村经济组织日常经济业务会计分录

会计主要经济会计分录类型汇总一、筹集资金1、收到投资者投资借：固定资产（以设备投资）银行存款（以货币投资）原材料（以材料投资）无形资产（以技术投资）贷：实收资本2、收到的投资额超出其在注册资本中规定的份额，则借：固定资产等贷：实收资本（小于注册资本数额）资本公积（超出注册资本数额）3、借入借款借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）4、短期借款计提利息借：财务费用贷：应付利息5、支付利息借：应付利息贷：银行存款6、长期借款产生利息（建设期内利息）借：在建工程贷：长期借款7、长期借款产生利息超出建设期外，利息处理同“短期借款”处理。

二、供应过程1、外购材料、材料尚未入库借：在途物资--**材料应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（已付款）应付账款（未付款）应付票据（签发商业汇票）预收账款（已经预收货款）（小规模纳税人采购材料时，进项税不单独列出，应计入采购成本的；销售商品时，则按小规模纳税人低税率，计算应交增值税的。

）2、材料办理验收入库 5 u-借：原材料贷：在途物资3、用银行存款支付前欠的购货款借：应付账款一XX公司贷：银行存款4、商业汇票到期，支付票据款借：应付票据一**单位贷：银行存款商业汇票到期，如果企业仍无法支付，则，借：应付票据一**单位贷：应付账款一**单位三、生产过程：1、领用材料借：生产成本一A产品--B 产品制造费用管理费用等科目--B 产品 贷：制造费用8、结转本月完工产品入库的成本 借：库存产品贷：生产成本四、销售过程：1、 销售产品 借：银行存款（货款已经收到）应收账款（货款尚未收到）预收账款（已预收对方的货款）应收票据（对方签发商业汇票） 贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项）2、 支付销售广告费用 借：销售费用贷：银行存款3、 结转已经销售产品销售成本 借：主营业务成本贷：库存商品4、 计算已经销售产品应交纳的营业税、消费税、城建税、教育费附加等借：营业税金及附加贷：应交税费一应交营业税—应交消费税—应交城建税—应交教育费附加5、 销售企业多余的材料 借：银行存款等科目贷：其他业务收入2、计算本月工人工资 贷：原材料借：生产成本一A 产品--B产品制造费用管理费用等科目贷：应付职工薪酬 3、计提本月固定资产折旧借：制造费用（车间机器设备折旧）管理费用（厂部办公楼折旧）销售费用（销售部门设备折旧）贷：累计折旧4、现金购买办公用品5、出差预借单位差旅费 借：管理费用（厂部办公用） 制造费用（车间办公用） 贷：库存现金借：其他应收款一一**人 贷：库存现金6、职工出差回来报销差旅费 8 M1 （这里注意，报销款多退少补的问题） 借: 管理费用 制造费用 销售费用 （厂部人员出差）（车间工作人员出差）（销售人员出差）7、结转本月制造费用 借：生产成本一贷：其他应收款一XXX A 产品应交税费一应交增值税（销项税额）6、结转销售材料的成本借：其他业务支出 贷： 原材料五、财务成果形成与分配过程: 月末结转损益类 1、 （收入类）账户 月末结转损益类 （支出类）账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本等等（其他业务成本、营业税金及附加、销售费 用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用、投资净 损失等） 借：所得税费用 贷：应交税费一应交所得税 月末将本月净利润转入“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配一未分配利润 如果是亏损，则：借：利润分配一未分配利润 贷：本年利润（注：“本年利润”账户平常（ 6、用盈余公积来弥补本期亏损计算应交所得税 1-11月）有余额，年末（12月末）无余额）。

“表’’述村集体财务　广西柳州市　张国祥　村集体经济组织在月末和季度　末应当编制科目余额表，反映村集　体经济组织截至报告月份或季度的　各账户发生额、余额，综合体现村集　体经济组织在一定期间内通过生产　经营、对外提供劳务等经济活动，　对各损益类科目都产生了怎样的影　响。在每个会计年度终止时应当编　制年度会计报表，全面反映村集体　经济组织年度财务状况和经营成　果，包括资产负债表、收益及收益分　配表。　村集体经济组织的日常经济活　动都能在各损益类科目内及时得到　体现，通过科目余额表还可以检查　账目记录是否正确，因此月末或季　度末的科目余额表对广大农民了解　村集体经济组织一定时期内的财务　状况起到重要作用，村财务人员应　当予以重视。　村集体经济组织会　业务与圜　计制度））规定月份或季度会计报表　的格式可由地方自行规定，但科目　余额表通常都具备五大基本要素，　即“科目编号”、“科目名称”、“期　初余额”、“本期发生额”、“期末余　额”，从左至右分五栏填写。在每年　ｌ２月份，除正常编制一张普通内容　的科目余额表外，还要在决算后再　编制一张年终科目余额表，以作为　平衡账务和将有关账户余额结转下　年的依据，与当年会计凭证一起装　入栏　以下通过实例来说明村集体经　济组织如何在月末及年末编制会　计报表。　资料一：甲村２０１Ｏ年１１月份科　目余额借方有现金３５０元，￣－４５－款　１２５０３．５元，一事一议资金１２５００￣－Ｌ，　应收款５００元，内部往来４５６０元，固　定资产８５６００元，累计折ＩＥ１５５００元，　

２０１１年第１０期Ｉ　７　

一　一　四曰与技术　固定资产净值８０１００元，经营支出　１２００元；贷方有应付款５００元，一事　

一议资金１２５００元，资本８０１００元，　公积公益金９１１０元，未分配收益　９５０３．５元。　资料二：假设甲村上年末实有　资本８０１００元，公积公益金账户余额　９１１０元，未分配收益９５０３．５元。　资料三：假设甲橼咐民代表　会议讨论决定每年的计提公积公益金　标准为８％，应付福利费标准为３％。　１．根据上述资料，编制甲村本　月的村集体经济组织会计科目余　额表：　

一次性预收多年承包金和租赁款会计处理商榷作者：朱艺园李平来源：《农村财务会计》 2020年第8期朱艺园李平发包和出租是集体经济组织主要的经济业务。

集体经济组织将其所拥有的耕地、林地、果园、鱼塘等资源性资产以及房子和机器设备等固定资产发包或出租给本村成员、外单位或其他个人。

签订的承包或租赁合同，对于承包金或租赁款的收取一般有两种方式：一种是按年收取；另一种是一次性预收多年的承包金或租赁款，或一次性预收承包或租赁期内全部款项。

对于第一种收款方式，现行会计制度明确规定了处理方法，但对于第二种收取方式现行会计制度没有做出明确的规定，笔者就承包金和租金款的第二种收取方式会计处理提出一些看法，供商讨和参考。

一、部分观点概述目前，针对村集体经济组织一次性预收多年的承包金和租赁款会计处理问题，一些业内专家人士结合现行《村集体经济组织会计制度》和权责发生制要求提出了建议，认为应根据承包和租赁对象是否在本村，分别通过“应付款”或“内部往来”科目核算。

（一）一次性预收多年的内部承包金。

井立义在2011年第6期《农村财务会计》中，对于一次性预收多年本村成员土地承包金的会计处理提出了自己的看法，他认为除当年承包金记入收入账户以外，预收的属于以后年度的承包金记入“内部往来”，并举例进行了阐述。

例如村将50亩荒山发包给本村村民张三。

承包合同规定，承包期为5年，每亩每年承包金200元。

假设承包合同规定，承包人张三签订合同时以现金交清一次性交清承包金。

第一年收到承包金时：借：现金 50 000贷：发包及上交收入—承包金 10 000内部往来—张三40 000第二年确认承包金收入实现时：借：内部往来—张三10 000贷：发包及上交收入—承包金 10 000第三、四、五年的账务处理依此类推。

（二）一次性预收多年的外部承包金。

谢培河在2002年第9期《农村财务会计》中，举例阐述了土地发包给本村以外的个人的会计处理方式，例如村集体将果园发包给李丰经营，其承包合同约定：承包期10年，每年承包金3000元，李丰应于承包合同签订后30日内交清10年承包金30000元。

货币资金是以货币形态存在的资产，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。

根据货币资金存放地点及其用途不同，村集体经济组织货币资金主要为现金和银行存款。

就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中应加强货币资金的管理和控制。

一、现金的核算1. 现金的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映现金的收支情况和库存余额，村集体经济组织应设置“现金日记账”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记账”。

进行明细分类核算时，由村出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证账款相符。

如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。

月份终了，将“现金日记账”的□ 孙 康余额与“现金”总账的余额进行核对，保证账账相符。

2. 现金的总分类核算为总括反映村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，村集体经济组织应设置“现金”账户。

该账户属于资产类账户，借方登记现金增加的数额，贷方登记现金减少数额，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金的金额。

有外币现金收支业务的，应当按照人民币现金和外币现金的币种分别设置账户进行明细核算。

（1）现金增加的核算村集体经济组织现金增加时，按实际增加的现金数额，借记“现金”账户，贷记有关账户。

【例1】村集体经济组织从农业银行提取现金30000元。

该业务导致村集体经济组织库存现金增加，农业银行的存款减少，应分别记入“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。

会计分录为：借：现金 30 000贷：银行存款 30 000【例2】村集体经济组织收到村集体桑园发包收入6000元。

该业务导致村集体经济组织的库存现金和发包收入同时增加，应分别记入“现金”账户的借方和“发包及上交收入”账户的贷方。

会计分录为：借：现金 6 000贷：发包及上交收入—桑园发包收入 6000【例3】村集体经济组织收回以前年度农户张三所欠的果园承包费2000元。

N o n g y e j i n g j i随着农村改革的不断深入，为发展壮大村级集体经济实力，提高村级组织的服务水平，新农村建设的力度越来越大，这就涉及到专项资金的来源和记账分类，其中包括各种应付、暂收款项，以及村屯环境整治、文化卫生设施建设、村屯水泥路修建、村部建设等发展新型农村集体经济等各种项目，这就要求村级组织必须管理和使用好这部分资金，通过合理的财务管理，做好资金会计核算，发挥其应有的作用性。

一、村集体核算中应付款核算分析应付款是村集体核算中常用的一个会计科目，属负债类，是反映村合作经济组织与外部单位和个人之间发生的偿还期在一年以内的各种应付、暂收款项，余额在贷方反映应付未付及暂收的款项总额。

例如：本文作者发现，一些村级财务管理人员在进行专项资金会计核算和处理国家拨入的具有专门用途的拨款时，对“应付款”概念理解不全面、不透彻，造成会计核算不严谨，不规范。

账务处理时，项目涉及到的农村水、电、路等基础设施和环境整治、基层党建、文教体育、公共卫生、合作医疗等多个领域，并未结合《村集体经济组织会计制度》增设“专项应付款”科目，未结合专项资金性质、归属和用途设置明细账进行明细核算。

此外，在处理专项资金会计核算时，虚增村集体债务，不能正确反映村合作经济组织会计信息的真实性，不是款项已付，专项应付款在账面上挂，使集体积累减少，专项应付款一律入借出贷，未形成资产，造成集体资产流失。

现就实例分：不规范账务处理，规范账务处理，“T”型账户比较，举例说明：例：2015年8月份某村发生办公室用水、用电、打印及其他办公费用合计26800.00，由镇包村干部王某垫付，11月份付给王某20000.00元，12月份付给王某6800元。

1、不规范的账务处理第一笔会计分录：譹訛报账员依据办公室用水、用电、打印及其他办公费用单据作为原始附件，会计分录为：借：其他支出26800.00贷：现金26800.00譺訛村集体给包村干部王某开具山东省集体经济组织收款收据，金额为26800.00元，收款收据联由王某保管（作为欠条），记账联由财务人员入账，会计分录为：借：现金26800.00贷：应付款-王某26800.0第二笔会计分录：11月份村集体付给王某20000.00元款项时，收回8月份村集体开具的收款收据联，开具一份相同的村集体经济组织付款凭据，同时给包村干部王某开具山东省集体经济组织收款收据一张，金额为6800.00元，收款收据联由王某保管（作为欠条），记账联由财务人员入账，会计分录为：譻訛依据开具的付款凭据和收回的收款票据，会计分录为：借：应付款-王某26800.00贷：现金26800.00譼訛依据开具的村集体收款收据记账联，会计分录为：借：现金6800.00贷：应付款-王某6800.00第三笔会计分录：12月份村集体支付包片干部王某6800元款项时，收回11月份村集体开具的收款收据联，同时开具一份相同的村集体经济组织付款凭据。

村集体经济组织往来科目运用作者：王维乐来源：《农村财务会计》 2018年第3期村集体经济组织生产经营活动，经常引起与经济组织内部成员、外部单位或个人之间债权债务的发生和变化。

巧妙运用往来科目进行会计核算，对于规范村级财务管理起到重要作用，常用往来科目主要有内部往来、应收款、应付款、短期借款，现就如何运用分别举例说明。

一、往来科目概念内部往来：村集体经济组织与内部各独立核算单位及农户之间发生的经济往来。

应收款：村集体经济组织在生产经营活动中与外部单位和个人之间因经济往来发生的各种应收、暂付款项。

应付款：村集体经济组织在生产经营活动中与外部单位和个人之间因经济往来发生偿还期在一年以内的各种应付、暂收款项。

短期借款：村集体经济组织因生产经营活动需要，从金融机构或外部单位、个人手中借入的期限在一年以下（含一年期）的各种借款。

二、往来科目共性都是反映村集体经济组织债权债务变化的会计科目。

三、往来科目区别1. 科目属性不同内部往来属于资产类和负债类两性科目（亦称双重性科目），一般将余额为借方的“内部往来”归为资产类，而把余额为贷方的“内部往来”归为负债类；应收款属于资产类科目，借方发生额表示村集体债权的增加，贷方发生额表示村集体债权的减少；应付款、短期借款属于负债类科目，借方发生额表示村集体债务的减少，贷方发生额表示村集体债务的增加。

2. 核算对象不同内部往来核算村集体与下属单位及农户的财务关系；应收款和应付款核算村集体与其组织以外的单位和个人的财务关系；短期借款主要核算村集体与银行、信用社等金融机构的财务关系，主要用于补充生产过程发生的临时性、季节性流动资金不足。

3. 核算内容不同内部往来既可以核算债权，又可以核算债务；应收款核算村集体经济组织的债权；短期借款和应付款则核算村集体经济组织的债务。

4. 是否需要支付利息不同短期借款一般核算的是需要支付利息的财务关系，根据合同约定到期还本付息；应收款、应付款、内部往来则不需要支付利息。

河北辛集市魏根良杜书文财政部发布的《村集体经济组织会计制度》规定，如果村集体经济组织有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可以增设“专项应付款”科目，以反映和监督村集体经济组织专项应付款的使用情况。

但制度对“专项应付款”的具体核算方法没有提及，从而使农村财会人员在具体应用该科目时无所遵循。

本文试就专项应付款的科目设置及核算内容、收到专项拨款的会计处理、使用专项拨款的会计处理、专项拨款不足以自有资金补充的会计处理和专项拨款结余的会计处理等谈点浅见，供参考。

一、专项应付款的科目设置及核算内容所谓专项应付款，是指村集体经济组织已经收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。

为反映和监督村集体经济组织专项应付款的收到和使用情况，在总账中设置“专项应付款”科目进行总分类核算。

该科目贷方登记收到的专项应付款，借方登记使用的专项应付款；余额一般在贷方，反映村集体经济组织尚未支付的各种专项应付款。

在“专项应付款”总账科目下，按专项拨款的用途或种类设置明细科目进行明细核算。

二、专项应付款的会计处理村集体经济组织专项应付款的会计处理主要涉及四个方面：一是收到专项拨款的会计处理；二是使用专项拨款的会计处理；三是专项拨款不足由自有资金补充的会计处理"四是专项拨款结余的会计处理。

#$收到专项拨款的会计处理。

村集体经济组织收到的专项拨款，可以是货币资金，也可以是各种物资。

村集体经济组织应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”或“库存物资”科目，贷记“专项应付款”科目。

!例"#%&&’年% 月，某村集体经济组织收到国家拨款(!&&&元)其中银行存款%&&&&元，健身器材#!&&&元*，该项拨款专门用于在村内建造一个娱乐场。

款项已存入银行，健身器材已验收入库。

会计分录如下：借：银行存款库存物资——健身器材贷：专项应付款——娱乐场%& &&&#!&&&(! &&&!""#年第! 期$农村财务会计"#使用专项拨款的会计处理。