生产要素的自由流动，加速资本的相互渗透，推动全球范围内贸易、投资、金融的自由化和国际化。
无论从获取国外资源的角度讲，还是从扩大国际市场份额的实现手段来说，国际直接投资都己成为比传统贸易更先进、更有效的国际经济行为。
在后危机时代，新贸易保护主义的抬头很大程度上推动着对外直接投资的发展。
一、我国发展对外直接投资的现状2005年温家宝总理在《政府工作报告》中将进一步实施“走出去”战略作为对外开放的重要工作之一，强调要“鼓励有条件的企业对外投资和跨国经营，加强对‘走出去’企业的引导和协调。
”在这样的宏观政策环境引导下，我国的对外直接投资在近几年取得了较快的发展。
我国发展对外直接投资的现状表现为：(1)总体而言，我国对外直接投资项目数和协议金额增长较快；(2)从新批项目数上看，我国对外直接投资的企业主体以民营企业为主力军，其数量远远超过其他类型的企业；(3)对外直接投资形式多样；(4)对外直接投资区域分布广泛，亚洲市场份额较大；(5)对外直接投资行业分布广泛，制造业份额较大。
二、我国发展对外直接投资存在的问题(一)对外直接投资规模滞后于经济发展每年全球跨国投资与世界gdp,总额的比值一般是0．01-0．02，中国的水平一直低于世界平均水平，以2008年数据为例，中国的对外直接投资与gdp的比值是0．00142，对外直接投资的总体规模不大，滞后于其经济发展水平。
(二)兼并收购的投资方式运用较少我国对外投资主要采取新建独资或合资企业的方式，其中，生产型项目多采取与东道国政府或企业设立合资企业的形式，贸易型企业主要采取独资的方式，对国际通行的兼并、收购等方式运用较少。
中国企业对外投资存在的问题及解决对策从我国近两年对外直接投资的状况看，我国对外直接投资的规模不断扩大，应处在较高的水平上。
但实际上，我国与部分发达国家在总体规模上还存在一定差距。
截至2009年底，我国1.2万家境内投资者在境外设立对外直接投资企业1.3万家，分布在全球177个国家和地区，境外企业资产总额超过1万亿美元，我国对外直接投资累计净额2457.5亿美元，虽有所增长，但由于受资金、技术、经验、人才等多种因素的限制，发展速度慢，规模不大，与我国的发展和经济实力极不相称，因此，分析我国企业对外直接资投存在的问题，制定中国企业对外投资的发展思路和解决对策具有重要意义。
随着国内外投资环境的变化，当前我国对外直接投资面临的问题，具体表现在：一、宏观层析的障碍近年来，我国经济形势、市场化改革和对外开放都发生了巨大变化，但境外投资政策与管理体制都还来不及做出充分的相应调整，不利于我国企业“走出去”。
（一）立法严重滞后立法严重滞后，，管理体制亟须完善尽管中国自对外开放以来，经济腾飞，海外直接投资也有大幅增长，但到目前为止中国尚没有一部专门规范海外投资的法律。
加入世贸后，随着越来越多的中国企业走出国门，这一问题显得尤其突出。
尽管商务部商务部日前出台《境外投资管理办法》，将企业海外投资审批核准权利下放到地方。
但是当前最主要的是国家应出台一部促进“走出去”的国家性法律，将促进境外投资提高到立法高度。
中国对外直接投资的国内立法严重滞后于企业跨国经营的发展，海外直接投资在国内基本上处于无法可依的状态，使我国签署的双边投资协定对企业海外投资合法利益的保障不够。
管理体制方面，由于无法可依，我国的境外投资管理涉及财政部、税务总局、商务部、国家外汇管理局、国资委等众多部门，由此造成行政审批程序复杂、环节多、周期长问题，降低了企业投资效率。
而且，多头管理容易造成管理和监管缺失。
与此同时，我国的投资协定更注重为“引进来”提供优惠政策，忽略了为“走出去”的企业争取平等待遇。
内容提要对外直接投资和引进外资是一国参与国际分工、利用国际资源、享受经济全球化利益的重要手段。两者应同步发展相互促进。而我国目前对外直接投资发展滞后，政府激励政策缺位是主要原因。通过分析税收激励政策的特点与效应，以及政策执行的成本收益，为如何制定税收政策以促进对外直接投资提出了相关政策建议。
一、我国对外直接投资现状 改革开放以来，大力吸引外国直接投资一直是我国经济政策的一大立足点，也的确促进了我国经济发展和社会进步。然而，仅单方面引进外资已不能适应目前经济全球化的趋势。要使我国充分参与国际分工，在国际分工和国际协作中占据有利地位，我们必须建立资金流人和资金流出的双向循环机制，以期充分利用国内外市场和资源，有效利用全球生产要素，分享国际分工的收益。
表1和表2分别将我国对外直接投资占GDP比重和我国对外直接投资与引进外资的比率同其他国家进行了比较。(见表1、表2，下页)
表1的数据表明，我国对外直接投资占GDP的比重不仅低于世界平均水平和发达国家平均水平，而且与发展中国家的平均水平也相去甚远；我国对外直接投资规模不仅很低，且与我国的总体经济实力极不相称。表2的数据则显示，我国对外直接投资规模与引进外资规模之比，不仅无法与发达国家比较，也远低于发展中国家。这种“只进不出”的资金流动状况，从微观上讲会使企业逐渐退出国际竞争舞台；从宏观上讲会使我国内部经济和国际收支失衡，并影响我国在世界经济格局和国际分工中的地位。
二、我国现行对外直接投资税收政策分析 我国对外直接投资的滞后，固然有企业发展战略的原因，但更重要的原因在于我国政策支持的缺位。仅从税收政策的角度看，与我国吸引外资的税收优惠政 策和其他国家鼓励对外直接投资的税收政策相比，我国对外直接投资的税收激励还不完善且效率较低。
(一)我国对外直接投资税收激励与吸引外资税收激励的比较 改革开放以来，我国为了吸引外资，对外商投资企业和外国企业的税收实行了广泛的优惠措施。首先是专门制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，对来华投资的外商的税收优惠做了明确而详细的规定和解释；而对于我国企业进行对外直接投资的税收优惠只是在《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中用一些零星条款进行了规定。其次，从具体的税收优惠条款来看，名目繁多方式各异，予以外资企业以优厚待遇；而反观我国企业对外投资的税收优惠，只是因避免对企业双重征税和企业在国外遇到某些风险时给予一定保护时才涉及，鼓励企业进行对外投资的相关措施也较少。显然，我国在对外直接投资和吸引外资的税收激励上，两者反差较大。
(二)我国对外直接投资税收激励与国外对外直接投资税收激励的比较 从国际上看，随着世界经济一体化的发展，各国都运用税收优惠政策对本国企业对外直接投资进行支持和鼓励。表3列举了部分发达国家和发展中国家促进对外直接投资的税收政策措施，通过对比，不难发现我国对外直接投资的税收优惠条件较为苛刻，手段比较单一，覆盖面较窄，而且虽有保护措施，激励作用却较小。
表3我国对外直接投资税收激励与国外对外直接投资税收激励的比 国家促进本国企业对外直接投资的税收措施美国所得税减免、抵免、延付，赋税亏损退回，赋税亏损结转，关税优惠。法国海外子公司所得税减免，海外子公司股息不计入母公司征税范围。在与东道国存在双重征税的情况下，法国公司在得到政府允许以后，可扣除所欠税款及其海外子公司已向东道国政府缴纳的税 款。德国通过国内立法和多双边税收协定，实行免税法，对能够促进德国就业和出口的大型公司的境外投资项目实行税收优惠，给予德国企业在发展中国家投资所得一定的税收抵免。日本实行对外直接投资亏损准备金制度，资源开发投资亏损准备金制度，特定海外工程合同的亏损准备金制度，扣除外国税额制度。韩国海外投资损失准备金制度，国外纳税额减免、扣除，对海外资源开发投资免除红利所得税。新加坡海外投资亏损注销，免除某些海外投资收入、红利和管理金收益的税收，海外投资业务所得税减免。在发展中国家的投资开发享受双重减税优惠。中国纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家所纳税收给予抵免，对承担援助项目的企业实行税收饶让，对在境外遇到不可抗风险而造成损失的企业给予所得税优惠。
三、税收激励政策对促进对外直接投资的效应分析 对外直接投资相对国内投资，风险更大，收益更具不确定性，竞争可能更残酷。因此，企业对外直接投资决策主要考虑:一是收益与风险的预期和权衡；二是资金能力。这样，从政府角度讲，要鼓励企业对外直接投资，一方面运用税收政策对企业的成本收益予以特别照顾，使企业对外投资收益率更容易形成稳定的高的预期；另一方面在资金上对企业进行支持，从而激发企业扩大对外直接投资需求。税收政策对企业对外直接投资的激励效应主要体现在对企业投资需求的激发方面(见图一)。
图一表明，对外直接投资的税收激励措施，就是从税率、税基、税额、纳税时间等方面对投资主体的对外直接投资行为实行一系列的税收优惠政策，以增加企业某项特定投资的预期回报率或降低其成本或风险。其中，直接激励措施是通过直接减少企业的应纳税额来减轻他们的税负，从而增加他们的可支配利润；间接激励措施是用延长企业纳税期限或将企业应纳税额后转等办法，使企业能在一段时间里无偿占有政府税款，从而降低了企业纳税压力，间接减轻了企业税负。
(一)直接激励措施 企业的投资行为实际上是对生产要素的购买，因此我们可以把企业在对外投资和对内投资之间的选择视为其对国际生产要素和国内生产要素的选择，企业的生产投资决策也就是在企业的成本预算一定(资金供给一定)时生产要素的最佳组合问题。政府运用直接税收激励措施可以影响两种生产要素的相对价格，从而影响企业的投资选择。(见图二)
图二中横纵坐标分别代表了企业选择国内生产要素和国际生产要素的数量，我们以此来说明企业进行对内投资和对外投资的规模。当政府对该企业的所有投资行为征收同等税收时，该企业等本线为CB，等产量线为a。而如果政府对企业的对外直接投资行为实施税收优惠(极端假设为免税)，那么，一方面从企业角度看，国际生产要素相对国内生产要素价格下降，企业的等成本线由CB转动到AB位置，企业对外直接投资规模得以扩大，同时，企业的产量也得到相应的提高(等产量线由a上移至b)；另一方面从资源角度看，线段AB到CD到AD的移动就是一个节约国内资源(OB到OD)，同时充分利用国外资源的过程(OC到OA)。
具体而言，降低税率、税收抵免和税收饶让这三种不同的税收激励手段对于鼓励企业进行对外直接投资有着不同的侧重点与渠道。
1．优惠税率。它是指对于特定的对外直接投资主体或某种特定的对外直接投资活动采用较一般税率更低的税率征税，一方面直接减轻企业税负，另一方面可以引导企业的对外投资行为，实现国家的产业政策和宏观经济目标。
但需要注意的是，各国税率水平的差别会影响资本跨国流动的方向和效率。因此，政府在制定优惠税率时，要掌握一定的限度，并结合其他国家的税收政策和国际平均税率水平，避免出现国家之间的恶性税收竞争，使资本跨国流动具有效率并符合我国的整体利益。
2．税收抵免。它是指准许纳税人把其某种或某些符合规定的特殊支出项目(如在东道国已经交纳的所得税税款)，按一定比率或全部冲抵其应纳税额，以避 免对投资主体双重纳税。税收抵免可分为直接抵免与间接抵免。直接抵免主要针对同属一个法人实体的总公司和分公司的组织形式，它一般适用于自然人的个人所得税抵免以及总公司与分公司之间的公司所得税抵免和母公司与子公司之间的预提所得税抵免。间接抵免适用于不同属一个法人实体的母公司与子公司之间的税收抵免关系，且其适用范围仅为股息一项所得。间接抵免较直接抵免复杂，两者适用的对象、范围不同。在企业进行对外直接投资时，对于企业不同的组织形式和所得形式，两者可以相互补充，发挥不同作用。
3．税收饶让。即对外投资企业在东道国享有的税收优惠，视同已纳税，予以抵扣。税收饶让是税收抵免的一种延伸，目的在于让投资者切实享受到东道国的税收优惠措施。当对外直接投资享有东道国的税收优惠且作为母国的政府实行税收饶让时，投资者在对具有相同税前收益的国内投资和国外投资的选择一般倾向后者。因此，税收饶让是减轻对外投资主体税负，激励企业进行对外直接投资的重要手段。
但是，应当注意到，税收饶让减轻投资者税负的效应会受到一些条件的制约。 首先，东道国对外资实行了税收优惠政策。由于目前国际上有的国家主张税收中性政策，反对用税收优惠来干预经济，因此，我国在与其他国家签订税收饶让协定时，应充分注意到这一动向。
其次，投资者对东道国的税收政策、国内税法必须进行充分了解，只有在对其认可并完全理解的基础上才能够从税收饶让中得到实惠。
第三，对于实行税收饶让的母国而言，东道国税收优惠政策会在一定程度上影响到母国的税收收入。如果东道国的税收优惠过多过滥，那么实行税收饶让以后母国的税收收入势必受到较大影响，所以，一国政府在签订税收饶让协定时应该考虑到本国的财政承受能力。 (二)间接激励措施 1．加速折旧和延期纳税。加速折旧是允许纳税人在固定资产投入使用初期提取较多的折旧，从而使纳税人的税负得以递延。它和延期纳税一样，虽然不能减轻纳税人的实际税负，但其可以缓解纳税人的资金压力，因此，政府可以通过调整纳税人可以从应税所得中扣除的折旧额度，从而影响纳税人的投资行为。这种在税收制度中规定的可以计提的折旧被称作税收折旧。当税收折旧率高于实际折旧率的时候，实际上降低了企业应税所得，这种税收政策对于对外直接投资就有刺激作用。
2．盈亏互抵和设立亏损准备金。这两项措施主要针对投资主体在进行对外直接投资时可能遇到的风险，允许其在遭受损失时用以前或以后的盈利，或者用专设的亏损准备金来冲抵损失，从而降低投资者在遇到风险时的税收负担。这样一来，虽然国家对企业征税是与企业共享了投资收益，但这种盈亏互抵和亏损准备金制度的实行又让国家同企业一起承担了风险，这就使企业有了更大的动力和兴趣进行对外直接投资。
(三)税收激励政策的成本一收益分析 从国家财政的角度讲，对投资主体的税收优惠必然会减少国家的财政收入，或者会把这些税收优惠转移为其他涉税主体的税收负担。
在很多国家，税收优惠被称为税式支出，在政府进行每一年度的财政预算时，其会被列入财政支出的范畴进行预算编制，从而使税收优惠不管从项目上还是数量上都能有计划有步骤的执行。但目前，我国还没有真正实行税式支出制度，因此，在衡量各项税收优惠措施的效率时，我们还难以找到全面的数据和指标进行定量分析。我们现在可以做的，只是从理论上分析税收激励政策在促进我国对外直接投资过程中所产生的各方面成本和收益，全面审视税收激励政策对各个经济
